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《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn)：所得稅費用
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(一)所得稅費用
(二)合并財務(wù)報表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現內部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅
【所屬章節】：
本知識點(diǎn)屬于中級《會(huì )計實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第三節所得稅費用的確認和計量
【知識點(diǎn)】：所得稅費用;合并財務(wù)報表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現內部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅
所得稅費用的確認和計量
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)
計入當期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應當計入所有者權益。
所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。
【提示】影響損益的暫時(shí)性差異，在計算應交所得稅時(shí)應當進(jìn)行調整，同時(shí)確認遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下，計算所得稅費用時(shí)，可以采用簡(jiǎn)化做法，即所得稅費用=不考慮暫時(shí)性差異的應納稅所得額×適用的所得稅稅率。
【例題·單選題】20×3年，甲公司實(shí)現利潤總額210萬(wàn)元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬(wàn)元，因違反環(huán)保法規被環(huán)保部門(mén)處以罰款20萬(wàn)元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬(wàn)元，年末余額為25萬(wàn)元，上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25% 。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是( )萬(wàn)元。
A.52.5
B.55
C.57.5
D.60
【答案】B
【解析】甲公司20×3年的所得稅費用=(210-10+20)×25%=55(萬(wàn)元)。
【例題單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認了10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為( )萬(wàn)元。
A.120
B.140
C.160
D.180
【答案】B
【解析】本題相關(guān)會(huì )計分錄如下：
借：所得稅費用 140
遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：應交稅費——應交所得稅 150
借：其他綜合收益 20
貸：遞延所得稅負債 20
注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認的遞延所得稅對應的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。
合并財務(wù)報表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現內部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅
企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時(shí)調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時(shí)，按照合并報表的編制原則，應將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益予以抵銷(xiāo)。因此，對于所涉及的資產(chǎn)負債項目在合并資產(chǎn)負債表中列示的價(jià)值與其在所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負債表中的價(jià)值會(huì )不同，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負債所屬個(gè)別納稅主體計稅基礎的不同，從合并財務(wù)報表作為一個(gè)完整經(jīng)濟主體的角度，應當確認該暫時(shí)性差異的所得稅影響。
【例】甲公司擁有乙公司60%有表決權股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。20×8年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎。假定本例中從合并財務(wù)報表角度在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。
甲公司在編制合并財務(wù)報表時(shí)，應進(jìn)行以下抵銷(xiāo)處理：
借：營(yíng)業(yè)收入 6 000 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 3 600 000
存貨 2 400 000
進(jìn)行上述抵銷(xiāo)后，因上述內部交易產(chǎn)生的存貨項目賬面價(jià)值為3 600 000元，在其所屬納稅主體(乙公司)的計稅基礎為6 000 000元，應當在合并財務(wù)報表中 確認相關(guān)的所得稅影響：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 600 000
[(6 000 000-3 600 000)×25%]
貸：所得稅費用 600 000
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