2018高級會(huì )計師考試強化練習題
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2018高級會(huì )計師考試強化練習題
案例分析題
華南公司是境內國有控股大型化工類(lèi)上市公司，其產(chǎn)品生產(chǎn)所需MN原材料主要依賴(lài)進(jìn)口。近期以來(lái)，由于國際市場(chǎng)上MN原材料價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且須向有關(guān)主管部門(mén)申請境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專(zhuān)題研究。主要發(fā)言如下：
發(fā)言一：公司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價(jià)格波動(dòng)，加之匯率變動(dòng)較大的影響，可能不利于實(shí)現公司成本戰略。因此，應當在遵守國家法律法規的前提下，充分利用境外衍生品市場(chǎng)對MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值。
發(fā)言二：近年來(lái)，某些國內大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負面影響。鑒于此，公司應當慎重利用境外衍生品市場(chǎng)對MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應開(kāi)展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。
發(fā)言三：公司應當利用境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，可以采用賣(mài)出套期保值方式進(jìn)行套期保值。
發(fā)言四：公司應當在開(kāi)展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設。對于公司衍生品交易前臺操作人員應予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報批、事中控制、事后報告制度。
發(fā)言五：公司應當加強套期保值業(yè)務(wù)的會(huì )計處理，將對MN原材料預期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認為公允價(jià)值套期，并在符合規定條件的基礎上采用套期會(huì )計方法進(jìn)行處理。
假定不考慮其他有關(guān)因素。
要求：根據上述資料，逐項判斷華南公司發(fā)言一至發(fā)言五中的觀(guān)點(diǎn)是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
[參考答案]
1、發(fā)言一不存在不當之處。
2、發(fā)言二存在不當之處。
不當之處：不應開(kāi)展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。
理由：不能因為其他企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過(guò)境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場(chǎng)進(jìn)行MN原材料套期保值。
3、發(fā)言三存在不當之處。
不當之處：采用賣(mài)出套期保值方式進(jìn)行套期保值。
理由：賣(mài)出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌的風(fēng)險，而買(mǎi)入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險。
4、發(fā)言四不存在不當之處。
5、發(fā)言五存在不當之處。
不當之處：對MN原材料預期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認為公允價(jià)值套期。
理由：對MN原材料預期進(jìn)口進(jìn)行套期保值，屬于對預期交易進(jìn)行套期保值應將其確認為現金流量套期進(jìn)行會(huì )計處理。
[點(diǎn)評]本題主要考察套期保值的相關(guān)的基本內容，難度系數較低。
案例分析
甲公司系境內外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實(shí)施內部控制評價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已經(jīng)著(zhù)手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開(kāi)始提前實(shí)施內部控制評價(jià)制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內部控制評價(jià)的組織領(lǐng)導和職責分工董事會(huì )及其審計委員會(huì )負責內部控制評價(jià)的領(lǐng)導和監督。經(jīng)理層負責實(shí)施內部控制評價(jià)，并對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實(shí)施內部控制評價(jià)工作，擬訂評價(jià)計劃、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價(jià)報告，及時(shí)向董事會(huì )、監事會(huì )或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負責組織本部門(mén)的內控自查工作。
(二)關(guān)于內部控制評價(jià)的內容和方法內部控制評價(jià)圍繞內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規范的組織架構，組織架構相關(guān)內容不再納入企業(yè)層面評價(jià)范圍。同時(shí)，本著(zhù)重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。在內部控制評價(jià)中，可以采用個(gè)別訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)評價(jià)工作組應與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價(jià)單位的基本情況，合理調整已確定的評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數量。評價(jià)人員要依據《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實(shí)施現場(chǎng)檢查測試，按要求填寫(xiě)評價(jià)工作底稿，記錄測試過(guò)程及結果，并對發(fā)現的內部控制缺陷進(jìn)行初步認定�，F場(chǎng)評價(jià)結束后，評價(jià)工作組匯總評價(jià)人員的工作底稿，形成現場(chǎng)評價(jià)報告�，F場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)須和被評價(jià)單位溝通，只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復核。
(四)關(guān)于內部控制評價(jià)報告審計部在完成現場(chǎng)評價(jià)和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價(jià)報告。評價(jià)報告應當包括：董事會(huì )對內部控制報告真實(shí)性的聲明、內部控制評價(jià)工作的總體情況、內部控制評價(jià)的依據、內部控制評價(jià)的范圍、內部控制評價(jià)的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的'結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內部通報，不對外披露。內部控制評價(jià)報告報董事會(huì )審定后對外披露。
(五)關(guān)于內部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì )計師事務(wù)所對本公司內部控制有效性進(jìn)行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點(diǎn)審計本公司內部控制評價(jià)的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見(jiàn)。
要求：根據《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價(jià)方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[參考答案]
1、第一項工作存在不當之處有：經(jīng)理層對內部控制有效性負全責，審計部審定內部控制重大缺陷。董事會(huì )對建立健全和有效實(shí)施內部控制負責以及審定內部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當之處表現如下：
(1)不當之處：組織架構相關(guān)內容不納入公司層面評價(jià)范圍。
理由：組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實(shí)施，應當納入公司層面評價(jià)范圍。
(2)不當之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)層面的評價(jià)應當涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項來(lái)展開(kāi)評價(jià)。
(3)不當之處：為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
理由：評價(jià)過(guò)程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價(jià)方法。
3、第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)須和被評價(jià)單位溝通。
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告應向被評價(jià)單位通報。
(2)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告經(jīng)評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后，
應由被評價(jià)單位相關(guān)責任人簽字確認后，再提交審計部。
4、第四項工作存在不當之處。
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項工作存在不當之處：會(huì )計師事務(wù)所的內部控制審計重點(diǎn)審計該公司內部控制評價(jià)的范圍、內容、程序和方法等。
理由：會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施內部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行獨立審計，不能因為被審計上市公司實(shí)施了內部控制評價(jià)就簡(jiǎn)化審計的程序和內容。
[點(diǎn)評]本題主要考察企業(yè)、業(yè)務(wù)層面控制與評價(jià)，難度系數中等。
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