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2016中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》第十七章考試大綱
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第十七章 外幣折算
[基本要求]
(一)掌握外幣交易的會(huì )計處理
(二)掌握非惡性通貨膨脹條件下外幣財務(wù)報表的折算方法
(三)掌握境外經(jīng)營(yíng)處置的會(huì )計處理
(四)熟悉記賬本位幣的確定方法
[考試內容]
第一節 外幣交易的會(huì )計處理
外幣交易，是指以外幣計價(jià)或者結算的交易，包括買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價(jià)或者結算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。
一、記賬本位幣的確定
記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應尚折算為人民幣。
企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價(jià)和結算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價(jià)和結算;(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項所使用的貨幣。
企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮上述因素外，還應當考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營(yíng)對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強的自主性;(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否左境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時(shí)匯回;(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否足以?xún)斶�其現有債務(wù)和可預期的債務(wù)。
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項曰折算為變更后的記賬本位幣。
二、外幣交易的會(huì )計處理原則
對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應當在初始確認時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)通常應當采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，為簡(jiǎn)化核算，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。
在資產(chǎn)負債表日，應當分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理：(1)外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時(shí)或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益�？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。結算外幣貨幣性項目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額應肖計入當期損益。(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，在以外幣購人存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現凈值以外幣反映的情況下，確定存貨資產(chǎn)負債表日價(jià)值時(shí)應當考慮匯率變動(dòng)的影響。(3)以公允價(jià)值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，采用公允價(jià)值確定當日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，屬于交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等〉的，其差額應作為公允價(jià)值變動(dòng)損益(含匯率變動(dòng))計入當期損益;屬于可供出售金融資產(chǎn)的，其差額應計入資本公積。
第二節 外幣財務(wù)報表折算
一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則
企業(yè)對境外經(jīng)營(yíng)的財務(wù)報表進(jìn)行折算時(shí)，應當遵循下列規定：(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述規定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。
企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構成對境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應列人所有者權益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計入處置當期損益。比較財務(wù)報表的折算比照上述規定處理。
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經(jīng)營(yíng)財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。
二、境外經(jīng)營(yíng)的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權益項目轉人處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉人處置當期損益。
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