我國企業(yè)全面預算管理問(wèn)題研究

　　【摘 要】全面預算管理作為一種現代企業(yè)管理手段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用，并且在企業(yè)管理實(shí)踐中取得了良好的效果。

　　但是面對高速發(fā)展的信息時(shí)代和瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，目前的預算模式受到了前所未有的挑戰，預算管理受到了諸如脫離企業(yè)戰略、偏重財務(wù)業(yè)績(jì)、重編制輕執行、信息反饋滯后、考評指標不科學(xué)等方面的批評。

　　研究我國企業(yè)在預算管理的控制和考評環(huán)節所存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，結合現代信息技術(shù)，提出改進(jìn)企業(yè)全面預算管理的對策建議已經(jīng)迫在眉睫。

　　【關(guān)鍵詞】預算管理; 現狀分析; 實(shí)時(shí)控制; 動(dòng)態(tài)考評全面預算管理是按照企業(yè)制定的發(fā)展戰略目標，層層分解、下達于企業(yè)內部各個(gè)經(jīng)濟單位，以一系列的預算、控制、協(xié)調、考核為經(jīng)營(yíng)目標同企業(yè)發(fā)展戰略目標聯(lián)系起來(lái)，對其分工負責的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行控制和管理，并對實(shí)現的業(yè)績(jì)進(jìn)行考核與評價(jià)的內部控制管理系統。這一方法從最初的計劃、協(xié)調，發(fā)展到現在的兼具控制、激勵、考評等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略的管理機制，它在企業(yè)管理實(shí)踐中發(fā)揮了重要的作用。自20 世紀90年代具有現代意義的全面預算管理引入我國以來(lái)，預算管理作為一種優(yōu)化資源配置、有效控制成本、規范基礎管理的現代企業(yè)管理手段，在我國企業(yè)管理實(shí)踐中取得了良好的效果。但是面對高速發(fā)展的信息時(shí)代和瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，我國企業(yè)的預算管理受到了嚴峻的挑戰，凸現出了許多不足和缺陷。

　　一、目前我國企業(yè)在預算管理的控制和考評方面存在的問(wèn)題。

　　( 一) 預算執行控制方面存在的問(wèn)題。

　　目前我國企業(yè)對編制預算還是較為重視的，大都設置了專(zhuān)門(mén)的預算機構參與預算編制，而在對預算執行進(jìn)行跟蹤調查和預算調整時(shí)預算機構就很少參與，普遍出現了“重編制輕執行”的現象。這些都將導致企業(yè)的全面預算管理得不到有效的執行，預期的效果也將無(wú)法實(shí)現。預算執行控制方面的不足具體表現在：

　　1、預算監控力度不夠。

　　由于許多企業(yè)在實(shí)行全面預算管理的過(guò)程中，只強調上下級的垂直命令與控制，造成下級在執行預算時(shí)缺乏內在動(dòng)力; 專(zhuān)門(mén)的預算機構和董事會(huì )沒(méi)有發(fā)揮其應有的作用，著(zhù)眼點(diǎn)僅放在預算編制上，執行時(shí)隨意性大，使得預算編制與預算執行相分離; 預算單位內部控制力度不夠，對下級單位而言，預算常常是在上級部門(mén)的要求下開(kāi)展的，常常把預算當成負擔，在執行上缺乏內在動(dòng)力。

　　2、預算執行信息反饋不及時(shí)。

　　由于缺乏明確的預算執行流程及有效的監控措施，預算反饋信息的質(zhì)量和時(shí)效性較差，造成信息不對稱(chēng)，監管者無(wú)法掌握被監管者的信息，預算仍然以事后控制為主，無(wú)法做到事前和事中控制。預算差異的分析與控制不足，從而導致企業(yè)不能動(dòng)態(tài)、及時(shí)地適應經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟政策調整和社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化。

　　3、預算控制部門(mén)和預算執行部門(mén)缺乏溝通。

　　一般來(lái)說(shuō)，預算的控制部門(mén)通常是企業(yè)的財務(wù)部門(mén)，而預算的執行部門(mén)是各業(yè)務(wù)部門(mén)。在一部分的企業(yè)里，財務(wù)部門(mén)極少與業(yè)務(wù)部門(mén)就預算的執行情況進(jìn)行溝通。

　　( 二) 預算考核評價(jià)方面存在的問(wèn)題。

　　基于傳統財務(wù)預算的業(yè)績(jì)評價(jià)體系自 20 世紀 20 年代產(chǎn)生以來(lái)，就一直成為多數企業(yè)的首選模式，其評價(jià)指標的可操作性和可控性在傳統的企業(yè)組織結構中，對企業(yè)加強內部管理控制發(fā)揮了重要作用。但隨著(zhù)現在競爭的日益激烈、經(jīng)營(yíng)環(huán)境不確定因素的增強，傳統的預算考評體系已經(jīng)顯現出自身的許多弊端，越來(lái)越難以滿(mǎn)足企業(yè)內部管理的需要。

　　1、偏重財務(wù)評價(jià)，忽視非財務(wù)評價(jià)。

　　基于傳統財務(wù)預算的業(yè)績(jì)評價(jià)體系中使用的考評指標主要是從會(huì )計報表中直接獲取數據或根據其中的數據計算的有關(guān)財務(wù)比率。這些指標的獲取嚴格遵循會(huì )計準則，具有較高的可比性，而且指標之間也具有較強的邏輯關(guān)系。但這種偏重財務(wù)評價(jià)的傾向導致了信息在時(shí)間上比較滯后，因為傳統的預算評價(jià)指標數據往往來(lái)源于財務(wù)結果，只反映過(guò)去業(yè)務(wù)的情況，無(wú)法揭示過(guò)程和動(dòng)因，不能反映企業(yè)預算的動(dòng)態(tài)運營(yíng)，不利于企業(yè)未來(lái)的價(jià)值創(chuàng )造。

　　2、易誘發(fā)經(jīng)營(yíng)上的“短視”等非理性行為在傳統的預算考評體系下，管理人員將會(huì )傾向于消減用于如維修保養、廣告及研究與開(kāi)發(fā)的費用支出，從而在以損害企業(yè)長(cháng)遠利益為代價(jià)的前提下提高其短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，使企業(yè)的短期預算達到盈虧平衡。此外，管理者為了實(shí)現預算目標也會(huì )做出其他忽視企業(yè)戰略的非理性的短期行為。

　　3、導致組織目標分歧和內部沖突。

　　傳統的預算考評還因使用過(guò)多的衡量標準使問(wèn)題復雜化。采購、制造、銷(xiāo)售等不同部門(mén)使用不同的業(yè)績(jì)衡量指標，由于部門(mén)間往往各自為政，在實(shí)現本部門(mén)目標的同時(shí)可能會(huì )影響其他部門(mén)乃至整個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jì)。傳統的預算考評由于缺乏完整的業(yè)績(jì)標準，容易導致員工的錯誤行為，使善于在預算目標上討價(jià)還價(jià)的管理者嘗到了甜頭，同時(shí)造成了狹隘的部門(mén)觀(guān)念而不是企業(yè)大局協(xié)調觀(guān)。

　　二、問(wèn)題產(chǎn)生的原因。

　　( 一) 信息化水平嚴重滯后。

　　在目前的信息化時(shí)代的背景下，預算管理模式普遍缺乏與信息技術(shù)的融合與應用。由于預算管理的信息化水平的滯后，使得預算管理者不能實(shí)時(shí)掌握預算信息，從而也就無(wú)法做出正確的預算管理決策。對于預算執行者而言，出于自身利益的考慮，則可以利用預算信息的這種滯后性逃避預算的管理控制，使得預算形同虛設。同時(shí)，準確及時(shí)的預算執行信息是預算考評和獎懲的依據，由于缺乏及時(shí)、準確的預算執行信息，使得預算評價(jià)變得十分滯后，削弱了預算考評的效果。

　　( 二) 缺乏科學(xué)的管理理論與方法。

　　目前企業(yè)全面預算管理方面的研究是零散的，缺乏整體性和系統性，缺少與先進(jìn)的管理理論與方法的結合。許多企業(yè)在實(shí)施預算的過(guò)程中不注重企業(yè)戰略與預算的銜接，缺乏對驅動(dòng)企業(yè)戰略的關(guān)鍵成功因素的深度發(fā)掘，預算指標不能從企業(yè)競爭策略中導出。預算與戰略的脫節使得預算指標沒(méi)有主次之分，相互之間缺乏有機的聯(lián)系，無(wú)法充分體現企業(yè)的戰略意圖。這也必然導致企業(yè)全面預算管理的控制和考評職能不能充分有效的發(fā)揮。

　　三、改進(jìn)企業(yè)全面預算管理的對策建議。

　　目前，我國企業(yè)全面預算管理的實(shí)施過(guò)程中普遍存在著(zhù)“重編制輕執行”的現象，而且學(xué)術(shù)界對預算管理的研究也往往集中在預算的編制上，無(wú)論是預算編制的起點(diǎn)還是方式、方法上，學(xué)術(shù)界都有一些比較深入地研究，而對預算的執行控制和考評卻未引起足夠重視。為解決上述問(wèn)題，建議企業(yè)融合先進(jìn)的管理理論和方法，結合現代信息技術(shù)，來(lái)實(shí)現全面預算管理的實(shí)時(shí)控制和動(dòng)態(tài)考評。

　　( 一) 實(shí)施預算管理實(shí)時(shí)控制。

　　預算執行即預算的具體實(shí)施，就是將每。一預算指標落實(shí)到實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，來(lái)實(shí)現企業(yè)預算目標。而預算的控制就是對預算所反映的財務(wù)目標進(jìn)行監督反應、修正、改進(jìn)，使實(shí)際與預算相一致。預算實(shí)時(shí)控制系統是一個(gè)有現代信息技術(shù)和現代管理制度相融合的監控系統，它能夠對企業(yè)市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化做出快速的反應，不斷提高企業(yè)的核心競爭力。此外，還應提供預算的預警功能�？梢葬槍Ω黜楊A算項目設置相應的預警條件，由控制系統進(jìn)行檢測，并及時(shí)生成預警信息傳給相關(guān)責任人。在實(shí)施預算實(shí)時(shí)控制時(shí)，企業(yè)可以根據要控制項目的不同特點(diǎn)和不同情況設置適合本項目的控制方法，既有體現靈活、柔性的一面又不失剛性、嚴肅的一面，既考慮總體又兼顧具體，以達到最優(yōu)控制。

　　( 二) 進(jìn)行預算管理動(dòng)態(tài)考評。

　　在預算實(shí)時(shí)控制的要求下，預算考評需要突出其時(shí)效性和動(dòng)態(tài)性，實(shí)現對預算執行過(guò)程的實(shí)時(shí)評價(jià)。動(dòng)態(tài)考評是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現場(chǎng)進(jìn)行的、對預算的實(shí)際執行結果和預算指標之間的差異的即時(shí)確認和處理。對于不同的評價(jià)指標，應該采用不同的評價(jià)方法，使之得出量化的評價(jià)結果。對于動(dòng)態(tài)預算的評價(jià)，評價(jià)方法不但要應用定量評價(jià)，而且要應用定性評價(jià)，不僅要應用綜合評價(jià)，而且要應用動(dòng)態(tài)評價(jià)，不但要采用水平分析，而且要采用結構分析、比率分析和因素分析等方法。當然在具體應用時(shí)應該具a有靈活性，應該針對不同的分析對象采用不同的方法，或者采取不同方法的組合。

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