新稅法下廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅籌劃

【摘要】 在激烈的市場(chǎng)競爭中，通過(guò)有效的廣告宣傳擴大市場(chǎng)效應成為企業(yè)發(fā)展的重要手段。但企業(yè)有必要對廣告宣傳策劃進(jìn)行納稅籌劃，以節約稅收成本。
　　【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；稅收收益；企業(yè)價(jià)值
　　
　　通過(guò)有效的廣告宣傳促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，鞏固已有的市場(chǎng)，開(kāi)拓新市場(chǎng)，成為企業(yè)發(fā)展的重要手段。
　　納稅籌劃是納稅人為實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進(jìn)行設計、運籌，科學(xué)地安排經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)，合理地降低稅負，以獲得最大經(jīng)濟利益的一系列籌劃活動(dòng)的總稱(chēng)。企業(yè)在進(jìn)行廣告宣傳策劃時(shí)，應當考慮所采用的宣傳方式，因為不同的廣告形式可能導致企業(yè)的稅收負擔不同。因此廣告宣傳策劃有必要進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)既達到了宣傳產(chǎn)品的效果，又可以節約稅收成本。
　　《企業(yè)所得稅扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的2%的，可據實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結轉。但納稅申報扣除的廣告費支出，必須同時(shí)符合3個(gè)條件：第一，廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準的專(zhuān)門(mén)機構制作的；第二，已實(shí)際支付費用，并已取得相應的發(fā)票；第三，通過(guò)一定的媒體傳播。
　　除了通過(guò)媒體發(fā)布的廣告外，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的5‰的，可據實(shí)扣除。
　　案例一:2007年3月，凱悅服裝有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)凱悅公司）為擴大產(chǎn)品宣傳，促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售進(jìn)行廣告費和業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃如下：
　　方案一是公司自己進(jìn)行策劃、實(shí)施。采取在各個(gè)專(zhuān)賣(mài)店掛橫幅及高速路口制作廣告牌的方式宣傳新產(chǎn)品，先委托光華公司制作橫幅、廣告牌，然后向工商等部門(mén)申報，經(jīng)審批后懸掛橫幅、安裝廣告牌。這種方案大致需要費用90萬(wàn)元；方案二是委托S廣告公司進(jìn)行策劃、設計并通過(guò)電視臺播出，需要費用98萬(wàn)元。如果單純從費用上比較，公司自身操作比廣告公司操作要節約8萬(wàn)元。但根據稅法規定，企業(yè)自身操作只能作為業(yè)務(wù)宣傳費在企業(yè)所得稅前列支，扣除比例不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的5‰；而通過(guò)廣告公司操作則可以作為廣告費在企業(yè)所得稅前列支，扣除比例為不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的2%。兩項費用在稅前的可扣除比例不同，業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例相對低，納稅申報時(shí)容易引起納稅調整。分析如下：
　　凱悅公司2007年實(shí)現銷(xiāo)售收入10 000
　　萬(wàn)元，則銷(xiāo)售收入的2%為200萬(wàn)元；銷(xiāo)售收入的5‰就是50萬(wàn)元。根據企業(yè)所得稅扣除辦法，通過(guò)廣告公司操作，花費的廣告費98萬(wàn)元可以全額扣除，而企業(yè)自身操作花費的費用即業(yè)務(wù)宣傳費90萬(wàn)元中按規定只能扣除50萬(wàn)元，還有40萬(wàn)元不能扣除，需要繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。
　　可見(jiàn)，通過(guò)廣告公司操作比自身操作要節約所得稅10萬(wàn)元，為公司增加2萬(wàn)元利潤，因此，從納稅籌劃的角度看，在同樣的宣傳效果下，廣告公司策劃、設計的方案有利于減輕稅收負擔，從而使公司獲得最大的稅收收益。
　　納稅籌劃是有時(shí)效性的。2008年1月1日我國開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分準予在以后納稅年度結轉扣除。
　　按照規定，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費都可按年銷(xiāo)售收入的15%在稅前扣除，如果仍然按案例一的事項計算，則在企業(yè)所得稅前準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1 500
　　萬(wàn)元。廣告公司策劃的廣告費支出98萬(wàn)元可在稅前全部扣除，作為營(yíng)業(yè)費用可抵稅24.5萬(wàn)元；而企業(yè)自身策劃在同樣的宣傳效果下直接費用支出90萬(wàn)元也可在稅前全部扣除，比廣告公司策劃節約費用8萬(wàn)元，可抵稅22.5萬(wàn)元。
　　綜上分析，從抵稅效果看，在其他條件相同的情況下，廣告公司策劃可以減少納稅2萬(wàn)元，但從現金流出量看，企業(yè)自身策劃可以減少現金流出6萬(wàn)元。 　　可見(jiàn)，2008年新稅法實(shí)施以后，在不影響宣傳效果的前提下，通過(guò)自身策劃、設計進(jìn)行產(chǎn)品宣傳應是凱悅公司的最佳選擇。
　　案例二：凱悅公司為擴大產(chǎn)品宣傳，向電視臺提供各種款式的服裝，由電視臺主持人著(zhù)裝以宣傳企業(yè)的產(chǎn)品。2007年提供各種款式的女裝1 000套，成本60萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元，公司作為業(yè)務(wù)宣傳費進(jìn)行會(huì )計處理如下：
　　借：銷(xiāo)售費用1 170 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000
　　 應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）170 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600 000
　　貸：庫存商品 600 000
　　從增值稅角度講，公司此筆業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)項稅額為170 000元。從所得稅來(lái)講，稅法規定，業(yè)務(wù)宣傳費不超過(guò)公司營(yíng)業(yè)收入的5‰的部分，可以在稅前全部扣除。凱悅公司2007年銷(xiāo)售收入10 000萬(wàn)元，稅前扣除額為50萬(wàn)元，則減少應納所得稅額16.5萬(wàn)元。實(shí)際上，企業(yè)應該將此項業(yè)務(wù)分別按視同對外銷(xiāo)售和用于業(yè)務(wù)宣傳兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。一方面應該視同銷(xiāo)售繳納增值稅，另一方面要按照視同銷(xiāo)售調整增加當年應納稅所得額和按照規定的稅前扣除比例調整業(yè)務(wù)宣傳費。
　　因此，凱悅公司在稅務(wù)機關(guān)認可的情況下，將此筆業(yè)務(wù)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理與贊助行為相比，可以為公司減少繳納企業(yè)所得稅16.5萬(wàn)元。但是這種行為如何界定，屬于捐贈、贊助還是業(yè)務(wù)宣傳?是值得注意的一個(gè)問(wèn)題。如果屬于捐贈，從企業(yè)所得稅角度講，屬非公益性捐贈，此類(lèi)捐贈支出不允許扣除；如屬于贊助，也不允許稅前扣除，就不能達到降低稅負的目的。當然，這種行為的目的毫無(wú)疑問(wèn)是擴大產(chǎn)品宣傳，提高產(chǎn)品知名度，所以可以界定為業(yè)務(wù)宣傳費。但是企業(yè)對于此類(lèi)業(yè)務(wù)的籌劃必須通過(guò)稅務(wù)機關(guān)的認可才可以實(shí)施。
　　按照2008年1月1日實(shí)施的新稅法規定，凱悅公司上述業(yè)務(wù)可以稅前扣除的金額為1 500萬(wàn)元，那么作為業(yè)務(wù)宣傳費計入銷(xiāo)售費用的117萬(wàn)元可以全部在稅前扣除，少繳納所得稅29.25萬(wàn)元。
　　當然，無(wú)論界定為捐贈、贊助還是業(yè)務(wù)宣傳，都必須按視同銷(xiāo)售行為依法繳納增值稅。另外，此項業(yè)務(wù)如何進(jìn)行界定，目前稅法還沒(méi)有明確規定，凱悅公司作為業(yè)務(wù)宣傳費進(jìn)行處理，獲得了財務(wù)收益，但必須獲得稅務(wù)機關(guān)認可，否則如果被界定為捐贈或贊助，則收不到預期效果，也無(wú)法實(shí)現納稅籌劃的目標�！�
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 高允斌. 《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例解讀》. 財務(wù)與會(huì )計，2008，（2）.

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