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有關(guān)財政國庫集中支付工作中的問(wèn)題研究
摘要：本文主要闡述了“零余額帳戶(hù)”的特殊性以及在財政國庫集中支付工作中，一旦發(fā)生計劃額度丟失的問(wèn)題，應怎樣進(jìn)行帳務(wù)處理。特別闡述了跨年度帳務(wù)處理方法。并提出了加大國庫集中支付的宣傳力度，建立未達帳項，增加國庫管理軟件功能等的建議。
關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞：零余額帳戶(hù)額度跨年度帳務(wù)處理
Abstract: This article mainly elaborated “zero remaining sum account” particularity as well as in financial state treasury centralism payment work, once gives rise to the problem which the plan specified amount loses, how should carry on bookkeeping processing. Elaborated specially is carried over to the following year the bookkeeping processing method. And proposed increases the state treasury centralism payment propaganda dynamics, establishes the outstanding entry item, increases the state treasury management software function and so on suggestion.
key word key word: Zero remaining sum account specified amount is carried over to the following year bookkeeping processing
財政集中收付管理制度改革是財政資金運作方式的根本性變革，是整個(gè)預算執行機制和財政收支管理的制度性創(chuàng )新。某省從2005年11月１日開(kāi)始在省內部分事業(yè)單位試點(diǎn)推行，省內大中專(zhuān)院校從2003年10月開(kāi)始推行。在這種制度下，財政收支實(shí)現了規范化管理，收入不能隨意退庫，支出得到了事前監督，資金使用效益也明顯提高。目前世界上發(fā)達的的市場(chǎng)經(jīng)濟國家都普遍實(shí)行了這種制度。在各級領(lǐng)導的大力支持和幫助下，經(jīng)過(guò)3年多的實(shí)踐，該項工作已經(jīng)全面走上正軌，并取得了很好的成績(jì)。但在使用國庫授權支付額度的過(guò)程中，還存在一些問(wèn)題，現就有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行如下探討。
財政撥款是預算單位在前一個(gè)月按照批復的部門(mén)預算資金使用計劃，向財政國庫支付執行機構申請次月的月度用款限額，財政國庫執行機構將批準的限額通知代理銀行和預算單位。由代理銀行從“零余額帳戶(hù)”給開(kāi)戶(hù)單位打出銀行蓋章的“財政授權支付額度通知書(shū)”，預算單位據此做帳務(wù)處理：
借：零余額帳戶(hù)用款額度1000000元
貸：教育經(jīng)費撥款—財政授權支付1000000元
預算單位在本月批準的限額內使用額度時(shí)，要在國庫網(wǎng)上打出財政授權支付憑證和單位開(kāi)據的銀行轉帳支票或電匯單一同到銀行辦理結算業(yè)務(wù)：
借：教育事業(yè)支出—XX100000元
貸：零余額用款額度100000元
在實(shí)際工作中，有些單位不在銀行開(kāi)據“零余額用款額度通知書(shū)”就做帳，這是不正確的�！傲阌囝~帳戶(hù)”與其它銀行帳戶(hù)最大的區別是：不允許該帳戶(hù)有余額，代理銀行每天業(yè)務(wù)終了需報省人民銀行，由省人民銀行和財政廳國庫處統一結算，再由省人民銀行給各代理銀行返還代墊資金。
某預算單位在使用“國庫授權支付額度”過(guò)程中，曾丟失授權額度。年底決算出納對銀行帳時(shí)，因不了解“零余額帳戶(hù)”的特殊性，認為銀行存款都是用余額對帳，年底銀行和預算單位存款余額都是零就對上帳了。3月份有經(jīng)辦單位稱(chēng)去年轉帳支票未拿，后用銀行對帳單和單位發(fā)生額一筆筆對賬后，確實(shí)沒(méi)有開(kāi)出支票，但經(jīng)國庫網(wǎng)上查實(shí)，此筆業(yè)務(wù)財政授權支出指令上年早已開(kāi)出，授權指令還在銀行（因這一期間出納換崗造成）。經(jīng)與財政廳國庫處發(fā)生額一筆筆核實(shí)此筆款，只用了額度國庫沒(méi)有顯示銀行資金劃出，確實(shí)錢(qián)還在國庫。當時(shí)上年財務(wù)決算工作已經(jīng)徹底結束，主管部門(mén)也已結帳。因國庫集中支付年終與各預算單位、上下級之間賬務(wù)必須一致，還不應有未達賬項，造成用款額度丟失。
那么，單位欠經(jīng)辦人上年資金應怎樣作帳務(wù)處理呢？
某單位作以下帳務(wù)處理：
摘要：購設備
借：專(zhuān)用基金—修購基金50000元
貸：銀行存款—XX50000元
上年度已作賬摘要：購設備
借：教育事業(yè)支出—設備購置費50000元
固定資產(chǎn)—一般設備50000元
貸：固定基金50000元
零余額用款額度50000元
跨年度帳務(wù)處理，此做法欠妥；“高等學(xué)校會(huì )計制度”中，對修購基金有名確的表述，修購基金的來(lái)源，是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取的，提取時(shí)在修繕費和設備購置費中各列支50％。如果該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)跨年度再用修購基金購置設備，必須再入固定資產(chǎn)，必然造成重復支出和重復入固定資產(chǎn)。鑒于以上意外原因的發(fā)生，根據《高等學(xué)校會(huì )計制度》規定，年終結帳后如果發(fā)生以前年度會(huì )計事項的調整和變更，應直接通過(guò)事業(yè)基金科目進(jìn)行調整，并在會(huì )計報表附加上加以說(shuō)明。
借：事業(yè)基金―般基金50000元
貸：銀行存款—XX50000元
那么，對于只用了計劃，實(shí)質(zhì)上未從國庫拿錢(qián)，這樣的事例我們除了應加強國庫集中支付改革工作的宣傳力度和業(yè)務(wù)知識培訓工作外，還應對國庫集中支付制度不斷加以完善，來(lái)避免和堵絕此類(lèi)事情的發(fā)生，如年終增設未達賬項或在國庫軟件上增加功能等等，盡量減少基層預算單位不必要的經(jīng)濟損失。
總的來(lái)說(shuō)，財政國庫集中支付制度非常適應我國經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，它體現了發(fā)展先進(jìn)生產(chǎn)力的要求，是對現行制度的創(chuàng )新，是加強財政資金使用監督、防范墮落行為發(fā)生的得力措施，它從根本上體現了廣大人民群眾的利益。目前國庫授權集中支付制度正在改革過(guò)程中，通過(guò)大家共同努力，國庫授權集中支付工作會(huì )做的越來(lái)越好，爭取早日實(shí)現財政管理和財政資金規范化、制度化、法制化。
參考文獻：
[1]財政部，教育部.高等學(xué)校會(huì )計制度（試行）［Ｍ］．北京：中國財政經(jīng)濟出版社．1998．
[2]高等學(xué)校會(huì )計制度講座．中國人民大學(xué)出版社.1998．
[3]財政國庫集中支付制度改革培訓教材．陜西省財政廳國庫處編．2006
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