基于項目的企業(yè)財務(wù)治理模式探討

【摘要】基于項目的財務(wù)信息分三層次，傳統的財務(wù)信息滿(mǎn)足不了這種治理要求的核算，只有利用各種信息系統工具，設計適用的系統對項目實(shí)行垂直的治理模式，才能實(shí)現項目的財務(wù)治理�！　　娟P(guān)鍵詞】項目治理 財務(wù)信息 數據分析 決策應用
　　
　　傳統的企業(yè)財務(wù)治理以會(huì )計核算為主體，是以過(guò)往交易或事項的反映和監視，這種反映和監視是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為“點(diǎn)”，同類(lèi)業(yè)務(wù)的處理形成信息“線(xiàn)”，最后組玉成企業(yè)經(jīng)濟運行業(yè)務(wù)信息“面”的處理平臺，沒(méi)能反映以項目為垂直方向的“立體”的信息。以賬務(wù)核算為重，沒(méi)體現治理職能。他們按主管部分對信息的普遍要求設置憑證、賬薄和表格，反映的信息為綜合的數據，不分個(gè)體，符合主管部分的要求，但不能反映數據的明細經(jīng)濟意義。形成單向的信息流，在沒(méi)到達最后環(huán)節，信息很難被利用；從時(shí)效性和信息形成、利用的角度看，這種治理模式偏重事后監控，對事前、事中的控制力度不足，信息具有明顯滯后性。市場(chǎng)上通用的財務(wù)軟件都具備項目治理功能，但由于企業(yè)中財務(wù)治理按項目治理思維尚沒(méi)成熟，信息資料中缺少項目治理部分的初始資料，起不到應有的財務(wù)治理作用。
　　針對上述弊端，本文從基于項目治理的角度，對企業(yè)財務(wù)治理模式進(jìn)行探討，建立***信息治理模型，形成***立體信息庫。
　　
　　一、三層次信息及其關(guān)系
　　
　　基于項目治理的財務(wù)治理信息，按使用者的不同，由三個(gè)層次組成：業(yè)務(wù)層、戰術(shù)層、戰略層。如圖1所示。
　　
　　1、業(yè)務(wù)信息。本層的信息是指實(shí)際發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過(guò)初步的處理形成直觀(guān)、具體反映經(jīng)濟內容的信息、表現為“點(diǎn)”狀的卡片式信息，同類(lèi)業(yè)務(wù)形成“線(xiàn)”狀信息。這層信息與傳統核算處理形成為信息相類(lèi)似。由于是基礎，數據要求正確、規范、具體、反映快速，有明確的操縱規程和標準。表現形式為會(huì )計核算信息資料。
　　2、戰術(shù)信息。在業(yè)務(wù)信息的基礎上，進(jìn)一步按特定項目的規律、規則整理加工后的信息。由于是中間層，要求對業(yè)務(wù)信息進(jìn)行深加工，主要是分析，從中得到對項目運行有指導意義的結果和各種考核指標，并對項目運行、執行中的偏差進(jìn)行監控、糾正，負責內部考核。
　　3、戰略信息。對戰術(shù)信息庫進(jìn)一步加工提煉，結合外部市場(chǎng)信息和行業(yè)數據，形成一系列結論性指標數據，這些數據反映項目的特征、特性，用于決策支持、績(jì)效考核等，指導項目戰略決策，以決策的可行性研究分析等為代表的信息，其評價(jià)標準是擇優(yōu)性。
　　
　　二、基于項目的財務(wù)治理模型建立的思路
　　
　　項目核算是以具體明確的終極目標的任務(wù)，通過(guò)運用現代治理技術(shù)進(jìn)行，與之相適應的會(huì )計核算模型也要有明確的對象，這個(gè)模型以具有一定壽命周期、有發(fā)展規律、有進(jìn)程節奏的項目為核算對象，以全面預算為治理目標，以先進(jìn)的信息化為手段的核算系統。
　　1、制訂考核指標體系和實(shí)行預算治理。項目指標體系化、規范化是促使各方面改革的基礎，在企業(yè)中多使用量化指標，如盈利水平、本錢(qián)控制水平、定價(jià)水平、市場(chǎng)占有率以及各種技術(shù)指標等。指標參考數據來(lái)源可以是行業(yè)性數據，根據本項目特點(diǎn)、自身條件適當調整而得，也可參照國內外水平制訂。在指標指導下，項目核算清楚、及時(shí)、正確、全面，對項目進(jìn)度起監視作用。這樣就實(shí)現了“引導治理”模式。對項目實(shí)行進(jìn)度實(shí)時(shí)價(jià)值監視，按項目制訂出包括預算計劃、執行控制、考核在內的全面預算，這是基于項目的財務(wù)核算體系的重要方法和評定主線(xiàn)，以全面預算為基礎，引導會(huì )計核算。在制定預算時(shí)，要求對項目作深進(jìn)的了解，對涉及到的各種資源、本錢(qián)等作詳盡的分析、判定，對項目的價(jià)值流的明細組成定量化，結合項目的生命周期、進(jìn)程節奏、價(jià)值構成和分布層層分解，制訂出不同階段的實(shí)施和控制的數據方案，作為日常業(yè)務(wù)信息數據形成的依據（如報賬控制依據、經(jīng)費使用依據等）。
　　2、建立相應的治理子系統。應用信息化手段進(jìn)行財務(wù)數據分析和處理，是基于項目核算體系的保障。利用信息化確保業(yè)務(wù)信息處理、數據錄進(jìn)、天生、分析等工作程序化、規范化，效率和質(zhì)量都得到了保證。業(yè)務(wù)子系統和財務(wù)子系統是企業(yè)治理信息系統（MIS）的重要子系統，其數據是企業(yè)中心數據庫數據的重要來(lái)源，如圖2所示。
　　
　�。�1）基礎信息的預備。對業(yè)務(wù)信息子系統和財務(wù)子系統，最簡(jiǎn)單的方法是利用財務(wù)軟件有關(guān)項目治理的功能，假如通用的軟件不適用，可進(jìn)行適用性二次開(kāi)發(fā)。在啟用項目核算治理功能前，需按項目核算要求設計、整理、預備初始化資料，明確要求和目標，設計輸進(jìn)輸出資料的格式、內容等，科學(xué)地設計各種代碼。數據庫處理按產(chǎn)生***數據，并可***利用的方案設計，產(chǎn)生的數據留接口與戰術(shù)層信息銜接。日常應用與傳統的會(huì )計核算沒(méi)差別，用會(huì )計核算軟件進(jìn)行日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會(huì )計處理，天生會(huì )計信息。
　�。�2）加強戰術(shù)信息應用。戰術(shù)信息層，從三個(gè)角度構建戰術(shù)信息庫，一是業(yè)務(wù)種類(lèi)；二是時(shí)間；三是總體邏輯數據。日常治理從三角度（三維）應用信息，如圖3。
　　
　　三維互補，通過(guò)數學(xué)模型、經(jīng)濟模型對信息進(jìn)行綜合提煉加工，按條件檢索，進(jìn)步信息的利用效率，天生能充分體現經(jīng)濟狀況，反映項目實(shí)時(shí)運行狀態(tài)的數據。業(yè)務(wù)維進(jìn)行初始化設置時(shí)，要注重全面、分類(lèi)、必要的回納，與業(yè)務(wù)信息層的銜接，從業(yè)務(wù)信息層獲取原始數據資料，直觀(guān)地形成業(yè)務(wù)數據，主要表現為具體的業(yè)務(wù)反映。邏輯維是經(jīng)加工后天生各種數據，初始化時(shí)要估計將來(lái)的用途和治理，對天生數據的要求，數據表達方式，利用計算機模型，設置指標計算的數學(xué)模型。日常應用這些模型，按所需條件篩選天生、輸出治理用的數據文件。時(shí)間維的應用，此層數據含量要足夠大，主要為歷史時(shí)期數據。初始化時(shí)，考慮發(fā)展史，根據一慣性原則，把資料按時(shí)期排列、備取、數據庫實(shí)時(shí)更新。日常應用，按時(shí)間檢索各時(shí)期資料，實(shí)現按時(shí)期分類(lèi)檢索。戰術(shù)層子系統是重點(diǎn)，要有效利用業(yè)務(wù)信息，必須對資料進(jìn)行***分析，本層的設計可應用數據倉庫、業(yè)務(wù)數據庫與數據倉庫并存的結構（如圖4），每項目（或類(lèi)項目群）建立相應的數據庫處理業(yè)務(wù)，形成數據倉庫（DW），以賬表等不同格式的財務(wù)數據表現，供查詢(xún)使用，對數據進(jìn)行挖掘（DM）或在線(xiàn)分析（OLAP），得出具指導意義的結論性數據，引導項目實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)，達到事中控制、糾正偏差等目的。既實(shí)現實(shí)時(shí)監控項目，又可積累經(jīng)驗數據，以支持再決策。
　　
　　初始化設計時(shí)，要考慮項目核算治理主要使用哪些因素，各因素要用到哪些數據、輸進(jìn)輸出的數據量、數據格式等。日常的數據查詢(xún)分析可應用OLAD系統的分析操縱，包括鉆�。╮oll up \drill down）、切片（slice）、切塊（dice）、旋轉（pivot）。用鉆取法，可取得項目數據中某一維的低層或高層的匯總數據。應用數據挖掘技術(shù)有五種分類(lèi)型可以應用：概念描述，用于匯總抽象出數據的各種特征；關(guān)聯(lián)分析，用于找出不同數據間的關(guān)系，回納數據間的關(guān)聯(lián)規則；數據分類(lèi)，用于在數據集中區分數據種別，能猜測種別未知的數據；聚類(lèi)分析，用來(lái)將有相同特征的數據回類(lèi)，在無(wú)規律的數據中找出分布模式；孤點(diǎn)分析，用來(lái)對與一般模型不一致的異常數據進(jìn)行分析，獲得比正常的數據更有價(jià)值。
　　數據挖掘可用Microsoft Excel的數據分析功能，建立簡(jiǎn)單的數學(xué)模型來(lái)完成，Excel中的創(chuàng )建、修改工作表、三維圖表和使用“宏”，使用數據透視表、用敏感性分析、規劃求解功能都可以實(shí)現，設計輕易，使用也輕易。
　　4、機構和職員配置�；�于項目的財務(wù)治理的處理平臺，對財務(wù)從業(yè)職員是一種新的挑戰，財務(wù)從業(yè)職員應公道調整機構，按層次配置信息處理職員，要求改變財務(wù)治理機制，在管好資金流的同時(shí)，兼顧物流與信息流的溝通責任，實(shí)行信息共享，實(shí)現項目的財務(wù)跟蹤治理。依據三層次信息的劃分，組織結構和職員也分為三層次：
　�。�1）業(yè)務(wù)信息處理層：一線(xiàn)的數據采集，根據預算和制度，對日常項目發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行核算處理是最基礎的，其工作的正確性等質(zhì)量要求高，這環(huán)節的質(zhì)量直接影響后兩環(huán)節。從業(yè)職員人數多，具備會(huì )計核算相應崗位的業(yè)務(wù)處理能力即可，實(shí)在質(zhì)是行使會(huì )計的核算職能。
　�。�2）戰術(shù)信息處理層：數據分析治理崗，對業(yè)務(wù)信息進(jìn)行篩選，往粗取精，各種指標的計算分析，以提煉精確的方向性數據信息。工作內容是：第一，分析數據的邏輯性，形成各種指導性指標；第二，通過(guò)計算制定控制點(diǎn)、考核點(diǎn)；第三，把握日常執行情況，修正執行情況；第四，對未來(lái)進(jìn)行趨勢性猜測，對異常情況進(jìn)行監控，提供決策依據資料。要求具備綜合數據分析能力，高級信息工具運用能力，敏感的職業(yè)判定力。實(shí)在質(zhì)是行使財務(wù)治理（或治理會(huì )計）的職能。
　�。�3）戰略信息層：對數據進(jìn)行更精密的方向性提煉，數據的經(jīng)濟意義更明確，對內外因進(jìn)行分析運用，把影響項目的多因素結合起來(lái)判定，選擇最佳方案作出有利決策。這層次個(gè)人主觀(guān)作用較大，對從業(yè)職員的素質(zhì)要求最高，包括專(zhuān)業(yè)水平、職業(yè)判定能力、對企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境的了解度、個(gè)人思維的靈敏度、思想的開(kāi)放度、對外界的反應敏感度、對新生事物的接受度、個(gè)人自控力、組織協(xié)調能力等。實(shí)質(zhì)是行使經(jīng)濟分析的職能，企業(yè)決策參與者。
　　綜上所述，基于項目的財務(wù)治理模式是對項目實(shí)行垂直的經(jīng)濟控制，控制對象具體、權責清楚，實(shí)現把治理技術(shù)應用于財務(wù)核算，鑒戒項目治理思想改變財務(wù)工作思維和工作模式，擴展財務(wù)核算功能，提升財務(wù)的治理能力，加速財務(wù)和項目治理的發(fā)展。
　　
　　【參考文獻】
　　[1]***南：會(huì )計電算化中級培訓教材[M]，北京：現代出版社，2003.

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