物流總成本構成與核算體系的分析與研究論文

　　摘 要：本文從物流總成本構成及物流成本計算兩個(gè)方面對目前國內外的研究現狀進(jìn)行了分析，最后總結出我國物流成本理論研究存在的不足之處，指出急需從實(shí)際情況出發(fā)提出一套從總體上適應我國國情的物流成本管理指導性框架理論。

　　關(guān)鍵詞：物流成本管理；物流總成本；物流總成本構成；物流成本核算

　　1 引言

　　隨著(zhù)產(chǎn)業(yè)分工的社會(huì )化、專(zhuān)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)鏈條的延伸，以及高新物流技術(shù)裝備和管理信息技術(shù)的廣泛應用，物流活動(dòng)從其各個(gè)環(huán)節到各分支流程的整體結構與流轉過(guò)程都越來(lái)越復雜，使得客觀(guān)而完整地描述物流成本的構成性狀也越來(lái)越困難，物流成本所涉及的問(wèn)題也越來(lái)越寬泛。各方學(xué)者從經(jīng)濟學(xué)、會(huì )計學(xué)、管理學(xué)、理學(xué)和工學(xué)等不同學(xué)科和角度對物流成本研究所取得的成果極大地豐富了物流成本研究所涵蓋的內容和范圍。

　　2 關(guān)于物流總成本構成的研究

　　物流總成本是相對單項物流成本而言的，國外關(guān)于物流總成本的論述最早見(jiàn)之于1956年HowardLewis，JamesCulleton，JackSteel所著(zhù)《物資分銷(xiāo)在航空貨運中的地位》一書(shū)，作者首次提出了物流總成本的雛形，并說(shuō)明了從著(zhù)重計算單項物流成本過(guò)渡為衡量比較相關(guān)環(huán)節物流成本的思路。當人們從系統的角度對物流的功能和效益進(jìn)一步研究后，控制物流總成本的意識被廣泛接受并成為有效管理物流過(guò)程的關(guān)鍵。丁俊發(fā)認為明確和計算物流總成本中所包含的物流成本類(lèi)項是物流成本管理所必須解決的問(wèn)題，但過(guò)去長(cháng)期實(shí)行的會(huì )計核算方法卻成為解決物流總成本問(wèn)題的障礙。

　　隨著(zhù)對物流成本認識的深入，有關(guān)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注物流活動(dòng)中必然產(chǎn)生但又未能在會(huì )計報表中直接反映的有關(guān)物流成本。國外學(xué)者在注重企業(yè)資金周轉效率和時(shí)間價(jià)值的前提下，將持有存貨所占用的資金成本和有關(guān)機會(huì )成本加入到物流總成本的思路和理念，為從物流管理到供應鏈管理的觀(guān)念演進(jìn)提供了重要的依據，這既是以系統觀(guān)分析物流成本產(chǎn)生的內在機理的重要標志，也是研究降低物流成本和加速資金周轉兩者從企業(yè)根本利益上連接和統一起來(lái)的主要手段。國內已有學(xué)者正逐步認識到這類(lèi)“不可見(jiàn)”的物流成本的重要性，我國2006年頒布的國家標準《企業(yè)物流成本構成與計算》中對此也有所體現，將企業(yè)在物流活動(dòng)過(guò)程中負債融資所發(fā)生的利息支出(顯性成本)和占用內部資金所發(fā)生的機會(huì )成本(隱性成本)列入了企業(yè)物流成本中的“存貨相關(guān)成本”類(lèi)項。

　　從對物流總成本構成的研究來(lái)看，有關(guān)學(xué)者將運輸成本、倉儲成本、定單處理/客戶(hù)服務(wù)成本、物流行政管理成本和存貨持有成本列為物流總成本的構成，其范圍已經(jīng)從原來(lái)的顯性物流成本擴展到部分隱性物流成本，特別是提出了將“物流客戶(hù)服務(wù)成本”納入其中，使得物流總成本的概念得到了擴展，但未見(jiàn)在其所提概念基礎上的更進(jìn)一步研究。

　　3關(guān)于物流成本計算的研究

　　從分析物流成本構成(如基于活動(dòng)的、基于會(huì )計報表的角度)出發(fā)，然后將其成本構成內容進(jìn)行類(lèi)項劃分，再依據有關(guān)成本核算模式如會(huì )計核算模式、統計核算模式、管理會(huì )計核算模式等，建立成本計算模型并得出物流成本核算的結果，這幾乎是所有物流成本核算研究文獻反映出的主流途徑或基本思路。

　　在國內現有的會(huì )計核算和統計制度框架下難以核算企業(yè)“完備的”物流成本的情況下，有觀(guān)點(diǎn)認為理論研究和實(shí)際管理畢竟有所區別，對物流冰山總體的全面認識和測量不但不現實(shí)，而且沒(méi)有必要，企業(yè)不可能為了建立獨立的物流成本核算系統而破壞其他若干成熟的財務(wù)會(huì )計核算系統，且真正需要納入管理的應該是那些有影響的成本數據；更多的則是試圖引入有關(guān)外部方法理論來(lái)解決這一問(wèn)題，如國內著(zhù)名的物流分析專(zhuān)家王佐博士在其《論物流成本研究》一文中提出采用“黑箱理論”建立物流成本的輸入與輸出之間的關(guān)系和模型。張梅琳提出采用模糊聚類(lèi)分析法從相關(guān)成本費用中將物流成本分離計算出來(lái)的思路。但采用這些方法得出的“近似的”物流成本核算模型有可能缺乏規范化所需的通用性和可比性。

　　國外現代成本核算理論的最新發(fā)展是資源消耗會(huì )計(Resource Consumption Accounting，簡(jiǎn)稱(chēng)為RCA)。資源消耗會(huì )計是2002年開(kāi)始在美國推出的一種新的成本會(huì )計方法[20]，它是把美國的作業(yè)成本法和德國彈性邊際成本法相結合對成本進(jìn)行核算的一種嘗試。ABC在成本核算上主要解決間接費用的分配問(wèn)題，資源消耗會(huì )計是運用ABC的方法，把德國成本會(huì )計中彈性邊際成本法的優(yōu)點(diǎn)結合進(jìn)來(lái)，解決資源消耗即價(jià)值從一個(gè)部門(mén)轉移到另外一個(gè)部門(mén)中的成本計量問(wèn)題，故稱(chēng)資源消耗會(huì )計。由于資源消耗會(huì )計的理論較為新穎，發(fā)展也不盡完善，迄今為止的應用特別是在物流成本領(lǐng)域的應用尚屬鮮見(jiàn)。

　　4 結論

　　從總體上來(lái)看，我國的物流研究不僅落后于實(shí)踐，更落后于國際。國內物流成本理論研究主要存在以下幾方面的不足:

　　(l)過(guò)于著(zhù)重傳統成本會(huì )計框架內的技術(shù)性研究，以傳統的成本概念去研究物流成本范疇的觀(guān)點(diǎn)仍然占據主導地位，對物流成本形成的內在機理研究不夠，導致對物流成本的基本屬性等基礎性問(wèn)題的研究探討不夠充分和深入。

　　(2) 物流成本研究中更多的是通過(guò)對國外的物流成本管理研究成果的引入和介紹，簡(jiǎn)單照搬發(fā)達國家和地區的物流理念和核算方法，而沒(méi)能根據我國的具體實(shí)際情況提出一套從總體上適應我國國情的物流成本管理指導性框架理論。

　　因此，無(wú)論是從理論界還是實(shí)業(yè)界出發(fā)，建立一套統一的、適合于我國企業(yè)的物流成本統計核算方法和體系是很有必要的，而且刻不容緩，這對于我國企業(yè)的物流成本管理具有十分重要的意義。

　　參考文獻：

　　[1]丁俊發(fā).中國物流[M].北京:中國物資出版社,2002:494-495.

　　[2]桂良軍，徐迎秋.制造企業(yè)物流成本的核算與控制研究[J]，江蘇商論,2006,(3):4546.

　　[3]滸道濤，張海翔.企業(yè)物流成本計算方法及其降低途徑[J].商業(yè)研究,2004,(l5):165-166.

　　[4]宋則,常東亮.中國物流成本前沿問(wèn)題考察報告(上)[J].財貿經(jīng)濟，2005(7):43-47.

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