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2016中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》第五章考試大綱
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第五章 長(cháng)期股權投資
[基本要求]
(一)掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資初始投資成本的確定方法
(二)掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資初始投資成本的確定方法
(三)掌握以非企業(yè)合并方式取得的長(cháng)期股權投資初始投資成本的確定方法
(四)掌握長(cháng)期股權投資成本法核算
(五)掌握長(cháng)期股權投資權益法核算
(六)掌握長(cháng)期股權投資核算方法轉換的處理
(七)熟悉長(cháng)期股權投資處置的核算
(八)熟悉共同經(jīng)營(yíng)的判斷及其參與方的會(huì )計處理
[考試內容]
第一節 長(cháng)期股權投資的初始計量
本章涉及的長(cháng)期股權投資是指應當按照《業(yè)會(huì )計準則第2號一一長(cháng)期股權投資》進(jìn)行核算的權益性投資，即投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營(yíng)企業(yè)的權益性投資。除上述以外其他的權益性投資，包括風(fēng)險投資機構、共同基金以及類(lèi)似主體持有的、在初始確認時(shí)按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權益性投資，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定核算。
一、企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資
企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資，應分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。
同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并日應當按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
非同一控制下的企業(yè)合并，購買(mǎi)方在購買(mǎi)日應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規定確定的合并成本作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
合并方或購買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益。
二、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(cháng)期股權投資
(一)以支付現金取得的長(cháng)期股權投資，應當按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括與取得長(cháng)期股權投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。
(二)以發(fā)行權益性證券方式取得的長(cháng)期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。
(三)以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(cháng)期股權投資，其初始投資成本的確定分別參照本大綱第七章、第十二章的相關(guān)內容。
企業(yè)無(wú)論是以何種方式取得長(cháng)期股權投資，取得投資時(shí)，對于支付的對價(jià)中包含的應享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成長(cháng)期股權投資成本。
第二節 長(cháng)期股權投資的后續計量
投資方應根據對被投資單位的影響程度等情況的不同，對長(cháng)期股權投資分別采用成本法和權益法核算。
―、成本法
投資方能夠對被投資單位實(shí)施控制的長(cháng)期股權投資應當采用成本法核算。
采用成本法核算的長(cháng)期股權投資應當按照初始投資成本計價(jià)。追加或收回投資應當調整長(cháng)期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。投資企業(yè)在確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長(cháng)期股權投資是否發(fā)生減值。有跡象表明相關(guān)長(cháng)期股權投資發(fā)生減值的，應進(jìn)行減值測試，長(cháng)期股權投資可收回金額底于賬面價(jià)值的，應當計提減值準備。
二、權益法
投資方對聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資應當采用權益法核算。采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，一般的會(huì )計處理為：
一是初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
二是比較初始投資成本與投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值;前者小于后者的，應當按照兩者之間的差額調增長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計入當期損益。
三是持有投資期間，隨著(zhù)被投資單位所有者權益的變動(dòng)相應調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，并分別以下情況處理：對于因被投資單位實(shí)現凈損益和其他綜合收益而產(chǎn)生的所有者權益的變動(dòng)，投資方應當按照應享有或應分擔的份額，調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認投資收益和其他綜合收益;對于被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值;對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動(dòng)，應當調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計入所有者權益。
投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應當以取得投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調整后確認。
被投資單位采用的會(huì )計政策及會(huì )計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會(huì )計政策及會(huì )計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調整，并據以確認投資收益和其他綜合收益等。
投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷(xiāo)，在此基礎上確認投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現內部交易損失，按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。
投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。
三、長(cháng)期股權投資核算方法的轉換
投資方在持有權益性投資期間，因各方面情況的變化，可能導致按《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》核算的長(cháng)期股權投資與按《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的金融資產(chǎn)之間的轉換，也可能導致長(cháng)期股權投資核算方法的轉換。具體包括公允價(jià)值計量轉權益法核算，公允價(jià)值計量或權益法核算轉成本法核算，權益法核算轉公允價(jià)值計量，成本法轉權益法，成本法核算轉公允價(jià)值計量。
四、長(cháng)期股權投資的減值
投資方應當關(guān)注長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。出現類(lèi)似情況時(shí)，投資方應當按照本大綱第八章的相關(guān)內容對長(cháng)期股權投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的，應當計提減值準備。
五、長(cháng)期股權投資的處置
處置長(cháng)期股權投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，在處置該項投資時(shí)，應當采用與被投資單位直接處置或負債相同的基礎，全部或按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì )計處理;因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動(dòng)而確認的所有者權益，應當全部或按相應比例轉入當期損益。
第三節 共同經(jīng)營(yíng)
―、共同經(jīng)營(yíng)的判斷
共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營(yíng)安排。它區別于合營(yíng)企業(yè)，后者是合營(yíng)方對合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權利。
二、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì )計處理
合營(yíng)方應當確認其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì )計準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理：一是確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn);二是確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債;三是確認出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;四是按其份額確認共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;五是確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費用。
對共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負債的，應當比照合營(yíng)方的上述處理原則進(jìn)行會(huì )計處理。否則，應當按照相關(guān)企業(yè)會(huì )計準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理。
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