2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》知識簡(jiǎn)析：留存收益

　　盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì )或股東大會(huì )決議提取的盈余公積。下面是小編為大家帶來(lái)的關(guān)于留存收益的知識，歡迎閱讀。

　　一、盈余公積

　　(一)盈余公積的有關(guān)規定

　　盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì )或股東大會(huì )決議提取的盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉增資本或派送新股等。

　　(二)盈余公積的確認和計量

　　1.提取盈余公積

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎勵及福利基金，則作為應付職工薪酬核算。

　　外商投資企業(yè)按規定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時(shí)：

　　借：利潤分配——提取儲備基金

　　——提取企業(yè)發(fā)展基金

　　貸：盈余公積——儲備基金

　　——企業(yè)發(fā)展基金

　　外商投資企業(yè)按規定提取職工獎勵及福利基金時(shí)：

　　借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金

　　貸：應付職工薪酬

　　2.盈余公積的用途

　　(1)彌補虧損

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　(2)轉增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　(3)用盈余公積派送新股

　　借：盈余公積

　　貸：股本

　　二、未分配利潤

　　(一)分配股利或利潤的會(huì )計處理

　　1.經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，分配現金股利或利潤

　　借：利潤分配——應付現金股利或利潤

　　貸：應付股利

　　2.經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，分配股票股利

　　借：利潤分配——轉作股本的股利

　　貸：股本

　　(二)期末結轉的會(huì )計處理

　　(三)彌補虧損的會(huì )計處理

　　企業(yè)以當年實(shí)現的利潤彌補以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的會(huì )計處理。

　　【教材例10-10】A股份有限公司的股本為100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利潤為貸方80 000 000元，20×8年實(shí)現凈利潤50 000 000元。

　　假定公司按照20×8年實(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。20×9年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權登記和相關(guān)增資手續。A公司的帳務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年度終了時(shí)，企業(yè)結轉本年實(shí)現的凈利潤：

　　借：本年利潤 50 000 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 50 000 000

　　(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 5 000 000

　　——提取任意盈余公積 2 500 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 5 000 000

　　——任意盈余公積 2 500 000

　　(3)結轉“利潤分配”的明細科目：

　　借：利潤分配——未分配利潤 7 500 000

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 5 000 000

　　——提取任意盈余公積 2 500 000

　　A公司20×8年底“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為：

　　80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000(元)

　　即貸方余額122 500 000元，反映企業(yè)的累計未分配利潤為122 500 000元。

　　(4)批準發(fā)放現金股利：

　　100 000 000×0.2=20 000 000(元)

　　借：利潤分配——應付現金股利 20 000 000

　　貸：應付股利 20 000 000

　　借：利潤分配——未分配利潤 20 000 000

　　貸：利潤分配——應付現金股利 20 000 000

　　20×9年3月15日，實(shí)際發(fā)放現金股利：

　　借：應付股利 20 000 000

　　貸：銀行存款 20 000 000

　　(5)20×9年3月15日，發(fā)放股票股利：

　　100 000 000×1×30%=30 000 000(元)

　　借：利潤分配——轉作股本的股利 30 000 000

　　貸：股本 30 000 000

　　年末：

　　借：利潤分配——未分配利潤 30 000 000

　　貸：利潤分配——轉作股本的股利 30 000 000

　　注:紅字部分為老師正確的講解，因為年末只有“利潤分配——未分配利潤”才有余額。

　　【例題8·單選題】下列各項,能夠引起所有者權益總額變化的是( )。

　　A.以資本公積轉增資本 B.增發(fā)新股

　　C.向股東支付已宣告分派的現金股利 D.以盈余公積彌補虧損

　　【答案】B

　　【解析】股份有限公司增發(fā)新股能夠引起所有者權益總額變化。

　　【例題9·單選題】2010年1月1日某企業(yè)所有者權益情況如下：實(shí)收資本200萬(wàn)元，資本公積17萬(wàn)元，盈余公積38萬(wàn)元，未分配利潤32萬(wàn)元。則該企業(yè)2010年1月1日留存收益為( )萬(wàn)元。

　　A.32 B.38 C.70 D.87

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企業(yè)2010年1月1日留存收益=38+32=70(萬(wàn)元)。

　　本章小結：

　　1.掌握權益工具和金融負債的區分;

　　2.掌握混合工具的分拆，可轉換公司債券的處理;

　　3.掌握實(shí)收資本、資本公積和留存收益的處理。

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