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破產(chǎn)會(huì )計理論結構標準管理會(huì )計畢業(yè)論文
一、破產(chǎn)會(huì )計對象
就企業(yè)破產(chǎn)的程序而言，屬于法律范疇;但就其內容而論，則主要是會(huì )計管理問(wèn)題。從破產(chǎn)程序中不難看出，企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程主要包括和解整頓與破產(chǎn)清算兩個(gè)階段，涉及債務(wù)人(即和解整頓企業(yè)或破產(chǎn)清算企業(yè)，下同)、債權人(體現為債權人會(huì )議)、清算人(體現為企業(yè)破產(chǎn)清算組)三方面主要關(guān)系人。在和解整頓期間，債務(wù)人仍在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，照常進(jìn)行資金循環(huán)和周轉，定期編制會(huì )計報表。其次，在破產(chǎn)清算期初，清算人接管破產(chǎn)企業(yè)后，為了保護債權人合法權益，應對有利于債權人的在產(chǎn)品再加工、某些合同的繼續履行等作出肯定的決策，其依據在于：在產(chǎn)品再加工或合同履行的凈收益必須大于在產(chǎn)品立即出售的收入或因解除合同而付給合同另一方當事人的賠償額。在產(chǎn)品的再加工與合同的履行中，自然會(huì )產(chǎn)生以貨幣資金購置原材料、支付工資、在產(chǎn)品形成產(chǎn)成品，從而形成資金形態(tài)之間的轉化。第三、在產(chǎn)品繼續加工，合同繼續履行后，清算人應變現財產(chǎn)、清償債務(wù)、分配剩余財產(chǎn)，實(shí)現實(shí)物向貨幣的轉化。很顯然，破產(chǎn)清算期間的資金運動(dòng)是客觀(guān)存在的，但這里的資金運動(dòng)不能形成資金周轉，而具有單純的、一次性、終級化的特點(diǎn)。破產(chǎn)企業(yè)的這種獨特的資金運動(dòng)，構成了破產(chǎn)會(huì )計管理的研究對象，努力加速破產(chǎn)資金運動(dòng)，最大限度地提高債權人的受債比例，是破產(chǎn)會(huì )計管理的重要任務(wù)之一，從而形成了其獨特的會(huì )計目標。
二、破產(chǎn)會(huì )計目標
企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程涉及到債務(wù)人、債權人、清算人三個(gè)方面。債務(wù)人會(huì )計的主要工作在于擬定和解協(xié)議草案與企業(yè)整頓方案，向人民法院編報債權債務(wù)清冊和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，進(jìn)行和解整頓期間的會(huì )計核算，向債權人會(huì )議定期提供企業(yè)整頓的會(huì )計信息，進(jìn)行整頓期間的財務(wù)預測、財務(wù)決策、財務(wù)控制和財務(wù)分析，提高債權人債權受償比例，促進(jìn)和解協(xié)議的實(shí)現，擺脫破產(chǎn)宣告之厄運。清算人會(huì )計的主要工作在于進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)延續加工業(yè)務(wù)的會(huì )計管理，界定、估價(jià)、變現破產(chǎn)財產(chǎn)，清償各項債務(wù)，努力增大財產(chǎn)變現價(jià)值，及時(shí)向債權人會(huì )議和人民法院報告清算工作進(jìn)展情況等。債權人會(huì )計的主要工作在于審查和解整頓企業(yè)的和解協(xié)議與整頓方案，監督其實(shí)施進(jìn)展情況，提示和糾正債務(wù)人的不合理甚至有損債權人利益的經(jīng)濟行為;其次是審查清算人的清算計劃，監督其清算計劃的執行情況，審核破產(chǎn)費用開(kāi)支的合理性與有效性，評判財產(chǎn)估價(jià)與變現的科學(xué)性、合理性，評價(jià)償債順序的合法性，切實(shí)維護全體債權人的合法權益�？梢�(jiàn)，破產(chǎn)會(huì )計由債務(wù)人會(huì )計、清算人會(huì )計和債權人會(huì )計三位一體所構成，盡管各自服務(wù)對象、服務(wù)內容不盡相同，但其目標集中體現在增大債權人的債權受償比例、維護債權人與債務(wù)人的合法權益方面，這是與正常企業(yè)會(huì )計目標的根本區別所在，進(jìn)而構成了其獨特的會(huì )計目標：
1.及時(shí)、客觀(guān)、真實(shí)地向有關(guān)方面提供破產(chǎn)會(huì )計信息;
2.科學(xué)進(jìn)行破產(chǎn)會(huì )計預測、決策、計劃、控制、考核與分析;
3.保護債務(wù)人財產(chǎn)的安全完整，提高財產(chǎn)的變現價(jià)值;
4.監督破產(chǎn)程序實(shí)施的合法性與有效性，努力提高經(jīng)濟效益(增大債權人的債權受債比例)，維護債權人的合法權益。
三、破產(chǎn)會(huì )計假設
企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，即面臨著(zhù)清算的風(fēng)險(和解整頓企業(yè))或已處于清算狀態(tài)(破產(chǎn)清算企業(yè))，一般意義上的會(huì )計假設發(fā)生了較大變化。
1.破產(chǎn)主體假設
和解整頓企業(yè)、清算組和債權人會(huì )議構成了企業(yè)破產(chǎn)工作的三大要素，從而產(chǎn)生了債務(wù)人會(huì )計為和解整頓企業(yè)服務(wù)、清算人會(huì )計為清算組服務(wù)、債權人會(huì )計為債權人會(huì )議服務(wù)等多重服務(wù)主體和服務(wù)對象，但都是圍繞企業(yè)清算問(wèn)題而展開(kāi)的，都是為清算主體服務(wù)的。這是由清算會(huì )計人員的多樣性所決定的，同時(shí)也是清算主體多樣性的必然結果。
2.破產(chǎn)經(jīng)營(yíng)假設
企業(yè)陷入破產(chǎn)程序后，和解整頓企業(yè)要在債權人會(huì )議和人民法院的監督下，在破產(chǎn)程序的壓力下從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有整頓結果的不確定性和被宣告破產(chǎn)的風(fēng)險性;而進(jìn)入清算階段的企業(yè)，則終止一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，持續經(jīng)營(yíng)假設已不復存在，所進(jìn)行的資產(chǎn)估價(jià)、變現和債務(wù)的償還等，完全是處理企業(yè)“后事”，致使企業(yè)消亡的一種被動(dòng)、消極的經(jīng)營(yíng)行為，資產(chǎn)、負債已沒(méi)有長(cháng)短期之分，而是處于清算這一同一起跑線(xiàn)上，故而已無(wú)長(cháng)期資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)之分。
3.破產(chǎn)期間假設
有人認為，企業(yè)破產(chǎn)后不僅持續經(jīng)營(yíng)假設失效，而且會(huì )計分期假設也隨之消失。實(shí)際上并非如此。一個(gè)企業(yè)的清算是一項十分復雜的工作，很難在短期內完成。破產(chǎn)法規定，債權人的債權申報期限最長(cháng)可達三個(gè)月(自公告發(fā)布之日算起)，盡管債權申報可在較短時(shí)間內申報完畢，但債權的認定、財產(chǎn)的估價(jià)及變現，債務(wù)的清償等均需要相當的時(shí)間才能處理完畢。為了及時(shí)向債權人會(huì )議及人民法院、企業(yè)原董事會(huì )報告清算進(jìn)展情況，也應定期編制清算報告。實(shí)際工作中，一個(gè)企業(yè)的清算期一般在半年以上。當然，清算期間的認定與收益確認無(wú)關(guān)，這是與正常企業(yè)會(huì )計分期的本質(zhì)區別所在。
4.破產(chǎn)價(jià)值假設
正常企業(yè)的資產(chǎn)、負債均以持續經(jīng)營(yíng)價(jià)值計價(jià)。而在清算企業(yè)中，這一計價(jià)原則顯然已失去意義，代之以資產(chǎn)按清算價(jià)值計價(jià)，負債不論是否到期均按到期對待，以現實(shí)價(jià)值償債。
四、破產(chǎn)會(huì )計原則
作為會(huì )計核算基本前提的會(huì )計假設，對指導會(huì )計工作的會(huì )計原則具有決定性的影響。不難看出，破產(chǎn)會(huì )計的上述假設，奠定了破產(chǎn)會(huì )計原則的基礎，使之繼承了一些傳統會(huì )計原則，又形成了一些獨具特色的會(huì )計原則。
1.與一般會(huì )計原則完全相同的原則
�、倏陀^(guān)性原則。在破產(chǎn)會(huì )計中，也必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及合法的原始憑證為依據，如實(shí)反映破產(chǎn)進(jìn)展情況及破產(chǎn)狀況和破產(chǎn)結果，要求做到內容真實(shí)、數字準確、資料可靠。
�、诩皶r(shí)性原則。及時(shí)收集、加工各種破產(chǎn)會(huì )計信息，及時(shí)向有關(guān)方面傳遞和報告破產(chǎn)會(huì )計信息，保證會(huì )計信息的時(shí)效性，也是破產(chǎn)會(huì )計應遵循的一項重要會(huì )計原則。
�、勖魑栽瓌t。破產(chǎn)會(huì )計雖然屬特殊業(yè)務(wù)會(huì )計之一，但所提供的會(huì )計信息必須做到簡(jiǎn)明、易懂，便于使用者正確理解和利用。這就要求破產(chǎn)會(huì )計的一些專(zhuān)用名詞應做到既規范、科學(xué)，又簡(jiǎn)捷清楚，帳簿、報表的設計也應如此。
2.與一般會(huì )計原則不盡相同的原則
�、傧嚓P(guān)性原則。破產(chǎn)會(huì )計在收集、加工、傳遞破產(chǎn)會(huì )計信息過(guò)程中，必須考慮與破產(chǎn)工作密切相關(guān)的部門(mén)、集團對會(huì )計信息的要求，滿(mǎn)足各方面對破產(chǎn)會(huì )計信息的需要。如債務(wù)人會(huì )計要滿(mǎn)足債務(wù)人破產(chǎn)申請、整頓申請、整頓實(shí)施等方面的會(huì )計信息要求;清算人會(huì )計要滿(mǎn)足清算組、債權人會(huì )議、人民法院對清算過(guò)程合法性、公正性和有效性方面的會(huì )計信息要求等。
�、谥匾栽瓌t。破產(chǎn)會(huì )計自然要全面、完整的反映和監督各項有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但對使用者重要的會(huì )計信息仍應進(jìn)行詳細核算，并在會(huì )計報告中予以詳盡說(shuō)明，如擔保債權與擔保財產(chǎn)、抵銷(xiāo)債權與抵銷(xiāo)財產(chǎn)、破產(chǎn)費用與償債比例等。而對次要的會(huì )計業(yè)務(wù)則可以簡(jiǎn)化核算，如各項存貨的界定，估價(jià)與變現，一般債權的界定與償還等。
�、酆戏ㄐ栽瓌t。企業(yè)破產(chǎn)不僅是終止企業(yè)的一種經(jīng)濟行為。更重要的是維護債權人和所有者的合法權益。因此在破產(chǎn)會(huì )計中的合法性顯得尤為重要，要求嚴格按企業(yè)法、企業(yè)破產(chǎn)法、公司法及民法通則等有關(guān)規定進(jìn)行破產(chǎn)會(huì )計處理。
3.與一般會(huì )計完全不同的原則
在破產(chǎn)會(huì )計中，正常企業(yè)的可比性原則、歷史成本原則、謹慎性原則及劃分收益性支出與資本性支出原則等均失去了存在的土壤，產(chǎn)生了以下四項獨具特色的會(huì )計原則。
�、偈崭秾�(shí)現制原則。與正常企業(yè)不同，破產(chǎn)會(huì )計必須以收付實(shí)現制進(jìn)行財產(chǎn)變現、債務(wù)清償及剩余財產(chǎn)分配和破產(chǎn)損益的確認，這是由企業(yè)破產(chǎn)的終極性所決定的。
�、诂F行價(jià)格原則。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后，其資產(chǎn)要按現行市價(jià)估價(jià)、變現，債務(wù)亦按現實(shí)應償還額，根據清算財產(chǎn)的多少和債務(wù)類(lèi)別清償，由此清算損益、清算報表均是在現行價(jià)格基礎上確認和編制的。
�、巯嗷瓌t。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，為保護債權人的合法權益，應將資產(chǎn)分為擔保財產(chǎn)、抵銷(xiāo)財產(chǎn)、取回財產(chǎn)和破產(chǎn)財產(chǎn)，債務(wù)亦應作出相應的分類(lèi)，使擔保債務(wù)依據擔保財產(chǎn)清償、抵銷(xiāo)債務(wù)依據抵銷(xiāo)財產(chǎn)清償、取回債務(wù)依據取回財產(chǎn)清償、破產(chǎn)債務(wù)依據破產(chǎn)財產(chǎn)清償，從而維護清算工作的合法性、公正性。
�、芄栽瓌t。破產(chǎn)會(huì )計中涉及到債權人、債務(wù)人、企業(yè)所有者、人民法院、職工等各方面關(guān)系人。破產(chǎn)會(huì )計人員除做到會(huì )計管理的客觀(guān)性外，還必須公正地處理破產(chǎn)業(yè)務(wù)，不偏不倚地反映破產(chǎn)狀況及結果。其中，債務(wù)人會(huì )計與清算人會(huì )計的公正性最為重要，同時(shí)受到債權人會(huì )計對其公正性的監督。
五、破產(chǎn)會(huì )計歷史
與其它會(huì )計不同，破產(chǎn)會(huì )計的發(fā)展是同企業(yè)破產(chǎn)法、公司法的發(fā)展相伴而行的，具有其特殊而深刻的社會(huì )背景、經(jīng)濟背景和人文背景。研究破產(chǎn)會(huì )計的歷史發(fā)展，不僅是揭示破產(chǎn)會(huì )計發(fā)展規律，探求破產(chǎn)會(huì )計真諦和充分發(fā)揮破產(chǎn)會(huì )計職能的需要，而且對豐富會(huì )計發(fā)展史、完善會(huì )計學(xué)科建設，深化會(huì )計理論研究也具有十分重要的意義。
六、破產(chǎn)會(huì )計比較
破產(chǎn)會(huì )計與有關(guān)相關(guān)法律具有不可分割的依存關(guān)系，而各國法律的立法程序、法律內容又因其經(jīng)濟發(fā)展水平、意識形態(tài)、文化教育、民族習慣等不同，必然影響到破產(chǎn)會(huì )計理論與實(shí)務(wù)，從而形成了各國破產(chǎn)會(huì )計的特色。從理論與實(shí)務(wù)的結合上進(jìn)行不同國家破產(chǎn)會(huì )計的比較研究，對于促進(jìn)我國破產(chǎn)會(huì )計的發(fā)展，實(shí)現與國際會(huì )計慣例接軌，無(wú)疑具有相當的積極作用。
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