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2017高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試試題（含答案）
案例1
飛達公司是一家汽車(chē)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)過(guò)多年的建設與發(fā)展，在汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)發(fā)動(dòng)機、變速器、汽車(chē)電子電氣及汽車(chē)零部件方面都取得了輝煌業(yè)績(jì)。2010年開(kāi)始，為實(shí)現跨越式發(fā)展，飛達公司實(shí)施了以下并購：
(1)2010年6月30日，飛達公司與和其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的河谷集團公司簽訂協(xié)議，以60 000萬(wàn)元購入河谷集團下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權股份。根據協(xié)議，并購完成后飛達公司有權決定廣元公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。
6月30日，廣元公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為75 000萬(wàn)元，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80 000萬(wàn)元。8月1日，飛達公司向河谷集團支付了60 000萬(wàn)元。8月31日，飛達公司辦理完畢股權轉讓手續。廣元公司當日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為80 000萬(wàn)元，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為82 000萬(wàn)元，此外，飛達公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢(xún)等費用1 000萬(wàn)元。
(2)為擴大汽車(chē)零部件業(yè)務(wù)規模，飛達公司擬收購以發(fā)動(dòng)機配件為主要產(chǎn)品的速爾公司。2010年9月1日，飛達公司支付60 000萬(wàn)元的對價(jià)購入速爾公司70%的有表決權股份，取得實(shí)質(zhì)控制權，速爾公司當日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為90 000萬(wàn)元，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100 000萬(wàn)元。在合并前飛達公司與速爾公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(3)2011年2月1日，飛達公司以銀行存款4 000萬(wàn)元從無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的藝龍公司原股東處購入藝龍公司20%的有表決權股份。當日，藝龍公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元。藝龍公司是一家鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，主營(yíng)汽車(chē)大梁鋼、汽車(chē)結構鋼、汽車(chē)零部件鋼、汽車(chē)車(chē)輪鋼等汽車(chē)用鋼材。投資完成后，飛達公司能夠對藝龍公司實(shí)施重大影響，從而獲得原材料價(jià)格優(yōu)勢。
2011年8月1日，飛達公司以銀行存款10 000萬(wàn)元從藝龍公司原股東處再次購入藝龍公司40%的有表決權股份，另發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢(xún)等費用1 500萬(wàn)元。至此，飛達公司持有藝龍公司60%的有表決權股份，控制了藝龍公司。該日，飛達公司之前持有的藝龍公司20%的有表決權股份的公允價(jià)值為4 400萬(wàn)元，藝龍公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22 000元。
(4)2012年2月1日，飛達公司向其母公司定向增發(fā)10 000萬(wàn)股普通股(每股面值1 元，市價(jià)為4元)對其全資子公司歌正公司進(jìn)行吸收合并，合并后，歌正公司喪失法人資格。當日，歌正公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為58 000萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)、(4)，分別指出這兩次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，同時(shí)指出合并日(或購買(mǎi)曰)。
2.根據資料(1)、(2)、(4)，計算飛達公司在合并日(或購買(mǎi)日)應確定的長(cháng)期股權投資金額;簡(jiǎn)要說(shuō)明支付的價(jià)款(或享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額)與長(cháng)期股權投資金額之間差額的會(huì )計處理方法;簡(jiǎn)要說(shuō)明飛達公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢(xún)等費用的會(huì )計處理方法。
3.根據資料(3)，計算飛達公司在合并日(或購買(mǎi)日)個(gè)別報表上長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值(假設藝龍公司在2011年2月1日至2011年8月1日之間未產(chǎn)生凈利潤)，計算飛達公司因該事項應在合并報表上確認的合并成本和商譽(yù)金額。
【分析提示】
1.(1)飛達公司購入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：飛達公司與廣元公司的母公司河谷集團無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。
購買(mǎi)日：2010年8月31日。
(2)飛達公司購入歌正公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：飛達公司向其母公司收購的歌正公司，說(shuō)明并購前歌正公司與飛達公司被同一母公司控制。
合并日：2012年2月1日。
2.事項(1)，飛達公司在購買(mǎi)日應確認的長(cháng)期股權投資金額為60 000萬(wàn)元。
長(cháng)期股權投資金額60 000萬(wàn)元與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額49 200 萬(wàn)元(82 000×60%)之間差額10 800萬(wàn)元，應該在合并資產(chǎn)負債表上確認為商譽(yù)。
飛達公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢(xún)等費用1 000萬(wàn)元應計入當期損益(管理費用)。
事項(2)，飛達公司在購買(mǎi)日應確定的長(cháng)期股權投資金額為60 000萬(wàn)元。
長(cháng)期股權投資金額60 000萬(wàn)元與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額70 000 萬(wàn)元(100 000×70%)之間差額-10 000萬(wàn)元，應該在合并利潤表上確認為當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
事項(4)，飛達公司在合并日應確定的長(cháng)期股權投資金額為50 000萬(wàn)元。
所發(fā)行股份面值10 000萬(wàn)元與長(cháng)期股權投資金額50 000萬(wàn)元之間差額40 000萬(wàn)元應該調整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，相應調整盈余公積和未分配利潤。
3.飛達公司在合并日(或購買(mǎi)日)個(gè)別報表上長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為14 000 (4 000+10 000)萬(wàn)元。
飛達公司因該事項應在合并報表上確認的合并成本為14 400(4 400+10 000)萬(wàn)元。
飛達公司因該事項應在合并報表上確認的商譽(yù)為1 200(14 400-22 000×60%) 萬(wàn)元。
案例2
明光公司是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從事飯店、餐飲、出租汽車(chē)、汽車(chē)維修、旅行社等經(jīng)營(yíng)管理。
2011年1月5日，明光公司以400萬(wàn)元投資于新設立的嘉華公司，持有嘉華公司80%的股份，嘉華公司另20%的股份由丙公司持有，嘉華公司的股本總額為500萬(wàn)元，無(wú)其他股東權益項目，其他有關(guān)資料如下：
(1)2011年2月5日，明光公司銷(xiāo)售一批商品給嘉華公司，銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元(不含增值稅，下同)，銷(xiāo)售成本為600萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為25%，至2011年12月31日，嘉 華公司已銷(xiāo)售該批商品的60%，嘉華公司對外銷(xiāo)售的價(jià)格為明光公司銷(xiāo)售價(jià)格的110%。
明光公司編制合并報表時(shí)，與內部交易存貨有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：
�、俚咒N(xiāo)營(yíng)業(yè)收入項目800萬(wàn)元
�、诘咒N(xiāo)營(yíng)業(yè)成本項目720萬(wàn)元
�、鄣咒N(xiāo)存貨項目120萬(wàn)元
(2)2011年1月1日，明光公司與嘉華公司間不存在內部債權債務(wù);2011年12月31 日，嘉華公司應收明光公司賬款的余額為100萬(wàn)元;假定嘉華公司對應收明光公司的賬款 按10%計提壞賬準備。明光公司編制合并報表時(shí)，與應收賬款有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：
�、�2011年抵銷(xiāo)應付賬款項目100萬(wàn)元
�、�2011年抵銷(xiāo)應收賬款項目100萬(wàn)元
�、�2011年抵銷(xiāo)資產(chǎn)減值損失項目10萬(wàn)元
(3)嘉華公司2011年銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給明光公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，明光公司2011年對外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。明光公司2012年對外銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。明光公司編制合并報表時(shí)，與內部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：
�、�2012年抵銷(xiāo)未分配利潤——年初項目80萬(wàn)元
�、�2012年抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本項目80萬(wàn)元
(4)嘉華公司2011年6月20日出售一件產(chǎn)品給明光公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元;明光公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線(xiàn)法提折舊。明光公司編制合并報表時(shí)，與內部固定資產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：
�、�2011年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項目36萬(wàn)元
�、�2012年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項目36萬(wàn)元
�、�2012年抵銷(xiāo)未分配利潤項目28萬(wàn)元
要求：
逐筆分析、判斷資料中各項會(huì )計處理是否正確(分別注明各項會(huì )計處理序號)，如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示、不考慮所得稅因素的影響)
【分析提示】
�、偬幚碚_;②處理正確;③處理錯誤。
正確處理：應抵銷(xiāo)存貨項目80萬(wàn)元。抵銷(xiāo)存貨項目金額=(內部銷(xiāo)售收入一內部銷(xiāo)售成本)X未銷(xiāo)售比例=(800-600) X40% = 80 (萬(wàn)元)
�、偬幚碚_;②處理錯誤;③處理正確。
正確處理：應抵銷(xiāo)應收賬款項目90萬(wàn)元。嘉華公司對應收明光公司的賬款按10%計提壞賬準備，而合并報表角度并不認可，因此要抵減壞賬準備項目10萬(wàn)元，壞賬準備屬于應收賬款的備抵科目，因此應抵銷(xiāo)應收賬款項目為100 — 10 = 90 (萬(wàn)元)。
�、偬幚碚_;②處理正確。
理由：2011年A產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 420
存貨 80
2012年A產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：
借：未分配利潤——年初 80
貸：營(yíng)業(yè)成本 80
(4)①處理正確;②處理錯誤;③處理錯誤。
正確處理：②2012年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項目28萬(wàn)元;③2012年抵銷(xiāo)未分配利潤項目36萬(wàn)元
理由：從整個(gè)企業(yè)集團，該交易相當于通過(guò)在建工程自建固定資產(chǎn)，它不能產(chǎn)生利潤，作為固定資產(chǎn)原價(jià)確認的也只能是其建造成本。因此，要將銷(xiāo)售該產(chǎn)品的內部銷(xiāo)售收入和內部銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)，購買(mǎi)企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)包含的銷(xiāo)售企業(yè)確認的損益部分也應予以抵銷(xiāo)。發(fā)生當期：
借：營(yíng)業(yè)收入 100
貸：營(yíng)業(yè)成本 60
固定資產(chǎn)原價(jià) 40
同時(shí)按照100萬(wàn)元入賬的固定資產(chǎn)當年多計提的折舊部分也應予以抵銷(xiāo)：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 4
貸：管理費用 4
2012年，上年的抵銷(xiāo)分錄重新反映，其中損益類(lèi)項目用“未分配利潤”代替
借：未分配利潤——年初 40
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 4
貸：未分配利潤——年初 4
2012年多提折舊部分的抵銷(xiāo)：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8
貸：管理費用 8
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