初級會(huì )計職稱(chēng)考試知識點(diǎn)：留存收益

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　　留存收益

　　本節具體內容：

　　法定盈余公積

　　盈余公積

　　留存收益 任意盈余公積

　　未分配利潤

　　盈余公積是指企業(yè)按規定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。

　　未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結存的利潤，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權。

　　一、利潤分配內容

　　可供分配利潤=當年實(shí)現的凈利潤+年初未分配利潤 (或減年初未彌補虧損)+其他轉入

　　可供分配的利潤，按下列順序分配：

　　(1)提取法定盈余公積;

　　根據公司法規定，公司制企業(yè)應當按照凈利潤(減彌補以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積金。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤的10%。

　　法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時(shí)可以不再提取。

　　【注】：在計算提取法定盈余公積的基數時(shí)，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。

　�、� 如果年初未分配利潤為正數，即歷年累積盈利

　　提取的盈余公積=凈利潤×盈余公積提取比例

　�、� 如果年初未分配利潤為負數，即歷年累積虧損

　　提取的盈余公積=(凈利潤-年初未彌補虧損)×盈余公積提取比例

　　(2)提取任意盈余公積;

　　公司制企業(yè)可根據股東大會(huì )的決議提取任意盈余公積。

　　法定盈余公積和任意盈余公積的區別在于其各自計提的依據不同，前者以國家法律法規為依據;后者由企業(yè)的權力機構自行決定。

　　(3)向投資者分配利潤

　　盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現金股利或利潤等

　　經(jīng)過(guò)上述分配后：

　　期末未分配利潤

　　=可供分配利潤-提取的盈余公積-向投資者分配利潤

　　=年初未分配利潤+當期實(shí)現的凈利潤+其他轉入-提取的盈余公積-向投資者分配利潤

　　【例題：07年單選】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬(wàn)元，本年凈利潤為1000萬(wàn)元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現金股利為80萬(wàn)元，該企業(yè)期末未分配利潤為( )萬(wàn)元。

　　A.855

　　B.867

　　C.870

　　D.874

　　答案：C

　　解析：100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870萬(wàn)元

　　【例題：09年單選】某企業(yè)2008年1月1日所有者權益構成情況如下：實(shí)收資本1500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤200萬(wàn)元。2008年度實(shí)現利潤總額為600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤為( )萬(wàn)元。

　　A.600

　　B.650

　　C.800

　　D.1100

　　答案： B

　　解析：企業(yè)可供分配利潤

　　=當年實(shí)現的凈利潤+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+其他轉入(即盈余公積補虧)，=600×(1-25%)+200=650(萬(wàn)元)

　　二、留存收益的核算

　　1、會(huì )計科目：

　　(1)“盈余公積”科目

　　本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細核算

　　(2)“利潤分配”科目

　　本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或虧損彌補)后的余額。本科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細核算。

　　2、核算內容

　　(1)年度終了，企業(yè)應將本年實(shí)現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入利潤分配，借記“本年利潤”科目，貸記利潤分配(未分配利潤)，為凈虧損的做相反的會(huì )計分錄;即：

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配-未分配利潤

　　若為虧損：

　　借：利潤分配-未分配利潤

　　貸：本年利潤

　　(2)企業(yè)按規定提取盈余公積，借記“利潤分配(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)”，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。即：

　　借：利潤分配-提取法定盈余公積

　　-提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積

　　-法定盈余公積

　　-任意盈余公積

　　注：此業(yè)務(wù)不會(huì )導致“留存收益”總額發(fā)生變化。

　　(3)經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，宣告分配給股東或投資者現金股利或利潤

　　借：利潤分配-應付現金股利或利潤

　　貸：應付股利

　　注：此業(yè)務(wù)導致留存收益減少，所有者權益總額減少，負債增加。

　　(4)年終將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入本科目“未分配利潤”明細科目。

　　借：利潤分配-未分配利潤

　　貸：利潤分配-提取法定盈余公積

　　-提取任意盈余公積

　　-應付現金股利或利潤

　　結轉后，“利潤分配—未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數額;如為借方余額，則表示累積未彌補虧損數額。

　　(5)經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，用盈余公積彌補虧損或轉增資本或分配現金股利、利潤時(shí)

　�、儆糜�余公積彌補虧損

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　注：此業(yè)務(wù)不會(huì )導致留存收益總額發(fā)生變化。

　�、谟糜�余公積轉增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　注：此業(yè)務(wù)使留存收益減少，但所有者權益總額不變

　�、塾糜�余公積分配股利

　　借：盈余公積

　　貸：應付股利

　　注：此業(yè)務(wù)使留存收益減少，所有者權益總額減少，負債總額增加。

　　【例題：教材例3-15】

　　D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實(shí)現凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現金股利800000元。假定不考慮其他因素，編制D公司年末轉賬的相關(guān)會(huì )計分錄并計算年末未分配利潤的余額。

　　(1)借：本年利潤 2000000

　　貸：利潤分配-未分配利潤 2000000

　　(2)借：利潤分配-提取法定盈余公積 200000

　　-應付現金股利 800000

　　貸：盈余公積 200000

　　應付股利 800000

　　同時(shí)：

　　借：利潤分配-未分配利潤 1000000

　　貸：利潤分配-提取法定盈余公積 200000

　　-應付現金股利 800000

　　年末未分配利潤=0+2000000-1000000=1000000(貸方)

　　【例題：例3-19】

　　H股份有限公司2003年12月31日普通股股本為50000000股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤為5000000元，盈余公積20000000元。2004年3月20日，股東大會(huì )批準了2003年度利潤分配方案，以2003年12月31日為登記日，按每股0.2元發(fā)放現金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元現金股利，其中動(dòng)用可供投資者分配的利潤5000000元、盈余公積5000000元。假定不考慮其他因素，編制H公司的相關(guān)會(huì )計分錄

　　(1)宣告分配股利

　　借：利潤分配-應付現金股利 5000000

　　盈余公積 5000000

　　貸：應付股利 10000000

　　(2)支付股利時(shí)：

　　借：應付股利 10000000

　　貸：銀行存款 10000000

　　【例題：08年多選】下列各項中，會(huì )導致留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。

　　A.資本公積轉增資本

　　B.盈余公積補虧

　　C.盈余公積轉增資本

　　D.以當年凈利潤彌補以前年度虧損

　　【答案】 C

　　【解析】 留存收益包括盈余公積和未分配利潤，A涉及資本公積和股本，不影響留存收益;B涉及盈余公積和利潤分配，兩項目此增彼減，留存收益總額不變;C涉及盈余公積和股本，必然影響留存收益，導致留存收益減少;D用凈利潤彌補虧損，只涉及留存收益，留存收益總額不變。

　　【例題：06年、08年單選】某企業(yè)年初所有者權益總額160萬(wàn)元，當年以其中的資本公積轉增資本50萬(wàn)元。 當年實(shí)現凈利潤300萬(wàn)元，提取盈余公積30萬(wàn)元，向投資者分配利潤20萬(wàn)元。該企業(yè)年末所有者權益總額為( )萬(wàn)元。

　　A.360

　　B.410

　　C.440

　　D.460

　　答案：C

　　解析：160+300-20=440萬(wàn)元

　　【例題：2009年多選題】下列各項中，年度終了需要轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的有( )。

　　A. 本年利潤

　　B. 利潤分配——應付現金股利

　　C. 利潤分配——盈余公積補虧

　　D. 利潤分配——提取法定盈余公積

　　答案：ABCD

　　解析：期末“本年利潤”科目的余額應轉入“利潤分配——未分配利潤”科目;年末“利潤分配”其他明細科目應結轉入“利潤分配—未分配利潤”，結轉后，除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目下的其他明細科目應當無(wú)余額。

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