高級會(huì )計師考試會(huì )計實(shí)務(wù)強化模擬練習題

　　2017年高級會(huì )計師考試備考火熱進(jìn)行中。下面是小編分享的高級會(huì )計師考試會(huì )計實(shí)務(wù)強化模擬練習題，歡迎大家練習！

　　案例分析

　　(本題考核內部控制目標、五要素、控制措施)

　　甲集團公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從2009年7月1日起執行財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》。2010年3月中興會(huì )計師事務(wù)所在對甲集團公司內部控制制度有效性進(jìn)行評價(jià)時(shí)發(fā)現如下情況：

　　1.集團公司對內部控制十分重視，制定了集團公司內部控制的總體目標，要求通過(guò)實(shí)施內部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規，不要出現有意違反法律法規謀求不正當利益的現象;絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全，不能出現任何安全事故;合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，不能有意提供虛假信息，誤導投資者和其他會(huì )計信息使用者;努力提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，以最小的投入達到最大的產(chǎn)出效果，實(shí)現經(jīng)濟效益和社會(huì )效益的同步增長(cháng);最終保證實(shí)現企業(yè)發(fā)展戰略。

　　2.要做好內部控制，至少應當考慮五個(gè)基本要素，即內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監督檢查，尤其是內部環(huán)境，在內部控制中起基礎性的作用。為此，甲集團公司本部按照公司法的要求設立了股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)理層，完善公司治理結構，作為上市公司還設置了獨立董事;為了更快捷地反饋內部控制信息，在財務(wù)部中設置了內部審計委員會(huì )，由財務(wù)部經(jīng)理親自兼任委員會(huì )主任;在制定企業(yè)財務(wù)制度、人力資源政策、生產(chǎn)管理制度等過(guò)程中，為了將內部控制措施落實(shí)各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節，內部審計人員參與了制度的制訂、評價(jià)。

　　甲集團公司在人力資源政策上，要求招聘員工時(shí)嚴格把關(guān)，使每個(gè)崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。為了突出重點(diǎn)，對專(zhuān)業(yè)技術(shù)骨干進(jìn)行強化脫產(chǎn)培訓，對一般員工主要是在工作中學(xué)習，沒(méi)必要參加脫產(chǎn)培訓班。為了高效率的工作，嚴格禁止輪崗，使員工對本崗位熟練程度越來(lái)越高。

　　3.A公司為甲集團公司的全資子公司，主要從事化工機械設備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。非常注重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的控制。比如，為了將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險控制到最低程度，A公司規定對所有的客戶(hù)一律實(shí)行現款交易，不得賒銷(xiāo)，寧愿放棄業(yè)務(wù)也不要冒壞賬的風(fēng)險;對于開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，要慎之又慎，因為自行開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品風(fēng)險太大，原則上不要自行開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，而采用引進(jìn)產(chǎn)品的策略，關(guān)注國內外的成熟產(chǎn)品，被實(shí)踐證明有生命力的，就引進(jìn)生產(chǎn)。

　　為了控制財務(wù)風(fēng)險，除經(jīng)營(yíng)中形成應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等負債外，原則上不進(jìn)行外部融資，盡量不分配現金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規避籌資風(fēng)險。嚴格規定不能為其他任何單位進(jìn)行債務(wù)擔保，避免不必要的損失。

　　4.B公司為甲企業(yè)集團的一個(gè)非全資控股子公司，主要從事運輸勞務(wù)。在運輸勞務(wù)的收費上，為了提高運營(yíng)效率，要求貨運司機在提供運輸勞務(wù)的同時(shí)，隨身攜帶運輸發(fā)票，現結賬現開(kāi)票，次日上午出車(chē)前將已經(jīng)收到的營(yíng)業(yè)款繳回財務(wù)部。

　　為了及時(shí)溝通運營(yíng)中存在的問(wèn)題，內部審計部門(mén)在發(fā)現各部門(mén)存在的問(wèn)題后，應該將發(fā)現的問(wèn)題與該部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行溝通，以便及時(shí)解決，不要直接向審計委員會(huì )、董事會(huì )報告。

　　要求：

　　從內部控制理論和方法角度，指出甲集團公司內部控制制度中存在的不當之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【分析與提示】

　　1.甲集團公司將內部控制的目標確定為絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全的目標定位不當。

　　理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。由于存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業(yè)很難絕對保證實(shí)現這些目標。

　　2.甲企業(yè)集團本部在內部環(huán)境控制中存在不當之處：

　　(1)在財務(wù)部中設置審計委員會(huì )并由財務(wù)部經(jīng)理兼任審計委員會(huì )主任不當。理由：企業(yè)應當保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，在董事會(huì )下設置審計委員會(huì );審計委員會(huì )負責人應保持獨立性，不能由財務(wù)部經(jīng)理兼任。

　　(2)內部審計人員參與制訂企業(yè)各項管理制度不當。理由：根據職責分工，內部審計人員的職責是監督內部控制的實(shí)施，對內部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，不參與企業(yè)管理制度的制訂，不能既是運動(dòng)員又是裁判員。

　　(3)一般員工不參加脫產(chǎn)培訓不當。理由：提高專(zhuān)業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個(gè)員工都有權利、有必要參加各種形式的學(xué)習培訓，包括脫產(chǎn)培訓。

　　(4)嚴格禁止輪崗不當。理由：對關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內部控制措施，通過(guò)強制休假和內部輪崗，可以揭露已經(jīng)發(fā)生的敗，發(fā)現存在的問(wèn)題。

　　3.A公司在風(fēng)險控制中存在不當之處：

　　(1)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險控制中，對客戶(hù)一律現款交易不得賒銷(xiāo)不當。理由：企業(yè)應當對銷(xiāo)售中的風(fēng)險進(jìn)行評估，針對不同客戶(hù)壞賬風(fēng)險的大小，分別采用不同的銷(xiāo)售策略，而不能一律回避賒銷(xiāo)。

　　(2)原則上不開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，只采用引進(jìn)的做法不當。理由：新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)是企業(yè)持續發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競爭力之所在。企業(yè)應當根據本企業(yè)的風(fēng)險控制目標和資金實(shí)力，將自行開(kāi)發(fā)與引進(jìn)相結合，不斷提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力。

　　(3)在財務(wù)風(fēng)險控制上，原則上不進(jìn)行外部融資的做法不當。理由：外部籌資是企業(yè)資金的一個(gè)重要來(lái)源，企業(yè)應該根據外部籌資的風(fēng)險分析結果，結合風(fēng)險承受度，權衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應對策略，采用外部融資與自有資金相結合，充分利用財務(wù)杠桿，保證企業(yè)資金的需要。

　　4.B公司在控制措施上存在不當之處：

　　(1)貨運司機在提供運輸勞務(wù)的同時(shí)收取運輸費不當。理由：不相容職務(wù)應該相分離，執行運輸勞務(wù)與收取勞務(wù)價(jià)款屬于不相容職務(wù)，貨運司機不能直接收款。

　　(2)內部審計部門(mén)發(fā)現問(wèn)題不能向審計委員會(huì )、董事會(huì )報告，而應該向部門(mén)經(jīng)理報告不當。理由：內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進(jìn)行監督檢查，內部審計機構對監督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進(jìn)行報告;對監督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )報告。

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