高級會(huì )計《高會(huì )實(shí)務(wù)》模擬題及答案

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　　案例分析題

　　甲公司是一家在深交所和港交所同時(shí)上市的大型國有控股能源企業(yè)，公司總部和注冊地均在北京。甲公司自2011年1月1日起執行《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》。2014年3月，某會(huì )計師事務(wù)所在對DH公司2013年度的內部控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，發(fā)現如下問(wèn)題：

　　(1)甲公司董事會(huì )設有專(zhuān)門(mén)委員會(huì )分管戰略、審計、薪酬考核等具體工作。其中內部審計部門(mén)主要負責審查公司內部控制、監督內部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內部控制自我評價(jià)和協(xié)調內部控制審計等相關(guān)事宜，其負責人在行政上受公司董事長(cháng)領(lǐng)導;在業(yè)務(wù)上向公司總經(jīng)理匯報，再由總經(jīng)理向董事會(huì )報告。另外，甲公司下有2個(gè)全資子公司，其內部審計人員均由甲公司派出，并在業(yè)務(wù)和行政上均受甲公司內部審計部門(mén)負責人的垂直領(lǐng)導，子公司的內部審計人員(包括負責人)的業(yè)績(jì)考核和薪酬發(fā)放則由甲公司管理層進(jìn)行。

　　(2)甲公司設有專(zhuān)門(mén)的人力資源管理部門(mén)，主要負責人員的選聘、培訓、激勵計劃的制定等。公司規定在招聘時(shí)強調崗位和專(zhuān)業(yè)的對口性、優(yōu)先照顧單位職工的子女。針對《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的發(fā)布，公司專(zhuān)門(mén)請有關(guān)專(zhuān)家對公司上下相關(guān)人員進(jìn)行了專(zhuān)項培訓和學(xué)習，但對于剛入職的工作人員，如果崗位急需用人，可以直接上崗。對于年度考核未達標的員工，即使勞動(dòng)合同未到期，公司亦可能直接解聘。

　　(3)甲公司計劃2014年在市郊建造一座新化工廠(chǎng)，位置已選定。因新建化工廠(chǎng)會(huì )對周?chē)�環(huán)境有污染需要拆遷，有少數拆遷戶(hù)拒絕搬遷。董事會(huì )決議要求各部門(mén)分別承擔部分拆遷戶(hù)的勸說(shuō)工作，并將其作為各部門(mén)業(yè)績(jì)考核的內容。

　　(4)2014年3月，某會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)始對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，發(fā)現該公司2013年度根據董事會(huì )決議籌措資金1億元人民幣，計劃用于擴建舊廠(chǎng)，以增加生產(chǎn)能力。由于2012年市場(chǎng)低迷，甲公司決定暫停該擴建計劃，拿出2000萬(wàn)元用于交易性金融資產(chǎn)投資，剩余8000萬(wàn)元為銀行存款，當年發(fā)生借款費用80萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損失200萬(wàn)元。

　　(5)甲公司2013年年初為并購國內另一家能源企業(yè)，專(zhuān)門(mén)委托中介機構對項目可行性研究進(jìn)行了評審，該并購項目由公司總經(jīng)理直接負責決策和審批。同年，甲公司的一家子公司向銀行申請5億元貸款，請求甲公司擔保，公司總經(jīng)理和總會(huì )計師決策同意為子公司提供擔保。

　　(6)甲公司利用計算機信息系統進(jìn)行會(huì )計賬務(wù)處理和對公司本部及所有子公司進(jìn)行內部控制，因為公司不擅長(cháng)信息技術(shù)，所以采用業(yè)務(wù)外包的方式，由財務(wù)部門(mén)負責，委托信息公司來(lái)開(kāi)發(fā)和安裝此項業(yè)務(wù)，并要求提供后續維護服務(wù)�？紤]到財務(wù)信息的敏感性，甲公司董事會(huì )決定不對外進(jìn)行招標，直接與某公司簽署業(yè)務(wù)合同，信息系統開(kāi)發(fā)完成后，考慮到時(shí)間緊迫，公司決定直接在集團內所有公司使用。

　　要求：請結合《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項分析、判斷甲公司在內部控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】

　　1.事項(1)說(shuō)明公司內部審計獨立性差。公司應當在董事會(huì )下設審計委員會(huì )，負責審查公司內部控制、監督內部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內部控制自我評價(jià)情況和協(xié)調內部審計等相關(guān)事宜。內部審計部門(mén)應直接受審計委員會(huì )領(lǐng)導，內部審計部門(mén)在審計過(guò)程中發(fā)現的重大問(wèn)題，視具體情況，有權直接向審計委員會(huì )或董事會(huì )報告。

　　2.事項(2)說(shuō)明公司人力資源政策存在問(wèn)題。

　�、倨髽I(yè)應明確各崗位的職責、任職條件和工作要求，遵循德才兼備和公開(kāi)、公平、公正的原則，通過(guò)公開(kāi)招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才，公司不能優(yōu)先照顧職工子女。

　�、诠�司應該對試用人員進(jìn)行嚴格培訓和考察，促進(jìn)其全面了解崗位職責、掌握崗位基本技能和試用工作要求，待試用期滿(mǎn)考核合格后，方可正式上崗;在試用期滿(mǎn)考核不合格者，應當及時(shí)解除勞動(dòng)關(guān)系。甲公司對新入職人員未經(jīng)培訓直接上崗的做法不妥。

　�、劢�(jīng)考核不能勝任崗位要求的員工，應及時(shí)暫停其工作，安排再培訓，或調整崗位，安排轉崗培訓，仍不能滿(mǎn)足崗位職責要求的，應當按照規定的權限和程序解除勞動(dòng)合同。公司不能因為年度考核不達標就直接解聘員工。

　　3.事項(3)說(shuō)明公司履行社會(huì )責任方面存在問(wèn)題。

　�、俑鶕�規定，企業(yè)發(fā)現有環(huán)境污染問(wèn)題應及時(shí)采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸說(shuō)搬遷的做法不妥。

　�、谄髽I(yè)向員工攤派社會(huì )責任并與個(gè)人績(jì)效掛鉤，不但影響了部門(mén)的正常工作，亦破壞了企業(yè)與職工的關(guān)系，這種做法不妥。

　　4.事項(4)說(shuō)明公司籌資管理存在問(wèn)題。企業(yè)應當根據自身發(fā)展戰略，科學(xué)確定融資目標和規劃，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風(fēng)險。由于市場(chǎng)環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序，嚴禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬(wàn)元用于交易性金融資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來(lái)了很大損失，這種做法不妥。

　　5.事項(5)說(shuō)明公司存在兩個(gè)問(wèn)題：

　�、俟こ添椖抗芾碛袉�(wèn)題：根據規定，企業(yè)可以委托具有相應資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機構開(kāi)展可行性研究，出具評審意見(jiàn)，作為項目決策的主要依據。但是，對于重大工程項目的立項，應當報經(jīng)董事會(huì )或類(lèi)似權力機構集體審議批準，總會(huì )計師或分管會(huì )計工作的負責人應當參與項目決策。DH公司由總經(jīng)理直接負責決策和審批該工程項目的做法是不正確的。

　�、趽�保業(yè)務(wù)管理有問(wèn)題：根據規定，企業(yè)擔保業(yè)務(wù)不得超越權限審批，重大擔保業(yè)務(wù)，應當報經(jīng)董事會(huì )或類(lèi)似的權力機構批準。DH公司為子公司貸款擔保屬于重大擔保業(yè)務(wù)，總經(jīng)理和總會(huì )計師直接決定不妥。

　　6.事項(6)說(shuō)明公司信息系統管理方面存在問(wèn)題。

　�、俑鶕�規定，企業(yè)負責人對信息系統建設工作負責。甲公司由財務(wù)部門(mén)對此工作負責的做法不妥。

　�、谛畔⑾到y研發(fā)完成后應當組織獨立于開(kāi)發(fā)單位的專(zhuān)業(yè)機構對信息系統進(jìn)行驗收測試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開(kāi)發(fā)需求。甲公司未經(jīng)專(zhuān)業(yè)機構對此系統進(jìn)行驗收測試就在本公司內投入使用的做法不妥。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

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