注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》知識簡(jiǎn)析：金融資產(chǎn)轉移

　　金融資產(chǎn)轉移的確認，主要解決的是金融資產(chǎn)轉移中的被轉移金融資產(chǎn)是否應當終止確認，以及終止確認的問(wèn)題。下面就是小編跟大家分享注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》知識簡(jiǎn)析：金融資產(chǎn)轉移，歡迎大家學(xué)習!

　　一、金融資產(chǎn)轉移概述

　　金融資產(chǎn)轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。

　　二、金融資產(chǎn)轉移的確認和計量

　　(一)金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移的區分

　　企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉移區分為金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移，并分別按照會(huì )計準則有關(guān)規定處理。

　　(二)符合終止確認條件的情形

　　1.符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉移給了轉入方:

　　(1)企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn);(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值;(3)附重大價(jià)外看跌期權(或重大價(jià)外看漲期權)的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購買(mǎi)方之間簽訂看跌(或看漲)期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價(jià)外期權，致使到期時(shí)或到期前行權的可能性極小，此時(shí)可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　2.符合終止確認條件時(shí)的計量

　　金融資產(chǎn)整體轉移的損益=因轉移收到的對價(jià)+原直接計入所有者權益的公允價(jià)值變動(dòng)累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　金融資產(chǎn)部分轉移滿(mǎn)足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分攤。

　　【教材例2-16】20xx年3月15日，甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為300 000元，增值稅銷(xiāo)項稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于20xx年10月31日付款。20xx年六月四號，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價(jià)款為263 250元;在應收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷(xiāo)項稅額為3 400元，成本為13 000元，實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由甲公司承擔。20xx年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23 400元。假定不考慮其他因素。

　　甲公司與應收債權出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20xx年六月四號出售應收債權：

　　借：銀行存款 263 250

　　營(yíng)業(yè)外支出 64 350

　　其他應收款 23 400

　　貸：應收賬款 351 000

　　(2)20xx年8月3日收到退回的商品：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 3 400

　　貸：其他應收款 23 400

　　借：庫存商品 13 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13 000

　　(三)不符合終止確認條件的情形

　　1.不符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬:

　　(1) 采用附追索權方式出售金融資產(chǎn);

　　(2) 附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報;

　　(3)附重大價(jià)內看跌期權(或重大價(jià)內看漲期權)的金融資產(chǎn)出售;

　　(4)將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時(shí)保證對金融資產(chǎn)購買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補償;

　　(5) 附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險又轉回給了金融資產(chǎn)出售方。

　　【例題18·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)轉移，下列項目中，應終止確認金融資產(chǎn)的有( )。

　　A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按當日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購

　　C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價(jià)外期權

　　D.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)

　　E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D和E表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　2.不符合終止確認時(shí)的計量

　　金融資產(chǎn)轉移不滿(mǎn)足終止確認條件的，應當繼續確認該金融資產(chǎn)，所收到的對價(jià)確認為一項金融負債。此類(lèi)金融資產(chǎn)轉移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵銷(xiāo)。

　　【教材例2-17】甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元，增值稅銷(xiāo)項稅額為34 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷(xiāo)售商品收入符合收入確認條件。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)：

　　借：應收票據 234 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 34 000

　　(2)3個(gè)月后，應收票據到期，甲企業(yè)收回款項234 000元，存入銀行：

　　借：銀行存款 234 000

　　貸：應收票據 234 000

　　(3)如果甲企業(yè)在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，則表明甲企業(yè)的應收票據貼現不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債(短期借款)。假定甲企業(yè)貼現獲得現金凈額231 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 231 660

　　短期借款——利息調整 2 340

　　貸：短期借款——成本 234 000

　　貼現息2 340元應在票據貼現期間采用實(shí)際利率法確認為利息費用。

　　【例題19·計算分析題】甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2011年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)2011年2月1日，甲公司將應收乙公司應收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款2300萬(wàn)元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，不得向甲公司追償。該應收賬款是2011年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為2340萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。

　　(2)2011年5月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款500萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按照當日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時(shí)終止確認了該項金融資產(chǎn)。

　　(3)2011年6月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價(jià)內期權，甲公司在處理時(shí)終止確認了該項金融資產(chǎn)。

　　(4)2011年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉移給戊信托機構，同時(shí)保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償，甲公司在處理時(shí)終止確認了該金融資產(chǎn)。

　　要求：分析、判斷甲公司對事項(1)至(4)的會(huì )計處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，請分別說(shuō)明正確的會(huì )計處理。

　　【答案】

　　事項(1)的會(huì )計處理正確。

　　理由：采用不附追索權方式出售應收款項，與應收賬款所有權有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉移，應當終止確認相關(guān)的應收債權。

　　事項(2)的會(huì )計處理正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按照當日的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購的，與金融資產(chǎn)所有權有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉移，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　事項(3)的會(huì )計處理不正確。

　　理由：甲公司在將金融出售的同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂了看跌期權合約，買(mǎi)入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權合約的條款設計來(lái)看，買(mǎi)方很可能會(huì )到期行權，與金融資產(chǎn)所有權有關(guān)的風(fēng)險與報酬并未轉移，所以，甲公司不應終止確認該金融資產(chǎn)。

　　事項(4)的會(huì )計處理不正確。

　　理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉移的同時(shí)對買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償，這說(shuō)明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險并沒(méi)有全部轉移，所以甲公司不應終止確認該項金融資產(chǎn)。

　　本講小結：

　　1. 掌握2009年的一個(gè)計算分析題;

　　2.了解金融資產(chǎn)轉移的概念;

　　3.重點(diǎn)關(guān)注金融資產(chǎn)轉移給定事項是否要終止確認。

　　(四)繼續涉入的情形

　　1.繼續涉入的判斷

　　企業(yè)既沒(méi)有轉移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應當分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn);

　　(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認有關(guān)金融負債。

　　2.繼續涉入的計量

　　企業(yè)通過(guò)對所轉移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財務(wù)擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財務(wù)擔保金額和財務(wù)擔保合同的公允價(jià)值(提供擔保而收取的費用)之和確認繼續涉入形成的負債。

　　【例題20·單選題】甲公司將一項應收賬款40 000萬(wàn)元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項39 000萬(wàn)元，同時(shí)承諾對不超過(guò)該應收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進(jìn)行后續管理。根據甲公司以往的經(jīng)驗，該類(lèi)應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風(fēng)險等轉移給了銀行乙，為該應收賬款提供保證的公允價(jià)值為100萬(wàn)元且不考慮其他因素。甲公司在出售日的會(huì )計處理中正確的是( )。

　　A.確認繼續涉入資產(chǎn)1 200萬(wàn)元和繼續涉入負債1 300萬(wàn)元

　　B.不需要確認繼續涉入資產(chǎn)和繼續涉入負債

　　C.確認繼續涉入資產(chǎn)1 000

　　D.確認營(yíng)業(yè)外支出1 000

　　【答案】A

　　【解析】財務(wù)擔保=40 000×3%=1 200(萬(wàn)元)，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財務(wù)擔保孰低以1 200萬(wàn)元計入繼續涉入資產(chǎn)，按照財務(wù)擔保1 200+100(提供擔保費)=1 300(萬(wàn)元)計入繼續涉入負債。

　　【教材例2-18】甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為100 000 000元，票面利率和實(shí)際利率均為10%。經(jīng)批準，甲銀行擬將該組貸款轉移給某信托機構(以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方)進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：

　　20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉移給受讓方，并辦理有關(guān)手續。甲銀行收到款項91 150 000元，同時(shí)保留以下權利：(1)收取本金10 000 000元以及這部分本金按10%的利率所計算確定利息的權利;(2)收取以90 000 000元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差賬戶(hù))的權利。受讓人取得收取該組貸款本金中的90 000 000元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權利。根據雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配;但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的10 000 000元貸款本金中扣除，直到扣完為止。

　　20×7年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為101 000 000元，0.5%的超額利差賬戶(hù)的公允價(jià)值為400 000元。

　　甲銀行的分析及會(huì )計處理如下：

　　(1)甲銀行轉移了該組貸款所有權相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬(如重大提前償付風(fēng)險)，但由于設立了次級權益(即內部信用增級)，因而也保留了所有權相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬，并且能夠對留存的該部分權益實(shí)施控制。根據金融資產(chǎn)轉讓準則，甲銀行應采用繼續涉入法對該金融資產(chǎn)轉移交易進(jìn)行會(huì )計處理。

　　(2)甲銀行收到的91 150 000元對價(jià)，由兩部分構成：一部分是轉移的90%貸款及相關(guān)利息的對價(jià)，即90 900 000(即101 000 000×90%)元;另一部分是因為使保留的權利次級化所取得的對價(jià)250 000元。此外，由于超額利差賬戶(hù)的公允價(jià)值為400 000元，從而甲銀行的該項金額資產(chǎn)轉移交易的信用增級相關(guān)的對價(jià)為650 000元。

　　假定甲銀行無(wú)法取得所轉移該組貸款的90%和10%部分各自的公允價(jià)值，則甲銀行所轉移該組貸款的90%部分形成的利得或損失計算如表2-7：

　　表2-7 金額單位：元

　　甲銀行該項金融資產(chǎn)轉移形成的利得=90 900 000-90 000 000=900 000(元)

　　(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為10 000 000元。

　　(4)甲銀行因繼續涉入而確認資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級使甲銀行不能收到的現金流入最大值10 000 000元;另外，超額利差賬戶(hù)形成的資產(chǎn)400 000元本質(zhì)上也是繼續涉入形成的資產(chǎn)。

　　因繼續涉入而確認負債的金額，按因信用增級使甲銀行不能收到的現金流入最大值10 000 000元和信用增級的公允價(jià)值總額650 000元，兩項合計為10 650 000元。

　　據此，甲銀行在金融資產(chǎn)轉移日應作如下賬務(wù)處理：

　　借：存放同業(yè) 91 150 000

　　繼續涉入資產(chǎn)——次級權益 10 000 000

　　——超額賬戶(hù) 400 000

　　貸：貸款 90 000 000

　　繼續涉入負債 10 650 000

　　其他業(yè)務(wù)收入 900 000

　　(5)金融資產(chǎn)轉移后，甲銀行應根據收入確認原則，采用實(shí)際利率法將信用增級取得的對價(jià)650 000元分期予以確認。此外，還應在資產(chǎn)負債表日對已確認資產(chǎn)確認可能發(fā)生的減值損失。比如，在20×7年12月31日，已轉移貸款發(fā)生信用損失3 000 000元，則甲銀行應作如下賬務(wù)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 000 000

　　繼續涉入負債 3 000 000

　　貸：貸款損失準備——次級權益 3 000 000

　　繼續涉入資產(chǎn)——次級權益 3 000 000

　　【例題21·計算分析題】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門(mén)在對其2010年度財務(wù)報表進(jìn)行內審時(shí)，對以下交易或事項的會(huì )計處理提出疑問(wèn)：

　　(1)甲公司于2010年12月10日購入丙公司股票1 000萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費用15萬(wàn)元。2010年12月31日，該股票收盤(pán)價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì )計處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 5 015

　　貸：銀行存款 5 015

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 985

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 985

　　(2)甲公司于2010年5月10日購入丁公司股票2000萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費60萬(wàn)元。2010年6月30日，該股票的收盤(pán)價(jià)為9元，

　　2010年9月30日，該股票的收盤(pán)價(jià)為每股6元(跌幅較大)，2010年12月31日，該股票的收盤(pán)價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì )計處理如下：

　�、�2010年5月10日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20 060

　　貸：銀行存款 20 060

　�、�2010年6月30日

　　借：資本公積——其他資本公積 2 060

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 060

　�、�2010年9月30日

　　借：資產(chǎn)減值損失 6 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 6 000

　�、�2010年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 4 000

　　要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會(huì )計處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會(huì )計分錄(有關(guān)差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會(huì )計分錄)。

　　【答案】

　　事項(1)甲公司會(huì )計處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。

　　更正分錄：

　　借：投資收益 15

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 15

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15

　　事項(2)甲公司會(huì )計處理不正確。理由：2010年9月30日確認資產(chǎn)減值損失時(shí)，應沖銷(xiāo)2010年6月30日確認的“資本公積——其他資本公積”， 2010年12月31日，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉回，轉回時(shí)應記入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　更正分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2 060

　　貸：資本公積——其他資本公積 2 060

　　借：資產(chǎn)減值損失 4 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 000

　　本章小結：

　　1.掌握金融資產(chǎn)的分類(lèi)

　　2.掌握以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)的會(huì )計處理

　　3.掌握持有至到期投資的會(huì )計處理，尤其是期末攤余成本和每期投資收益的計算

　　4.掌握貸款的期末攤余成本和減值的計算

　　5.掌握可供出售金融資產(chǎn)的會(huì )計處理

　　6.掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì )計處理

　　7.掌握金融資產(chǎn)終止確認的判斷

　　拓展：市場(chǎng)失靈主要包括以下幾個(gè)方面

　　(1)公共產(chǎn)品供給不足

　　公共產(chǎn)品是指具有非排他性和非競爭性的產(chǎn)品和勞務(wù)。

　　(2)外部效應

　　外部效應，又稱(chēng)外部性，是指人們的經(jīng)濟活動(dòng)對他人造成影響而未將這些影響計入交易的成本和價(jià)格之中。

　　(3)自然壟斷

　　市場(chǎng)效率是以完全競爭為前提的，社會(huì )資源可以沒(méi)有障礙地在不同行業(yè)之間自由流動(dòng)，但是現實(shí)的市場(chǎng)并不具有這種充分條件。

　　(4)信息不對稱(chēng)

　　信息不對稱(chēng)指的是某些市場(chǎng)參與者擁有另一些市場(chǎng)參與者不擁有的信息，具體到一個(gè)交易過(guò)程，是指供求雙方對同一種產(chǎn)品或服務(wù)的了解程度是不一樣的。

　　逆向選擇發(fā)生在當事人簽約之前，如在一個(gè)舊車(chē)市場(chǎng)上，有多個(gè)潛在的買(mǎi)者和賣(mài)者，賣(mài)者知道自己的車(chē)的質(zhì)量，但買(mǎi)者卻只能通過(guò)觀(guān)察了解該車(chē)的大體情況，并可能只愿意按照該市場(chǎng)上車(chē)的平均質(zhì)量付出價(jià)格，這樣將會(huì )導致高于平均質(zhì)量的舊車(chē)退出交易，只有質(zhì)量低的賣(mài)者進(jìn)入市場(chǎng)。

　　道德風(fēng)險發(fā)生在當事人簽約之后，簽約時(shí)信息雖然是對稱(chēng)的，但簽約后一方當事人卻無(wú)法直接觀(guān)察另一方當事人采取的行動(dòng)，此時(shí)另一方當事人就有可能采取對對方不利的行為，即使合同可以建立在可觀(guān)察的結果之上，也會(huì )出現雙方都投入不足的問(wèn)題。這兩種情況下，顯然都不可能達到帕累托最優(yōu)的狀態(tài)。

　　收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等

　　各項費用：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售費用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用、營(yíng)業(yè)外支出等

　　其他業(yè)務(wù)收入：原材料收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費收入

　　流動(dòng)負債：短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付工資、應付福利費、應交稅費、應付股利、其他暫收及應付款、預提費用、一年內到期的長(cháng)期借款等

　　會(huì )計等式：設置會(huì )計賬戶(hù)、復式記賬、編制會(huì )計報告

　　會(huì )計科目的設置原則：合法性原則、相關(guān)性原則、實(shí)用性原則

　　損益類(lèi)科目：(收入、費用)期末無(wú)余額所得稅費用、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出

　　所有者權益(余額在貸方)：實(shí)收資本(企業(yè)投資者在企業(yè)投入的資本)、資本公積、

　　試算平衡不能發(fā)現的錯誤：

　　(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯了方向

　　(2)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的兩個(gè)賬戶(hù)借貸方向都記錯

　　(3)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)漏記或重記

　　會(huì )計賬戶(hù)金額要素的基本關(guān)系式：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　會(huì )計賬戶(hù)四個(gè)金額要素的關(guān)系及試算平衡法計算式：

　　(1)期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　(2)全部會(huì )計賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計

　　(3)全部會(huì )計賬戶(hù)的借方期初余額合計=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計

　　(4)全部賬戶(hù)的借方期末余額合計=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計

　　票據的書(shū)寫(xiě)規范：

　　1.大小寫(xiě)金額必須相符且符合規范，小寫(xiě)金額用阿拉伯數字逐筆書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字

　　2.在金額前要填寫(xiě)人民幣符號“”，人民幣符號“”與阿拉伯數字之間不得留有空白

　　3.金額數字一律填寫(xiě)到角、分，無(wú)角分的寫(xiě)“00”或符號“—”;有角無(wú)分的，分位寫(xiě)“0”。不得用符號“—”

　　4.大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字，人民幣字樣和大寫(xiě)金額數字之間不得留有空白

　　5.大寫(xiě)金額到元或角為止的，后面要加寫(xiě)“整”或“正”字

　　對于涉及“現金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證例：將現金存入銀行、從該銀行提取現金。

　　一、會(huì )計科目特點(diǎn)

　　1、基礎性科目

　　注會(huì )是高樓，會(huì )計是基礎，因為不管是會(huì )計還是審計工作都是圍繞企業(yè)會(huì )計工作展開(kāi)的，因此會(huì )計有如注會(huì )的門(mén)戶(hù)一樣，戰略地位極為重要。從知識體系上分析，學(xué)習好會(huì )計能夠有效地促進(jìn)審計、財管的學(xué)習，大家都知道會(huì )計、審計、財管是注會(huì )的三大高山，首先需要爬的就是會(huì )計。只有拿下了會(huì )計才等于注會(huì )學(xué)習的真正開(kāi)始，所以有的人說(shuō)拿下了會(huì )計就等于占據了注會(huì )的半壁江山。

　　2、理解性科目

　　會(huì )計學(xué)習要注重理解�？傇谡f(shuō)理解，但是大家貫徹地并不是很好，一方面和學(xué)習態(tài)度有關(guān)系，另外是跟學(xué)習意識有關(guān)系。比如交易性金融資產(chǎn)，顧名思義突出的是“交易”二字，既然是交易那么企業(yè)買(mǎi)過(guò)來(lái)意圖是什么?意圖就是短期交易，所以影響當期損益就是其處理特點(diǎn)，這樣資產(chǎn)名稱(chēng)和處理特點(diǎn)就對應了，不怕學(xué)不好。

　　3、發(fā)散性科目

　　會(huì )計的學(xué)習能夠有效發(fā)散學(xué)習思維，影響到其他科目的學(xué)習，比如決定固定資產(chǎn)是融資租賃還是直接購買(mǎi)，若運用現金凈流量法確定了采用融資項目，那么在會(huì )計上就要進(jìn)行攤余成本計量，由于會(huì )計折舊和稅法認定之間的差異，產(chǎn)生遞延所得稅處理，審計中發(fā)現會(huì )計折舊方法錯誤需要調整報表，本質(zhì)上還是在于會(huì )計的基本處理，同時(shí)從企業(yè)申請、審批、購進(jìn)、安裝等等各個(gè)過(guò)程涉及到企業(yè)內控與審計重點(diǎn)。在這個(gè)事項中又會(huì )涉及到合同簽訂、稅費處理、經(jīng)濟法事項等等，相當于注會(huì )各個(gè)科目都是有一定聯(lián)系的，通過(guò)思考一個(gè)完整的企業(yè)交易業(yè)務(wù)就可以將注會(huì )幾個(gè)科目串聯(lián)起來(lái)，也能突出實(shí)務(wù)操作的處理，對會(huì )計人的能力提出了更高的要求�？颇渴腔顚W(xué)活用的，經(jīng)常發(fā)散一下更有利于對注冊會(huì )計師知識體系的理解。業(yè)務(wù)處理中又存在著(zhù)風(fēng)險，風(fēng)險管理也是將來(lái)企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的方向，這也是注會(huì )改革突出的一點(diǎn)，未來(lái)注會(huì )的發(fā)展還是大有可為的。

　　二、會(huì )計學(xué)習方法建議

　　1、預習階段：由于預習階段教材、大綱還沒(méi)發(fā)布，所以許多考生沒(méi)有方向，建議先聽(tīng)網(wǎng)校預習班，先大概了解一下重點(diǎn)，如果有2015年教材也可以先用，等到2016年教材發(fā)布的時(shí)候，網(wǎng)校老師會(huì )做出教材變化對比，屆時(shí)把變化部分標注出來(lái)，重點(diǎn)學(xué)習一下就可以了。

　　1、基礎學(xué)習階段：看教材+基礎班/強化班課件+基礎班練習中心/應試指南!做題以客觀(guān)題為主，數量不在多，在于及時(shí)有效。教材多看，保證進(jìn)度，一天三個(gè)小時(shí)計算，一個(gè)半月時(shí)間搞定第一遍學(xué)習，進(jìn)度慢一點(diǎn)沒(méi)有關(guān)系，關(guān)鍵是打好基礎!

　　2、強化提高階段：相關(guān)章節一起看+習題班課件+習題班練習中心/經(jīng)典題解。做題以主觀(guān)題為主，少涉及跨章節綜合題，注意循序漸進(jìn)。注重前后聯(lián)系。

　　3、考前沖刺階段：模擬題+沖刺班課件+�？键c(diǎn)評班+全真模擬試卷。這個(gè)時(shí)候更要注意相關(guān)知識的學(xué)習，相互聯(lián)系的章節主動(dòng)去串聯(lián)，比如存貨可以和收入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、日后事項、會(huì )計差錯等結合，通過(guò)一道例題就可以掌握各個(gè)章節的主要考點(diǎn)。多做模擬題了解自己的不足，有針對性地解決自己不懂的問(wèn)題。

　　4、學(xué)習順序安排：會(huì )計適合在其他科目之前學(xué)習，所得稅一章應與稅法的所得稅章節結合起來(lái)學(xué)。所以會(huì )計的基本特點(diǎn)就是：報考排在最前，學(xué)習放在首位。

　　三、會(huì )計考試目標

　　考試目標考生應當根據本科目考試內容與能力等級的要求，理解、掌握或運用下列相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識和職業(yè)技能，堅守職業(yè)價(jià)值觀(guān)、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。

　　1.會(huì )計基本原理，包括會(huì )計概念、會(huì )計程序和方法、應用復式記賬記錄交易或事項、會(huì )計政策的選擇和會(huì )計估計的運用原則、財務(wù)報告的目標和編制方法等;

　　2.交易或事項的具體會(huì )計處理，包括對相關(guān)交易或事項會(huì )計政策的選擇、會(huì )計估計的運用，以及各項會(huì )計要素的確認與計量和具體的會(huì )計處理方法;

　　3.特定環(huán)境下交易或事項的會(huì )計處理，包括在特定環(huán)境下對交易或事項實(shí)質(zhì)的判斷、會(huì )計政策的選擇和會(huì )計估計的運用，以及具體的會(huì )計處理方法;

　　4.財務(wù)報告編制，包括根據交易或事項處理結果，編制財務(wù)報告;

　　5.合并財務(wù)報表編制，包括合并范圍判斷、內部交易抵銷(xiāo)、合并程序、編制方法。

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