企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃初探

固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于重要地位，具有價(jià)值大、耗資多、使用年限長(cháng)、投資風(fēng)險大等特點(diǎn)。加強固定資產(chǎn)納稅籌劃是固定資產(chǎn)投資管理的重要組成部分，對強化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范，優(yōu)化資產(chǎn)盈利結構，實(shí)現企業(yè)效益最大化等，具有極其重要的意義。
一、固定資產(chǎn)取得的納稅籌劃
1．外購固定資產(chǎn)時(shí)間及產(chǎn)地的選擇
企業(yè)在外購固定資產(chǎn)時(shí)，應充分利用固定資產(chǎn)投資抵免稅收優(yōu)惠政策。根據稅法購買(mǎi)規定的國產(chǎn)設備，其國產(chǎn)設備投資的40%可抵免應稅所得額。但抵免的應稅所得額只能是設備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，如果企業(yè)當年新增額不足抵免，還可在以后年度新增企業(yè)所得稅中抵免，但最長(cháng)不能超過(guò)5年。為此，在沒(méi)有明顯質(zhì)量和價(jià)格差異情況下，企業(yè)應盡量選擇購買(mǎi)國產(chǎn)設備，從而享受?chē)�家的稅收�?yōu)惠政策。其次，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，應盡早抵扣投資抵免額，加快資金的循環(huán)周轉。因此，企業(yè)就應恰當地選擇購買(mǎi)年份和數量。當新增應納稅所得額相對較大時(shí)，可以考慮多購買(mǎi)設備；當新增應納稅所得額相對較少時(shí)，則應少購買(mǎi)設備。另外，企業(yè)購置固定資產(chǎn)應盡量選擇在自身的稅收優(yōu)惠期外購置，在正常的稅率下多抵減應稅所得額，從而降低企業(yè)自身的納稅成本。
2．自建固定資產(chǎn)籌資方式的選擇
企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，往往由于自有資金不足而需要向外部籌資。外部籌資一般有兩種方式，即負債籌資和權益籌資。負債籌資是指以借款而支付利息的方式籌集資金；權益籌資是指以發(fā)行股票支付股息的方式籌集資金。根據稅法規定，企業(yè)為購置，建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出，在符合資本化條件的情況下，應計入固定資產(chǎn)原始賬面價(jià)值，其作部分均作期間費用，年末計繳所得稅時(shí)準予扣除。由此可見(jiàn)，因借款而發(fā)生的利息支出無(wú)論是資本化還是費用化，最終均可在應稅所得額中扣除，從而減輕企業(yè)稅負。權益籌資方式則無(wú)此優(yōu)勢，稅法規定，企業(yè)支付的股息、紅利均不能計入成本，只能在企業(yè)稅后利潤中列支。
另外，企業(yè)還應了解稅法對部分行業(yè)企業(yè)自建自用設備的特殊規定。如稅法規定建筑施工企業(yè)附設的工廠(chǎng)、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預制構件，其他構件或建筑材料，用于本企業(yè)建筑工程的，應在移送使用時(shí)征收增值稅，但對其在建筑現場(chǎng)制造的預制構件，凡直接用于本企業(yè)建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。這也為企業(yè)提供了納稅籌劃空間。
3．租入固定資產(chǎn)租賃方式的選擇
企業(yè)在租賃固定資產(chǎn)時(shí)，涉及到對租賃方式的選擇。由于兩種租賃方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同的方式租入設備，就會(huì )為企業(yè)帶來(lái)不同的稅負。若雙方是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，應以融資租賃的方式租入固定資產(chǎn)。通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需資產(chǎn)，重要的是企業(yè)支付的手續費以及安裝交付使用后支付的利息等均可在支付時(shí)直接扣除，雖融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，但租入固定資產(chǎn)可按規定提取折舊費用并在稅前扣除，這就在很大程度上減少了企業(yè)所得稅。
若雙方是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則應以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設備。根據《企業(yè)所得稅扣除辦法》規定納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅交易原則的租金可根據受益時(shí)間均勻扣除。此辦法雖對關(guān)聯(lián)方交易作了公允交易價(jià)格的規定，但企業(yè)集團仍有很大的節稅空間。在同一利益集團內部不同納稅主體之間開(kāi)展經(jīng)營(yíng)租賃，使利潤從盈利方轉入虧損方，從而節約整個(gè)企業(yè)集團的納稅支出。尤其是在關(guān)聯(lián)雙方適用稅率有明顯差別的情況下，展開(kāi)經(jīng)營(yíng)租賃，使利潤從稅率相對較高一方轉入稅率相對較低的一方，集團整體節稅效果更佳。例如：甲乙兩企業(yè)是同屬一個(gè)集團的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲乙兩企業(yè)的所得稅率分別為33%和15%，甲企業(yè)每年盈利30萬(wàn)元，乙企業(yè)每年虧損10萬(wàn)元。乙企業(yè)現將一生產(chǎn)設備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租借給甲企業(yè)使用，每年收取15萬(wàn)元租金。若甲乙兩企業(yè)簽訂的合同符合獨立交易原則，則此15萬(wàn)元租金可以從甲企業(yè)的應納稅所得額中扣除。甲企業(yè)每年應交所得稅為(30-15)×33%=4.95萬(wàn)元,乙企業(yè)每年應交所得稅為(-10 15)×15%=0.75萬(wàn)元。然而，相對整個(gè)集團而言，共計節約稅款為30×33%-(4.95 0.75)=4.2萬(wàn)元。
二、固定資產(chǎn)使用的納稅籌劃
在應稅所得額時(shí)，折舊費是一項重要的可扣除費用。因此，固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃應作為企業(yè)理財的一個(gè)要點(diǎn)。在其他條件相對不變的情況下，企業(yè)對固定資產(chǎn)的納稅籌劃主要涉及對折舊的選擇。直線(xiàn)折舊法和加速折舊法是企業(yè)最常用的折舊方法，雖然采用任一方法對固定資產(chǎn)計提折舊，在整個(gè)年限內計提的折舊總額相等，但每年計提的折舊額卻不盡相同，進(jìn)而使得每年應納稅所得可扣除額存在差異。從遞延納稅方面來(lái)看，企業(yè)應選擇加速折舊法，同時(shí)還可以降低設備投資風(fēng)險，加速企業(yè)資金循回再利用，實(shí)現資金的時(shí)間價(jià)值。當然，加速折舊法只能在符合國家規定范圍內選擇，否則在計算應稅所得時(shí)應進(jìn)行納稅調整，不會(huì )達到節稅的效果。
加速折舊法是假設其他因素不變情況下的節稅手段。然而，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應允分考慮自身特點(diǎn)及未來(lái)稅率和物價(jià)走趨等因素的。例如，企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期或預測未來(lái)稅率可能上升時(shí)，企業(yè)就應權衡延期納稅與稅收負擔的增長(cháng)幅度為企業(yè)帶來(lái)預期收益的大小，從而選擇最優(yōu)的折舊方法，以達到最佳節稅效果。
三、固定資產(chǎn)處置的納稅籌劃
1．出售舊固定資產(chǎn)價(jià)位的選擇
根據《財政部、國家稅務(wù)部局關(guān)于舊貨和舊機動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)規定，企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，無(wú)論其是小規模納稅人或是增值稅一般納稅人，若售價(jià)超過(guò)原值，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項稅額；售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅。由此可見(jiàn)，受稅收因素的影響，采用高價(jià)出售舊固定資產(chǎn)并不一定能使企業(yè)利潤最大化。當出售價(jià)格高于原值時(shí)，則應根據增值率與平衡點(diǎn)的大小關(guān)系，比較高、低售價(jià)為企業(yè)帶來(lái)的利潤大小。
假設舊固定資產(chǎn)原值為M，已計提折舊為N，清理費用為Q，售價(jià)為P。增值稅適用征收率為4%。增值率為A=(P-M)÷M×100%，平衡點(diǎn)為B。則當M-(M-N Q)=P-P÷(1 4%)×4%×50%-(M-N Q)時(shí)，得平衡點(diǎn)B=(P-M)÷M=2%。當舊貨增值率A

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