基本理論盈余管理理論的綜述論文

　　一、引言

　　盈余管理的研究興起于20世紀八十年代的美國,它是目前國外會(huì )計學(xué)和經(jīng)濟學(xué)廣泛研究的課題。盈余管理是指公司管理當局在會(huì )計制度允許的范圍內,利用職業(yè)判斷和規劃交易等手段對盈利進(jìn)行調節,以達到各種目的的機會(huì )主義行為。

　　資本市場(chǎng)中的信息不對稱(chēng)和會(huì )計監管制度的不完備性給企業(yè)的會(huì )計盈余留下了可操縱的空間。根據“理性經(jīng)濟人”假設,企業(yè)管理者有進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機。盈余管理的高低直接影響著(zhù)其投資收益的好壞。因此,對公司盈余管理行為進(jìn)行深入研究,就顯得十分必要了。盈余管理研究可以從深層次上理解會(huì )計盈余的有用性以及會(huì )計行為的形成與作用機制,從而進(jìn)一步驗證會(huì )計行為的經(jīng)濟后果和會(huì )計盈余的信息含量,這將有助于完善監管政策和會(huì )計準則,改善公司治理,提高資本市場(chǎng)的資源配置效率。

　　國外學(xué)術(shù)界在盈余管理領(lǐng)域做了大量研究,對盈余管理的定義和計量方法學(xué)術(shù)界并未統一,但這在一定程度上給盈余管理的研究造成了混亂。鑒于此,本文將圍繞盈余管理概念的提出、盈余管理的動(dòng)機、手段和計量方法等幾個(gè)基本方面,對盈余管理的研究現狀進(jìn)行歸納和梳理,旨在為進(jìn)一步的研究提供一個(gè)邏輯起點(diǎn)。

　　二、盈余管理的概念

　　對盈余管理的概念,會(huì )計學(xué)界存在著(zhù)諸多不同意見(jiàn),但總體來(lái)說(shuō),主要有以下三個(gè)比較通用和流行的定義:

　　第一,William R Scott認為,盈余管理是指,“在公認會(huì )計原則允許的范圍內,通過(guò)對會(huì )計政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達到最大化的行為”,他的觀(guān)點(diǎn)認為會(huì )計政策選擇具有經(jīng)濟后果。

　　第二,Katherine Schipper認為,盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理層通過(guò)有目的地控制對外財務(wù)報告過(guò)程,以獲取某些私人利益的“披露管理”。他的觀(guān)點(diǎn)是基于信息觀(guān)的,因此被稱(chēng)為“信息觀(guān)”下的盈余管理。

　　第三,Paul M Healy和James M Wahlen從會(huì )計準則制定者的角度出發(fā),認為盈余管理是指,管理當局運用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和通過(guò)規劃交易以變更財務(wù)報告,旨在誤導那些以公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)?yōu)榛�礎的利益關(guān)系人的決策行為,或影響那些以會(huì )計報告數字為基礎的契約后果。

　　國內許多會(huì )計學(xué)者圍繞這三種觀(guān)點(diǎn),形成了不同的新概念。魏明海認為,盈余管理必然會(huì )同時(shí)涉及經(jīng)濟收益和會(huì )計數據的信號作用問(wèn)題,從“信息觀(guān)”的角度看待盈余管理更有意義。劉峰認為,盈余管理是在符合相關(guān)會(huì )計法律、法規、制度的大前提下,對現行制度所存在的漏洞最大限度地利用。

　　歸納而言,盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循會(huì )計準則的基礎上,通過(guò)對企業(yè)對外報告的會(huì )計收益信息進(jìn)行控制或調整,以達到私人集團利益最大化和企業(yè)利益最大化的行為。

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