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內部市場(chǎng)化理論與全面預算管理理論的結合與實(shí)踐探索
全面預算管理的概念
(一)概念
財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預算管理的指導意見(jiàn)》中,將全面預算管理定義為:利用預算對企業(yè)內部各單位的、各部門(mén)的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制,從而高效地組織和協(xié)調企業(yè)的日�；顒�(dòng),實(shí)現企業(yè)既定的戰略目標。全面預算管理反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財務(wù)計劃,依據企業(yè)的目標利潤制定作業(yè)指標,以銷(xiāo)售預測為起點(diǎn),隨后預測生產(chǎn)、成本及現金收支情況,并編制主要財務(wù)報表來(lái)反映企業(yè)未來(lái)期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。作為企業(yè)內部控制的主要方法之一,全面預算管理在企業(yè)內部控制管理中發(fā)揮著(zhù)舉足輕重的作用。
(二)全面預算管理的主要運作流程
一是預算編制。預算編制是預算管理的第一步,逐一分解企業(yè)總體預算目標,具體落實(shí)到各部門(mén)及其負責人。二是預算執行。預算執行是全面預算管理具體實(shí)施的過(guò)程,它能否順利完成直接關(guān)系到企業(yè)能否成功實(shí)現既定的戰略目標。需要特別注意,預算委員會(huì )需要詳細記錄執行的情況并且收集預算信息, 及時(shí)反映給有關(guān)負責部門(mén)。三是預算調控。預算調控是指當企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生變化,預算出現較大偏差,原有的預算可能不在適宜時(shí),根據新環(huán)境所進(jìn)行的預算修正。具體而言,它主要包括財務(wù)預算協(xié)調、財務(wù)預算調整、財務(wù)預算監控及仲裁等職能,是財務(wù)預算的重要環(huán)節。四是預算考評。預算考評是對企業(yè)內部各責任部門(mén)實(shí)際執行情況進(jìn)行的考核與評價(jià)。它具有兩層含義:一是對利潤預算管理系統的考評。二是對預算執行者的考核及其業(yè)績(jì)的評價(jià)。
內部市場(chǎng)化的概念
(一)概念
企業(yè)內部市場(chǎng)最早可以追溯至工業(yè)社會(huì )時(shí)代,M型結構是企業(yè)內部市場(chǎng)的搖籃。學(xué)術(shù)界的主流觀(guān)點(diǎn)認為:內部市場(chǎng)是指依據市場(chǎng)經(jīng)濟規律,將市場(chǎng)機制引入到企業(yè)內部,充分挖掘企業(yè)潛力,增強企業(yè)活力。它有利于提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低企業(yè)生產(chǎn)成本、推動(dòng)企業(yè)內部人才流動(dòng)等。
不難發(fā)現,內部市場(chǎng)化的實(shí)質(zhì)是通過(guò)在企業(yè)內部引入市場(chǎng)機制,將市場(chǎng)機制與科層機制二者有機結合,以便實(shí)現企業(yè)內部生產(chǎn)協(xié)調成本的較低、協(xié)調效率的提高。在企業(yè)的交易環(huán)境中,在內部市場(chǎng)存在著(zhù)基于不同利益的經(jīng)濟主體,而交易的對象則是在共計關(guān)系中存在的各種中間產(chǎn)品或生產(chǎn)性服務(wù)。
如果我們從生產(chǎn)部門(mén)和非生產(chǎn)部門(mén)的劃分來(lái)看,生產(chǎn)部門(mén)的鏈條中是在內部市場(chǎng)溝通中實(shí)現產(chǎn)品的向下游供給,而非生產(chǎn)部門(mén)則是通過(guò)服務(wù)的供給來(lái)從生產(chǎn)部門(mén)中獲取利益。這些交易行為在類(lèi)似于市場(chǎng)供給環(huán)境中實(shí)現價(jià)值發(fā)現和價(jià)值獲取。當一個(gè)主體所能供給的產(chǎn)品或者服務(wù)不能在內部交易環(huán)境中實(shí)現價(jià)值,其便失去了相應的存在價(jià)值。
(二)內部市場(chǎng)化運作的原則
一是正確劃分利潤中心。內部市場(chǎng)化的核心就是在企業(yè)內部引入市場(chǎng)機制,而原各部門(mén)和單位是內部市場(chǎng)的主體。劃分利潤中心的關(guān)鍵在于,責任中心能否確定其成本與收入。具體而言,可根據原企業(yè)的“工作流程”或“工作任務(wù)”,并充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)現狀。
二是更新管理技術(shù)。企業(yè)內部市場(chǎng)化使得管理層協(xié)調與監控的難度加大,因此,需要建立健全管理技術(shù)支持系統,以便保證各利潤中心各項工作的順利完成。
三是合理制定內部市場(chǎng)規則。企業(yè)在內部市場(chǎng)化機制下應著(zhù)眼于企業(yè)整體戰略要求,以企業(yè)價(jià)值最大化為目標,結合企業(yè)內部實(shí)際情況來(lái)制定內部市場(chǎng)的交易規則�？茖W(xué)合理的內部交易規則可以保證內部市場(chǎng)的正常運行,防止各個(gè)利益中心之間的不正當競爭。此外,內部市場(chǎng)規則制定后,需要根據內外部環(huán)境的變化進(jìn)行實(shí)時(shí)調整。
四是有效調控全局。為了保證企業(yè)整體利益的最大化,管理層必須保留對各責任中心的監督權和調控權。一方面,管理層可以不斷增強企業(yè)文化的感染力,利用企業(yè)文化來(lái)規范和引導員工行為;另一方面,也可以通過(guò)采取內部審計、內部破產(chǎn)等手段來(lái)進(jìn)行監控,保證企業(yè)正常有序的運行。
煤炭企業(yè)內部市場(chǎng)化機制下的全面預算管理
(一)內部模擬市場(chǎng)全面預算的特點(diǎn)
內部模擬市場(chǎng)的全面預算是指依據產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格,通過(guò)銷(xiāo)售環(huán)節倒推出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,再從生產(chǎn)的最后一個(gè)環(huán)節依次向前倒推出每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節的成本,并將此作為預算的指標來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品成本控制的一種方法。內部模擬市場(chǎng)的全面預算不同于傳統的全面預算,其有如下特點(diǎn):
一是成本倒推性。內部模擬市場(chǎng)的全面預算管理各個(gè)階段的預算指標是通過(guò)向前倒推而來(lái)的,且是固定的上限指標。
二是市場(chǎng)的適應性。內部模擬市場(chǎng)的全面預算管理不是由管理層依據經(jīng)驗制定的,而是通過(guò)參考產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定的。這種成本控制使得煤炭企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中具有成本優(yōu)勢。
三是將成本中心改為利潤中心。模擬市場(chǎng)的全面預算改變了責任中心的劃分方式,將所有與市場(chǎng)直接掛鉤的部門(mén)或單位當作利潤中心,所有與生產(chǎn)直接相關(guān)的部門(mén)或單位當作模擬利潤中心,不斷降低成本費用中心在煤炭企業(yè)中所占比重,將員工的個(gè)人利益與企業(yè)利益綁定在一起,激發(fā)員工工作的積極性和參與管理的熱情,從而有利于實(shí)現煤炭企業(yè)價(jià)值最大化。
四是確定內部轉移價(jià)格,引入市場(chǎng)機制。不同于傳統的全面預算管理,內部模擬市場(chǎng)的全面預算管理引進(jìn)市場(chǎng)機制,煤炭企業(yè)內部的各中間產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格作為內部轉移價(jià)格的制定依據,各單位的內部管理也在不斷地改善,積極進(jìn)行技術(shù)革新,不斷降低產(chǎn)品成本,追求內部經(jīng)濟利潤的最大化。將市場(chǎng)機制引入企業(yè)內部管理的方法,將促使企業(yè)經(jīng)濟效益的持續提高。
(二)內部模擬市場(chǎng)全面預算管理的原則
一是全面性原則。一方面,企業(yè)內部每個(gè)單位都要成為內部責任單位,承擔相應的經(jīng)濟責任;另一方面,企業(yè)內部各個(gè)單位擔負的責任要具體落實(shí),具體到每一個(gè)內部員工,從而形成總體責任目標的全員保障體系。
二是差異性原則。對于不同的內部單位,其應承擔的責任類(lèi)別和考核的內容是不同的。比如,內部費用中心的目標是在保證正常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的情況下,盡可能減少支出;而內部利潤中心則以?xún)炔坷麧欁畲蠡癁樨熑文繕恕?/p>
三是權威性原則。公司的預算管理工作是基于科學(xué)合理的預算方案,是一項嚴肅、迫切的內部管理工作,因而應該具有一定的權威性。當然,在預算的編制過(guò)程中是允許內部各單位與預算委員會(huì )之間進(jìn)行協(xié)商,但不能無(wú)限度的討價(jià)還價(jià)或置之不理,否則會(huì )影響整個(gè)預算工作的進(jìn)程,也難以實(shí)現對內部各單位的有力約束。
四是設立盡可能多的利潤中心。內部模擬市場(chǎng)的全面預算管理將內部各單位分為利潤中心和模擬利潤中心,盡管模擬利潤中心實(shí)質(zhì)上是成本中心,但將成本中心轉化為利潤中心,有利于了解企業(yè)哪個(gè)生產(chǎn)環(huán)節真正創(chuàng )造超額收益,激發(fā)作業(yè)環(huán)節人員工作的積極性和主動(dòng)性。
五是嚴格執行全面預算管理以及其獎懲機制。無(wú)論是利潤中心還是模擬利潤中心來(lái)說(shuō),它們被分配的預算指標一般都是超出其正常條件下的完成情況,具有一定的壓力。由于煤炭企業(yè)的預算指標具有市場(chǎng)適應性,其面臨的市場(chǎng)壓力會(huì )轉化到內部各單位、各部門(mén)、各員工身上。對于那些能夠創(chuàng )新、努力進(jìn)取完成甚至超越預算目標的單位或個(gè)人,應該給予一定的獎勵。相反,對于不能夠完成被分配的預算指標的各單位或個(gè)人,應該分析其原因,并給予一定的經(jīng)濟懲罰。獎懲分明的機制是預算工作順利完成的必要保障。
六是中間產(chǎn)品的內部轉移價(jià)格參照對應產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格,不能僅依據管理層經(jīng)驗。對于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō),不同的要素應區別對待。對于那些由公用事業(yè)單位直接提供的要素,由于價(jià)格比較穩定,可直接以市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定內部轉移價(jià)格;對于那些由多家供應商提供的要素,可選取加權平均價(jià)格作為內部轉移價(jià)格;對于那些由企業(yè)內部自行生產(chǎn)制造的要素,可選取同類(lèi)要素的市場(chǎng)加權平均價(jià)作為內部轉移價(jià)格;對于那些沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品或市場(chǎng)價(jià)格的要素,可按照要素的成本項目累加來(lái)確定。
(三) 內部模擬市場(chǎng)全面預算的意義
將全面預算與內部市場(chǎng)化結合起來(lái),使預算的執行通過(guò)內部市場(chǎng)價(jià)格體系、交易結算體系、收入分配體系、仲裁監控體系等實(shí)現,使預算執行結果(量差)直接體現為市場(chǎng)(預算)主體的收支,計入其工資分配,從而體現了內部市場(chǎng)化分權管理思想下責權利主體下移、價(jià)值鏈延伸、作業(yè)及崗位價(jià)值增值的思想。對于改善煤炭企業(yè)內部管理發(fā)揮著(zhù)重要的作用。內部模擬市場(chǎng)下全面預算管理促使管理觀(guān)念的創(chuàng )新,從而提高了煤炭企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理效率。內部管理在企業(yè)生存發(fā)展中起著(zhù)舉足輕重的作用,如果管理理念不能不斷創(chuàng )新,企業(yè)很難實(shí)現其最大潛能。有利于實(shí)現企業(yè)資金向縱深層次發(fā)展,拓展資金管理的內涵,帶來(lái)資金管理觀(guān)念的重大創(chuàng )新。在預算編制過(guò)程中運用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中事前、事中和事后控制相結合的原理方法,有利于提高工作的準確性和效率。
煤炭企業(yè)內部市場(chǎng)化機制下的全面預算管理實(shí)踐
(一)面向全面預算管理的內部市場(chǎng)化實(shí)踐
首先,制定并有效實(shí)施相應的內部市場(chǎng)化制度是基礎。為了是內部管理達到“規范化、制度化和市場(chǎng)化”,煤炭企業(yè)的管理層應當根據企業(yè)實(shí)際情況制定整體的管理實(shí)施方案和具體的實(shí)施細則,明確下屬職能機構的職責,對企業(yè)的內部市場(chǎng)化工作進(jìn)行詳細、合理的分工布局,并完善對應的監管控制系統。其次,成立專(zhuān)門(mén)管理機構,配置對口的管理人員。煤炭企業(yè)對企業(yè)組織架構進(jìn)行調整適應內部市場(chǎng)化進(jìn)程,要成立專(zhuān)門(mén)的管理委員會(huì )、領(lǐng)導小組、市場(chǎng)小組、網(wǎng)絡(luò )小組等配套機構,形成一套自上而下分工明確、相互合作配合的管理體系。人員配置方面,做到人職匹配、人崗匹配,重視人員的專(zhuān)業(yè)水平和能力素質(zhì)。最后,保證信息系統的輔助支持。提供檔案信息的基礎保障,煤炭企業(yè)要對企業(yè)上下的記錄在案的各類(lèi)檔案信息進(jìn)行分類(lèi)整理,為全面預算管理提供順暢的信息渠道;要適應時(shí)代要求建立信息系統,提高內部市場(chǎng)化的信息獲取和處理效率。
(二)基于內部市場(chǎng)化的全面預算管理實(shí)踐
一方面,煤炭企業(yè)內部市場(chǎng)機制下的全面預算管理以預算系統為基礎開(kāi)展,形成“兩級預算、三級市場(chǎng)、五個(gè)中心”模式,即自上而下的集團公司和下級公司之間的兩級預算流程,“集團領(lǐng)導、基層單位管理者、班組員工分別為市場(chǎng)主體的三級市場(chǎng)結構,成本中心、利潤中心、投資中心、費用中心和收入中心五個(gè)中心職責分明,分工合作的管理結構。
另一方面,全面預算管理要選擇合適的預算編制流程。一般來(lái)說(shuō),預算編制流程分為自上而下和自下而上兩種。其中,自上而下模式最先由全面預算管理委員會(huì )根據企業(yè)戰略和財務(wù)狀況制定并下達預算目標,然后下級預算單位按照自身能力制定自己的預算方案并上報,預算委員會(huì )對方案進(jìn)行審查,審查合格后下級逐級下達執行。該模式環(huán)節簡(jiǎn)單,集中高效。自下而上模式則先有預算委員會(huì )根據企業(yè)高層管理層要求制定預算大綱,然后各級單位自己擬定本單位的預算并提交,預算委員會(huì )將各單位的預算匯總整合成公司整體的預算方案,并提交給高管層,高管審核通過(guò)后方可逐步下達執行。該模式充分掌握各地方單位的真實(shí)預算需求。對煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō),兩種模式各有優(yōu)劣,應選擇成本最小、效率最高的模式。
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