關(guān)于我國增值稅轉型問(wèn)題的思考

生產(chǎn)型增值稅，由于對固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包含了這部分稅金，沒(méi)有解決重復征稅的，從而降低投資的預期收益率，對投資起到直接而強烈的限制作用，進(jìn)而阻礙的增長(cháng)或防止經(jīng)濟過(guò)熱。特別是對于資本有機構成較高的高產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)，這種作用更加突出。
　　收入型增值稅，允許對固定資產(chǎn)所含稅金分期扣除，但從技術(shù)上說(shuō)，復雜、征管難度大，因此采用收入型增值稅將付出額外的成本，即納稅成本和征稅成本的提高，從社會(huì )效率的角度看是低效率的，只有極少數國家采用。
　　消費型增值稅，允許一次全部扣除固定資產(chǎn)所含稅金，相當于僅對全部消費品征稅，從而將產(chǎn)生刺激投資的作用，資本的形成將刺激經(jīng)濟的增長(cháng)。
　　3.不同類(lèi)型的增值稅對進(jìn)出口貿易的不同，國家在對外貿易中，都希望擴大出口，限制進(jìn)口。因此，對本國產(chǎn)品的出口，為避免重復征稅，要實(shí)行出口退稅：在進(jìn)口時(shí)，為保護本國生產(chǎn)商的利益，要征收進(jìn)口增值稅。
　　　　二、增值稅轉型的必要性
　�。ㄒ唬�從經(jīng)濟形勢的變化來(lái)：特定的經(jīng)濟政策必須與特定的經(jīng)濟運行狀況相適應，經(jīng)濟形勢發(fā)生變化，經(jīng)濟政策也應隨之進(jìn)行調整。在這個(gè)背景下，1994年的稅制改革中選擇生產(chǎn)型增值稅是毫無(wú)疑問(wèn)的。實(shí)踐證明，生產(chǎn)型增值稅發(fā)揮了預期的作用，在抑制非理性投資，治理經(jīng)濟過(guò)熱中取得了明顯的成效。
　�。ǘ�）從加入WTO與對外貿易方面來(lái)分析：加入WTO使我國關(guān)稅壁壘嚴重弱化，加上非關(guān)稅壁壘的嚴格限制，使得這些傳統措施對外貿的保護作用日益減弱。面對加入WTO的經(jīng)濟挑戰，國內增值稅政策必須進(jìn)行改革，消除現行的生產(chǎn)型增值稅對進(jìn)出口貿易的不利影響，充分發(fā)揮消費型增值稅對進(jìn)出口貿易的保護作用。
　　1.在出口環(huán)節：我國自1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅以來(lái)，對出口退稅率進(jìn)行了多次調整，現今，只有除機電產(chǎn)品等少數產(chǎn)品能享受全額退稅外，其余均不能得到完全退稅，這使得出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價(jià)格參與國際競爭，削弱了我國產(chǎn)品的市場(chǎng)競爭力。
　　如果轉而實(shí)行消費型增值稅，則可以對出口商品實(shí)現全額退稅，有利于出口商品不含稅出口，增強國際市場(chǎng)競爭力；增值稅轉型對外貿有強烈的促進(jìn)作用，由此擴大外需將大大降低對擴大內需政策的壓力，配合積極財政政策和穩健貨幣政策的實(shí)施，這將對我國經(jīng)濟產(chǎn)生深遠的影響。
　　2.在進(jìn)口環(huán)節：我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，而眾多發(fā)達國家均實(shí)行消費型增值稅，造成國內產(chǎn)品的稅負高于進(jìn)口產(chǎn)品，從而使國內失去競爭力。
　　而實(shí)行消費型增值稅，可以在保持原稅負的基礎上，擴大扣除范圍，提高稅率。對于國內產(chǎn)品而言，增值稅轉型不會(huì )增加稅負：而對于進(jìn)口產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，無(wú)論實(shí)行生產(chǎn)型增值稅還是消費型增值稅，其計稅依據都是進(jìn)口總值，實(shí)行消費型增值稅，計稅依據不變，稅率提高，稅負會(huì )增加。這就大大緩解因大幅度降低關(guān)稅稅率對國內產(chǎn)品的壓力。并且，這種改革完全屬于一國國內稅制的變動(dòng)，是一種公平稅負的稅制改革，實(shí)行消費型增值稅又是多數征收增值稅國家通行的做法，完全可以被國際社會(huì )接受。
　�。ㄈ�）從鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎產(chǎn)業(yè)發(fā)展和推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步方面來(lái)分析：科技是第一生產(chǎn)力，科技的發(fā)展是一國經(jīng)濟發(fā)展的根本，基礎產(chǎn)業(yè)是支撐一國經(jīng)濟運行的基礎部門(mén)，它決定著(zhù)直接生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)展水平。
　　現行的生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而使資本有機構成高的行業(yè)承受較高的稅負。從實(shí)際情況看，高科技產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)因資本有機構成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大，按的生產(chǎn)型增值稅征稅，由于可抵扣的進(jìn)項稅額少，使得這些企業(yè)所承受的稅負要高于一般企業(yè)。這樣的稅負結構不利于高科技行業(yè)及基礎產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于加速企業(yè)的設備更新和技術(shù)進(jìn)步，其結果將會(huì )加劇我國產(chǎn)業(yè)結構失衡。
　　　　三、增值稅轉型的可能性研究
　　任何改革舉措的出臺，既要分析其必要性，又要分析其可能性，即這項措施實(shí)施的條件在現實(shí)中是否具備。增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型這項改革是否能夠順利實(shí)施，主要取決于以下兩個(gè)方面：
　�。ㄒ唬┰鲋刀愞D型對財政收入的影響是否可以接受？或者說(shuō)增值稅轉型會(huì )不會(huì )對財政收入造成較大的沖擊？
　　1994年我國推行了生產(chǎn)型增值稅，這是與當時(shí)我國的財政狀況相適應的。改革開(kāi)放以來(lái)，我國財政收入占CDP比重不斷下降，從1979年的31%下降到1993年的13%，同期中央財政收入占全國財政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%。中央財力有限，導致了中央宏觀(guān)調控能力的減弱，為此，1994年稅制改革的目標之一就是提高“兩個(gè)比重”，增強中央的宏觀(guān)調控能力。而生產(chǎn)型增值稅與其他兩種類(lèi)型的增值稅相比，具有抵扣額小，稅基寬的特點(diǎn)，能夠取得更多的財政收入，正是滿(mǎn)足該目標的手段之一。
　　1994年稅制改革后，國家財政狀況逐年好轉，“兩個(gè)比重”不斷提高，財政收入占CDP的比重由1995年的10.7%上升至1999年的14.0%，中央財政收入占全國財政收入的比重1994年已達55.7%，并穩定在50%左右。2001年以來(lái)，我國經(jīng)濟增長(cháng)加快，企業(yè)經(jīng)濟效益明顯改善，稅收收入在連續幾年較高增長(cháng)的基礎上繼續保持較快增長(cháng)，2001年全年完成稅收收入首次突破1.5萬(wàn)億元，達到15172億元，比上年增長(cháng)19.8%，增收2511億元。此外，2001年每個(gè)月的稅收收入均超過(guò)1000億元，國稅收入首次突破1萬(wàn)億元大關(guān)。財政狀況的改善為增值稅的轉型提供了可能。
　�。ǘ�）現有的稅收征管水平能否達到征收消費型增值稅的要求？
　　1994年我國推行了生產(chǎn)型增值稅，這也是與當時(shí)我國效率低下的稅收征管水平相適應的。當時(shí)的征管情況令人擔心：征管手段以手工征收為主，全國只有3.7%的基層分局計算機，應用領(lǐng)域主要是內部系統，基本未涉及征管信息監控；現代化的征管模式未形成，實(shí)行專(zhuān)管員分戶(hù)管理；稅務(wù)人員不足的矛盾異常突出。同時(shí)稅務(wù)機關(guān)也不具備對企業(yè)經(jīng)濟信息充分監控的基本條件，當時(shí)企業(yè)會(huì )計準則和企業(yè)財務(wù)通則剛剛出臺：多數企業(yè)經(jīng)濟規模小，會(huì )計核算不健全，納稅意識淡薄，稅務(wù)機關(guān)根本無(wú)法對企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施有效的全過(guò)程監控。面對如此效率低下的稅收征管水平，1994年稅制改革實(shí)行了對稅收征管水平要求相對較低的生產(chǎn)型增值稅，也是一個(gè)很現實(shí)的選擇。
　　近年來(lái)，隨著(zhù)我國稅收征管的加強、稅收制度的完善和機的普及，特別是“金稅工程”以及“稅收征管信息系統(CTAIS)”的逐步到位，我國的稅收征管水平有了顯著(zhù)的提高。消費型增值稅相對于生產(chǎn)型增值稅來(lái)說(shuō)，稅款抵扣業(yè)務(wù)更加復雜，征管難度更大，要求稅務(wù)機關(guān)對的信息具有充分的監控能力，要求稅務(wù)系統征管力量對商品流轉全環(huán)節進(jìn)行全程管理，我國稅收征管水平的提高為消費型增值稅的實(shí)施提供了可能。
　　　　四、增值稅轉型過(guò)程中應注意的幾個(gè)
　　增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉變，既是經(jīng)濟的需要，又具備了實(shí)施的條件，已經(jīng)勢在必行。在轉型過(guò)程中，應該注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
　�。ㄒ唬┰鲋刀愞D型是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，不可一蹴而就。為了避免轉型給財政造成巨大的壓力，我國增值稅的轉型應逐步實(shí)行，消費型增值稅可以作為一種產(chǎn)業(yè)政策，先在一些行業(yè)中試行，如在高行業(yè)中試行，這既符合我國的產(chǎn)業(yè)政策導向，又可以緩解財政的壓力且征管困難較小。
　�。ǘ�）加強化征管手段建設和稽核檢查制度建設，提高征管水平。計算機征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率。要創(chuàng )造條件，加快計算機聯(lián)網(wǎng)建設，從而加強計算機稽核。稅務(wù)部門(mén)應繼續重視和加強計算機的征管和稽核，加快“金稅工程”建設，早日實(shí)現稅務(wù)信息化管理。
　�。ㄈ�）改進(jìn)僅憑發(fā)票抵扣稅款的制度。增值稅實(shí)行按專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的征收，增值稅專(zhuān)用發(fā)票成了唯一合法的扣稅憑據，這也是現行增值稅問(wèn)題倍出的原因。筆者認為，應將現行的抵扣制度改為憑“賬簿法”計算稅款，將專(zhuān)用發(fā)票只作為與賬簿記錄核對的依據，不再作為唯一的抵扣依據，淡化專(zhuān)用發(fā)票在抵扣稅款中的作用，限制利用專(zhuān)用發(fā)票偷稅犯罪。
　�。ㄋ模┓蛛A段擴大增值稅的征收范圍�，F行增值稅征收范圍過(guò)窄，在稅制結構和管理方面存在問(wèn)題，應該將增值稅的征收范圍擴大至現在征收營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟活動(dòng)。但擴大增值稅范圍對原征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)稅負變動(dòng)較大，以及對分稅制后作為地方收入的營(yíng)業(yè)稅收入較大，所以這種擴大應分階段逐步實(shí)行。建議第一階段應將現行增值稅運行中矛盾和問(wèn)題最為突出的運輸業(yè)，納入增值稅范圍；第二階段將建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)及娛樂(lè )等其他服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍；第三階段將增值稅范圍擴大到經(jīng)濟領(lǐng)域的所有經(jīng)營(yíng)行為。對由于擴大增值稅范圍對營(yíng)業(yè)稅收入的影響，應作好測算，適當調整中央與地方增值稅的共享比例。
　�。ㄎ澹┚C合配套，綜合治理。創(chuàng )造良好的納稅、治稅環(huán)境。國際經(jīng)驗表明，良好的納稅、治稅環(huán)境是實(shí)施增值稅最有效的保障。應加強宣傳輿論和監督工作，進(jìn)一步做好征納雙方辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓，協(xié)同解決地區性的稅收競爭和打擊跨地區的偷騙稅活動(dòng)。
【】
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