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2016中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》第十六章考試大綱
2016年中級會(huì )計師《會(huì )計實(shí)務(wù)》考試大綱已公布，考生們可以根據大綱內容進(jìn)行備考，下面是百分網(wǎng)小編為大家搜索整理的關(guān)于《會(huì )計實(shí)務(wù)》第十六章考試大綱，歡迎參考復習，希望對大家有所幫助!想了解更多相關(guān)信息請持續關(guān)注我們應屆畢業(yè)生考試網(wǎng)!
第十六章 所得稅
[基本要求]
(一)掌握資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定
(二)掌握應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定
(三)掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認
(四)掌握所得稅費用的確認和計量
(五)熟悉所得稅會(huì )計處理程序
[考試內容]
第一節 計稅基礎與暫時(shí)性差異
一、資產(chǎn)、負債的計稅基礎
(一)資產(chǎn)的計稅基礎
資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收間資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟利益不納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面價(jià)值。
(二)負債的汁稅基礎
負債的計稅基礎，是指負債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規定可予抵扣的金額。
二、暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎之間的差額。按照該差額對未來(lái)期間應稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件，未作為財務(wù)會(huì )計報告中資產(chǎn)、負債列示的項目，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
第二節 遞延所得稅負債和遞延所得稅
一、遞延所得稅負債的確認和計量
(一)確認遞延所得稅負債的情況
除明確規定不應確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)應當確認所有應納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用。
非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì )計規定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與其計稅基礎之間形成應納稅暫時(shí)性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，同時(shí)調整合并中應予確認的商譽(yù);與直接計入所有者權益的交易或事項相關(guān)的應納稅暫時(shí)性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所有者權益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應確認的遞延所得稅負債。
(二)不確認遞延所得稅負債的情況
不確認遞延所得稅負債的情況包括：
1.商譽(yù)的初始確認。
2.除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價(jià)值與其計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時(shí)性差異的，相應的遞延所得稅負債不予確認。
3.企業(yè)對與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的應納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉回的時(shí)間并且預計有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì )轉回時(shí)，不確認相應的遞延所得稅負債。
需要指出的是，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其在合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時(shí)調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
(三)遞延所得稅負債的計量
遞延所得稅負債應以相關(guān)應納稅暫時(shí)性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。但是，無(wú)論應納稅暫時(shí)性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現。適用稅率是指按照稅法規定，在暫時(shí)性差異預計轉回期間執行的稅率。
二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
(一)確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況
企業(yè)對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟利益，應以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費用。在估計未來(lái)期間可能取得的應納稅所得額時(shí)，除正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外，還應考慮將于未來(lái)期間轉回的應納稅暫時(shí)性差異導致的應稅金額等因素。
下列交易或事項中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應根據交易或事項的不同情況確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)：
1.企業(yè)對于能夠結轉以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。
2.對于與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預見(jiàn)的未來(lái)很可能轉回，并且企業(yè)很可能獲得用來(lái)抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應納稅所得額時(shí)，應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
3.非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì )計規定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調整合并中應予確認的商譽(yù)。
4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
(二)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況
除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價(jià)值與其計稅基礎之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認。
(三)遞延所得稅資產(chǎn)的計量
確認遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應估計相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉回時(shí)間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現。
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值因上述原因減記以后，繼后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實(shí)現的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
三、適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響
因適用稅收法規 的變化，導致企業(yè)在某一會(huì )計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進(jìn)行重新汁量，以反映所得稅稅率變化帶來(lái)的影響。
除直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，相關(guān)的調整金額應計入所有者權益以外，其他情況下產(chǎn)生的調整金額應確認為當期所得稅費用〔或收益)。
第三節 所得稅費用的確認和計量
一、當期所得稅
資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債〔或資產(chǎn))，應當按照稅法規定計算的預期應交納(或返還)的所得稅金額計量。
企業(yè)在確定當期所得稅時(shí)，對于當期發(fā)生的交易或事項，會(huì )計處理與稅收處理不同的，應在會(huì )計利潤的基礎上，按照適用稅法的規定進(jìn)行調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。
二、遞延所得稅費用(或收益)
遞延所得稅費用(或收益)是按照會(huì )計準則規定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在會(huì )計期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的尚期發(fā)生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。
如果某項交易或事項按照會(huì )計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)
非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負債的入賬價(jià)值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結果直接影響購買(mǎi)日確認的商譽(yù)或計入利潤表的損益金額，不影響購買(mǎi)日的所得稅費用。
三、所得稅費用
計算確定了當期應交所得稅及遞延所得稅費用(收益)以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(收益)
四、合并財務(wù)報表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現內部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅
企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時(shí)調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
五、所得稅的列報
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負債在資產(chǎn)負債表中列示，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示，同時(shí)還應在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。
同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，企業(yè)應當將當期所得稅資產(chǎn)及當期所得稅負債以抵銷(xiāo)后的凈額列示：(1)企業(yè)擁有以?xún)纛~結算的法定權利;(2)意圖以?xún)纛~結算或取得資產(chǎn)、清償負債同時(shí)進(jìn)行。
同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，企業(yè)應當將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債以抵銷(xiāo)后的凈額列示：(1)企業(yè)擁有以?xún)纛~結算當期所得稅資產(chǎn)及當期所得稅負債的法定權利;(2)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門(mén)對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對不同的納稅主體相關(guān)，但在未來(lái)每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以?xún)纛~結算當期所得稅資產(chǎn)和當期所得稅負債或是同時(shí)取得資產(chǎn)、清償負債。
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