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審計師考試《財務(wù)審計》熱門(mén)考點(diǎn)
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考點(diǎn)一、取得固定資產(chǎn)
(一)外購
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=價(jià)款+(小規模納稅人，購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的)增值稅+進(jìn)口關(guān)稅等+運雜費+安裝費+場(chǎng)地整理費+專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費
▲注意：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用(不包括不動(dòng)產(chǎn)的房子)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額從 2009年1月1日起可以抵扣，也就是說(shuō)可以計入應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)，不再計入固定資產(chǎn)成本。伴隨著(zhù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)一起產(chǎn)生的運輸費按照運輸費乘以7%計算進(jìn)項稅額。
�、偕a(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)購進(jìn)
借：工程物資(自建固定資產(chǎn)的物資)、在建工程 (待安裝的固定資產(chǎn))、固定資產(chǎn)
應交稅費――應交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：銀行存款
�、诓粍�(dòng)產(chǎn)購進(jìn)
借：工程物資(自建固定資產(chǎn)的物資)、在建工程 (待安裝的固定資產(chǎn))、固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
(二)自建
1.自營(yíng)
2.出包
(1)預付工程款：
借：預付賬款
貸：銀行存款
(2)滿(mǎn)足資本化條件的借款費用：
借：在建工程
貸：長(cháng)期借款、應付利息
(3)結算：
借：在建工程
貸：預付賬款
銀行存款(差額)
(4)達到預定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
二、折舊
(一)折舊范圍
1.折舊的空間范圍：
除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：
第一， 已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn);
第二， 按規定單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
▲注意：
融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應當計提折舊;
融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊。
2.折舊的時(shí)間范圍：
一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。——當月增加當月不提，當月減少當月照提。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。
3.確定折舊范圍時(shí)應注意的幾點(diǎn)問(wèn)題：
(1)已達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價(jià)值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調整原已計提的折舊額。
(2)處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價(jià)值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。
(3)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊。
(4)未使用的固定資產(chǎn)照提折舊。
【例題1-多】(2008)下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的有( )。
A.未使用的房屋及建筑物
B.未使用的機器設備
C.提前報廢的固定資產(chǎn)
D.大修理停用的設備
E.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續的固定資產(chǎn)
【答案】ABDE
【例題2-多】下列設備中，不應計提固定資產(chǎn)折舊的是( )。
A.大修理停用的大型設備
B.已提足折舊仍在使用的大型設備
C.以融資租賃方式租入的大型設備
D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的大型設備
E. 更新改造停止使用
【答案】BE
(二)折舊的計算方法
折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數總和法屬于加速折舊方法。
1.年限平均法(直線(xiàn)法)
2.工作量法
每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-凈殘值率)/預計總工作量
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×每單位工作量折舊額
3.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
年折舊率=2/預計折舊年限×100%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。
【例題3】某企業(yè)進(jìn)口設備一臺，價(jià)值為80000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用雙倍余額遞減法計算折舊額。
【答案】折舊率=2/5×100%=40%
第1年折舊額=80000×40%=32000元
第2年折舊額=(80000-32000)×40%=19200元
第3年折舊額=(80000-32000-19200)×40%=11520元
第4年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值=(80000-32000-19200-11520)=17280元
第4、5年應改為直線(xiàn)法計提折舊
第4年、5年折舊額=(17280-3000)÷2=7140元
4.年數總和法
【例題4】某企業(yè)進(jìn)口設備一臺，價(jià)值為80000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用年數總和法計算折舊額。
【答案】固定資產(chǎn)預計使用年限各年數字之和=1+2+3+4+5=5×(5+1)÷2=15
第1年折舊率=5/15
第1年折舊額=(80000-3000)×5/15=25666.67
第2年折舊率=4/15
第2年的折舊額=(80000-3000)×4/15=20533.33
依此類(lèi)推。
▲注：這里的一年不是自然年的一年。如果是跨年的折舊，比如取得的時(shí)間是2008年8月31日，第一年是08年9月-09年8月，第二年指09年9月-10年8月，所以如果問(wèn)09年的折舊額就需要第一年折舊的8個(gè)月和第二年折舊的4個(gè)月。
▲注：企業(yè)各月計算提取折舊時(shí)，可以在上月計提折舊的基礎上，對固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調整后，計算當月計提的折舊額。
當月固定資產(chǎn)應計提折舊額=上月固定資產(chǎn)應計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應計提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應計提折舊額
【例題5-單】2月初企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900 000元，2月份報廢設備220 000元，一條新建的生產(chǎn)線(xiàn)投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，3月初計算應提折舊的固定資產(chǎn)原值是( )。
A.900000元
B.680000元
C.1250000元
D.1030000元
【答案】D
【答案解析】3月應計提折舊額的固定資產(chǎn)原值==900000+350 000-220 000=1030000元
(三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
1.企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)的會(huì )計分錄：
借：制造費用 (基本生產(chǎn)車(chē)間)
管理費用 (管理部門(mén))
銷(xiāo)售費用 (銷(xiāo)售部門(mén))
在建工程 (自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中的折舊)
其他業(yè)務(wù)成本 (經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計提的折舊)
貸：累計折舊
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