2017年《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)
備考中級會(huì )計職稱(chēng)之路注定不是輕松的，你只有足夠的堅持，足夠的努力，才會(huì )有回報。路雖遠，行者將至，小編為大家精心準備了中級會(huì )計實(shí)務(wù)知識點(diǎn)，希望能幫助大家有所幫助。
【內容導航】：
遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
【所屬章節】：
本知識點(diǎn)屬于中級《會(huì )計實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第二節遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
【知識點(diǎn)】：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量;
第二節 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認
1.一般原則
資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計未來(lái)期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應當以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來(lái)期間可能取得的應納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉回的未來(lái)期間內，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無(wú)法實(shí)現的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應確認;企業(yè)有明確的證據表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
考慮到受可抵扣暫時(shí)性差異轉回的期間內可能取得應納稅所得額的限制，因無(wú)法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。
(2)按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時(shí)，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認當期的所得稅費用。
與未彌補虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。
(3)企業(yè)合并中，按照會(huì )計準則規定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價(jià)值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調整合并中應予確認的商譽(yù)或是應計入當期損益的金額(商譽(yù)不足沖減的部分)。
(4)與直接計入所有者權益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
【例題】大海公司2016年12月1日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為440萬(wàn)元，2016年12月31日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。大海公司認為該下降是暫時(shí)性的，大海公司適用的所得稅稅率為25%。
要求：編制2016年大海公司可供出售金融資產(chǎn)取得、期末公允價(jià)值變動(dòng)及期末確認遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì )計分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)2016年12月1日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 440
貸：銀行存款 440
(2)2016年12月31日
借：其他綜合收益 40
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40
(3)2016年12月31日該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，計稅基礎為440萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬(wàn)元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)為10萬(wàn)元(40×25%)。會(huì )計處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：其他綜合收益 10
2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì )計準則中規定在交易或事項發(fā)生時(shí)不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調整資產(chǎn)、負債的入賬價(jià)值，對實(shí)際成本進(jìn)行調整將有違會(huì )計核算中的歷史成本原則，影響會(huì )計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。
【例】甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開(kāi)發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規定，按照會(huì )計準則規定資本化的開(kāi)發(fā)支出按其150%作為計算攤銷(xiāo)額的基礎。
分析：
甲公司按照會(huì )計準則規定資本化的開(kāi)發(fā)支出為8 000 000元，其計稅基礎為12 000 000元(8 000 000×150%)，該開(kāi)發(fā)支出及所形成無(wú)形資產(chǎn)在初始確認時(shí)其賬面價(jià)值與計稅基礎即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，按照《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》規定，不確認與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。
(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量
1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應估計相關(guān)可抵扣暫時(shí) 性差異的轉回時(shí)間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，以后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實(shí)現的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
【例題判斷題】資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時(shí)，減記的金額也不應當轉回。( )
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時(shí)，減記的金額應當轉回。
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