高級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》預測試題
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案例
A研究院(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A單位)為實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度的事業(yè)單位。除完成國家規定的科研任務(wù)外，A單位還從事技術(shù)轉讓、咨詢(xún)與培訓等經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，并對經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì )計處理采用權責發(fā)生制。
2011年，財政部門(mén)批準的A單位年度預算為3 000萬(wàn)元。1至11月，A單位累計預算支出數為2 600萬(wàn)元，其中：2 100萬(wàn)元已由財政直接支付，500萬(wàn)元已由財政授權支付。2005年12月，A單位經(jīng)財政部門(mén)核定的用款計劃數為400萬(wàn)元，其中：財政直接支付的用款計劃數為300萬(wàn)元，財政授權支付的用款計劃數為100萬(wàn)元。1至11月，A單位累計經(jīng)營(yíng)虧損為300萬(wàn)元。
A單位2011年12月預算收支及會(huì )計處理的有關(guān)情況如下(A單位經(jīng)營(yíng)收入適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率25%，不考慮其他稅費)：
(1)1日，A單位收到代理銀行轉來(lái)的“財政授權支付額度到賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的本月授權額度為100萬(wàn)元。A單位將授權額度100萬(wàn)元計入“零余額賬戶(hù)用款額度”，并增加財政補助收入100萬(wàn)元。
(2)2日，A單位與A公司簽訂技術(shù)轉讓與培訓合同。合同約定：A單位將X專(zhuān)利技術(shù)轉讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術(shù)培訓服務(wù);A公司應于合同簽訂之日起5日內向A單位預付50萬(wàn)元技術(shù)轉讓與培訓服務(wù)費;在12月20日完成技術(shù)培訓服務(wù)后，A公司向A單位再支付150萬(wàn)元的技術(shù)轉讓與培訓服務(wù)費。3日，A單位收到A公司預付的款項50萬(wàn)元，已存入銀行，A單位增加銀行存款50萬(wàn)元，同時(shí)增加預收賬款50萬(wàn)元。
(3)4日，A單位購入一批價(jià)值10萬(wàn)元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開(kāi)具支付令。5日，A單位收到代理銀行轉來(lái)的“財政授權支付憑證”和供貨商的發(fā)票，A單位直接增加事業(yè)支出10萬(wàn)元，并減少“零余額賬戶(hù)用款額度”10萬(wàn)元。
(4)6日，A單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買(mǎi)一臺設備，合同金額110萬(wàn)元。7日，A單位收到B供貨商交付的設備和購貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110萬(wàn)元，設備已驗收入庫。當日，A單位向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書(shū)”，向財政部門(mén)申請支付B供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書(shū)”。A單位對上述事項未進(jìn)行會(huì )計處理。
(5)9日，A單位收到代理銀行轉來(lái)的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的金額為110萬(wàn)元。A單位將110萬(wàn)元計入事業(yè)支出，并增加財政補助收入110萬(wàn)元。
(6)15日，經(jīng)批準，A單位用一臺儀器設備對外進(jìn)行投資。該儀器設備的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，經(jīng)評估確認的價(jià)值為25萬(wàn)元。A單位增加了20萬(wàn)元的對外投資，并減少固定資產(chǎn)20萬(wàn)元。
(7)20日，A單位完成A公司的技術(shù)培訓服務(wù)，收到A公司支付的款項150萬(wàn)元，A單位增加銀行存款150萬(wàn)元，增加經(jīng)營(yíng)收入150萬(wàn)元;增加經(jīng)營(yíng)支出7.5萬(wàn)元，增加應交稅金(應交營(yíng)業(yè)稅)7.5萬(wàn)元。
(8)31日，A單位將經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出轉入“經(jīng)營(yíng)結余”科目，同時(shí)將全年1月至12月累計經(jīng)營(yíng)虧損轉入結余分配。
(9)31日，A單位2005年度預算結余資金為40萬(wàn)元，其中：財政直接支付年終結余資金為26萬(wàn)元，財政授權支付年終結余資金為14萬(wàn)元。A單位進(jìn)行了如下會(huì )計處理：借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目26萬(wàn)元，貸記“財政補助收入”科目26萬(wàn)元;借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目14萬(wàn)元，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目14萬(wàn)元。
(10)2012年1月2日，A單位收到《財政直接支付額度恢復到賬通知書(shū)》，恢復2011年度財政直接支付額度26萬(wàn)元;收到代理銀行轉來(lái)的《財政授權支付額度恢復到賬通知書(shū)》，恢復2011年度財政授權支付額度14萬(wàn)元。A單位未進(jìn)行會(huì )計處理。
要求：
根據國家統一的會(huì )計制度及國庫管理制度的有關(guān)規定，分析、判斷事項(1)至(10)中A單位的會(huì )計處理是否正確?如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理。
(9)正確。
(10)A單位對恢復財政直接支付額度不做會(huì )計處理正確，按照新會(huì )計準則，恢復的財政直接支付額度26萬(wàn)元，待使用預算結余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類(lèi)科目，貸記“財政應返還額度——財政直接支付”科目。但對恢復財政授權支付額度不做會(huì )計處理不正確。
正確的會(huì )計處理：2012年恢復財政授權支付額度時(shí)，A單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書(shū)，應增加“零余額賬戶(hù)用款額度”14萬(wàn)，減少“財政應返還額度——財政授權支付”14萬(wàn)。
案例答案
(1)正確。
(2)正確。
(3)不正確。
正確的會(huì )計處理：A單位增加材料10萬(wàn)元，并減少“零余額賬戶(hù)用款
額度”10萬(wàn)元。
(4)不正確。
正確的會(huì )計處理：由于已經(jīng)收到購貨發(fā)票，A單位應增加固定資產(chǎn)110萬(wàn)元，同時(shí)增加應付賬款110萬(wàn)元。
(5)不正確。
正確的會(huì )計處理：A單位在計入事業(yè)支出110萬(wàn)元，并增加財政補助收入110萬(wàn)元的同時(shí)，應沖轉已經(jīng)確認的應付賬款110萬(wàn)元，增加固定基金110萬(wàn)元。
(6)不正確。
正確的會(huì )計處理：事業(yè)單位的對外投資在取得時(shí)，應當按照實(shí)際支付的款項或者所轉讓非現金資產(chǎn)的評估確認價(jià)值作為入賬價(jià)值。A單位應增加25萬(wàn)元的對外投資，并增加事業(yè)基金——投資基金25萬(wàn)元;
同時(shí)減少固定基金和固定資產(chǎn)20萬(wàn)元。
(7)不正確。
正確的會(huì )計處理：在增加150萬(wàn)元銀行存款和經(jīng)營(yíng)收入的同時(shí)，A單位還應沖減2日確認的50萬(wàn)元預收賬款，并計入經(jīng)營(yíng)收入 50萬(wàn)元;
計入經(jīng)營(yíng)支出(或銷(xiāo)售稅金)10萬(wàn)元，應交稅金(應交營(yíng)業(yè)稅)10萬(wàn)元。
(8)不正確。
正確的會(huì )計處理：經(jīng)營(yíng)結余通常應當在年末轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。A單位1月至12月份全年經(jīng)營(yíng)虧損110萬(wàn)元，因此不予結轉。
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