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《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn)：遞延所得稅負債
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【內容導航】：
遞延所得稅負債的確認和計量
【所屬章節】：
本知識點(diǎn)屬于中級《會(huì )計實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第二節遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
【知識點(diǎn)】：遞延所得稅負債的確認和計量;
第二節 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
遞延所得稅負債的確認和計量
(一)遞延所得稅負債的確認
1.除企業(yè)會(huì )計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時(shí)性差異均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時(shí)，應增加利潤表中的所得稅費用。
【例】甲公司于20×8年1月1日開(kāi)始計提折舊的某設備，取得成本為2 000 000元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為0。假定計稅時(shí)允許按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及預計凈殘值與會(huì )計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì )計與稅收處理的差異。
分析：
20×8年該項固定資產(chǎn)按照會(huì )計規定計提的折舊額為200 000元，計稅時(shí)允許扣除的折舊額為400 000元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 800 000元與其計稅基礎1 600 000元的差額構成應納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應確認遞延所得稅負債50 000元[(1 800 000-1 600 000)×25%]。
【例題判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負債的入賬價(jià)值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結果將影響購買(mǎi)日的所得稅費用。( )
【答案】×
【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時(shí)被購買(mǎi)方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負債賬面價(jià)值和計稅基礎之間確認的暫時(shí)性差異，導致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債對應確認的是商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入，不計入所得稅費用。
【例題判斷題】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時(shí)性差異，不確認遞延所得稅負債。( )
【答案】×
【解析】符合免稅合并條件，對于合并初始確認的資產(chǎn)和負債的初始計量金額與計稅基礎之間的差額，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債，調整合并形成的商譽(yù)或者計入當期損益。
(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時(shí)既不影響會(huì )計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項發(fā)生時(shí)不確認相應的遞延所得稅負債。
該類(lèi)交易或事項在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見(jiàn)，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負債的初始確認金額均會(huì )為稅法所認可，不會(huì )產(chǎn)生兩者之間的差異。
(3)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應納稅暫時(shí)性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉回的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì )轉回。滿(mǎn)足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見(jiàn)的未來(lái)該項暫時(shí)性差異即不會(huì )轉回，從而無(wú)須確認相應的遞延所得稅負債。
對于權益法核算的長(cháng)期股權投資，其計稅基礎與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應確認相關(guān)的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖：
�、僭跍蕚溟L(cháng)期持有的情況下，對于采用權益法核算的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響。
�、谠诔钟幸鈭D由長(cháng)期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應確認相關(guān)的所得稅影響。
(二)遞延所得稅負債的計量
遞延所得稅負債應以相關(guān)應納稅暫時(shí)性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì )發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時(shí)，可以現行適用稅率為基礎計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現。
【例題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議,將其原先自用的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開(kāi)始日為2×16年3月31日。2×16年3月31日，該寫(xiě)字樓的賬面余額50 000萬(wàn)元,已計提累計折舊10 000萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為46 000萬(wàn)元，甲企業(yè)對該項投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。假定轉換前該寫(xiě)字樓的計稅基礎與賬面價(jià)值相等，稅法規定，該寫(xiě)字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2×16年12月31日,該項寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為48 000萬(wàn)元，甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
要求：編制甲企業(yè)2×16年12月31日與所得稅有關(guān)的會(huì )計分錄。
【答案】2×16年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為48 000萬(wàn)元，計稅基礎=(50 000-10 000)-(50 000-10 000)/20×9/12=38 500(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異=48 000-38 500=9 500(萬(wàn)元)，應確認遞延所得稅負債=9 500×25%=2 375(萬(wàn)元)。其中，轉換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為46 000萬(wàn)元，寫(xiě)字樓賬面價(jià)值=計稅基礎=50 000-10 000=40 000(萬(wàn)元)，差額(應納稅暫時(shí)性差異)6 000萬(wàn)元確認為其他綜合收益，遞延所得稅負債對應其他綜合收益的金額=6 000×25%=1 500(萬(wàn)元)，2×16年轉換日后產(chǎn)生的影響損益的應納稅暫時(shí)性差異=(48 000-46 000)+(50 000-10 000)/20×9/12=3 500(萬(wàn)元)，遞延所得稅負債對應所得稅費用的金額=3 500×25%=875(萬(wàn)元)，或遞延所得稅負債對應所得稅費用的金額=2 375-1 500=875(萬(wàn)元)。
會(huì )計分錄如下：
借：所得稅費用 875
其他綜合收益 1 500
貸：遞延所得稅負債 2 375
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