2017高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》測試試題
案例1
資料：(1)2001年12月31日，某農機公司庫存鋼板的賬面價(jià)值為1000000元，市場(chǎng)購買(mǎi)價(jià)為950000元;用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數控機床的可變現凈值高于其生產(chǎn)成本。
(2)2001年12月31日某一規格的鋼材在市場(chǎng)上的售價(jià)為每噸5000元，假定2002年3月5日該種規格的鋼材市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格升至5600元。
(3)2001年10月，農機公司同A公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，雙方約定，2002年2月份，農機公司按每臺1500000元的價(jià)格向A公司提供數控機床10臺。2001年12月31日，該批機床實(shí)際庫存為8臺，單位成本1100000元，賬面價(jià)值總額為8800000元。2001年12月31日，該批數控機床市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為1510000元。剩余2臺系于2002年1月生產(chǎn)完工。
要求：
(1)對資料(1)中的鋼板在資產(chǎn)負債表上應如何列示?
(2)假設資料(1)中數控機床的可變現凈值低于其生產(chǎn)成本，是否應對鋼板計提減值準備?(不考慮該批鋼板購入過(guò)程發(fā)生的運雜費)
(3)假定資料(2)中企業(yè)持有數控機床的數量為12臺，總賬面價(jià)值為13200000元。確定以上資料中期末存貨的可變現凈值，并說(shuō)明理由。
(4)假定資料(3)中沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，確定以上資料中期末存貨的可變現凈值，并說(shuō)明理由。
(綜合題)[本題10.00分]
答案分析
1.資料(1)涉及原材料可變現凈值的確定。對于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。因為用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數控機床的可變現凈值高于其生產(chǎn)成本，所以鋼板在資產(chǎn)負債表上按其成本1000000元列示：
2.資料(2)對于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，如果其價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過(guò)可變現凈值，則該項原材料應減計至可變現凈值。在這種情況下，應以原材料重置成本作為可變現凈值的計算基礎。重置成本是指目前重新取得相同存貨所需的成本。就外購原材料而言，指重新購置成本，包括現行采購價(jià)格和運雜費等。因此由于最終產(chǎn)品發(fā)生了減值，并且該批鋼板的可變現凈值低于成本，所以應計提存貨的跌價(jià)準備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。
3.銷(xiāo)售的數量小于企業(yè)持有存貨的數量。此時(shí)，超出部分存貨的可變現凈值應以正 常銷(xiāo)售價(jià)格為計算基礎。即，在這種情況下，銷(xiāo)售合同約定的數量的存貨，應以銷(xiāo)售合同所規定的價(jià)格作為可變現凈值的計算基礎;超出部分的存貨的可變現凈值應以正常銷(xiāo)售價(jià)格作為計算基礎。所以，對于銷(xiāo)售合同約定的10臺機床的可變現凈值應以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格15000000元作為計算基礎，而對于超出部分的2臺機床的可變現凈值應以正常銷(xiāo)售價(jià)格1510000元作為計算基礎。
4.沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現凈值應以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo) 售價(jià)格作為計算基礎。此時(shí)的存貨不包括用于出售的材料等。12臺機床的可變現凈值應以正常銷(xiāo)售價(jià)格1510000元作為計算基礎。
案例2
資料：甲企業(yè)、B企業(yè)、C企業(yè)共同投資建立了D企業(yè)，甲企業(yè)擁有30%股份，B企業(yè)和C企業(yè)各擁有35%的股份。2002年1月1日C企業(yè)將其全部股份轉讓給了B企業(yè)，B企業(yè)成為D企業(yè)的母公司，甲企業(yè)失去了對D企業(yè)的影響力，因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時(shí);該項投資的賬面余額是600000元，其中投資成本400000元，損益調整200000元，未計提減值準備。2002年4月26日D企業(yè)宣告分派2001年度現金股利，甲企業(yè)可獲得現金股利6000元。
甲企業(yè)于2002年1月2日以520000元購入A企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數的10%，另支付相關(guān)費用2000元，甲企業(yè)采用成本法核算此項投資。2002年7月2日甲企業(yè)再以1800000元購入A企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外的股數的25%，另支付相關(guān)費用9000元。至此持股比例達65%，改用權益法核算此項投資。2002年1月1日A企業(yè)所有者權益合計4500000元，分派的現金股利為400000元。2002年度凈利潤為600000元，其中，1-6月份實(shí)現凈利潤為300000元。甲企業(yè)與A企業(yè)所得稅稅率為33%.股權投資差額按10年攤銷(xiāo)，并且不考慮追溯調整時(shí)股權投資差額的攤銷(xiāo)對所得稅的影響。
要求：(1)對于上述投資業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應該采用成本法還是權益法進(jìn)行核算?并說(shuō)明理由。
(2)計算2002年底甲企業(yè)的股權投資差額及投資收益，并對以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理
(綜合題)[本題10.00分]
答案分析
1.甲企業(yè)在2002年1月1 13前采用權益法核算，2002年1月1日到2002年7月2日對長(cháng)期投資采用成本法核算，7月2 日以后采用權益法核算。理由在于：持股比例是確定 長(cháng)期股權投資是采用成本法還是權益法核算的重要依據。一般來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)對被投資企 業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以下表決權資本 的，就采用成本法核算。權益法是將投資最初以投資成本計價(jià)，以后根據投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調整的方法。一般來(lái)說(shuō)，當投資企上對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權資本總額的20%或20%以上，或者盡管投資不足20%但具有重大影響的，長(cháng)期股權投資應采用權益法核算。
2.(1)權益法轉為成本法。
在投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因對被投資企業(yè)不再具有控制、 共同控制和重大影響時(shí)，應當中止采用權益法，改按成本法進(jìn)行核算。投資企業(yè)應在中止采用權益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值(長(cháng)期股權投資的賬面余額扣除減值準備)作為投資成本，與該項長(cháng)期股權投資有關(guān)的資本公積準備項目，不做任何處理。轉為成本法后，當被投資企業(yè)分派利潤或現金股利時(shí)，屬于已計提投資賬面價(jià)值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。
本案例中甲企業(yè)將權益法轉為成本法時(shí)：
借：長(cháng)期股權投資——D企業(yè) 600000
貸：長(cháng)期股權投資——D企業(yè)(投資成本) 400000
——D企業(yè)(損益調整) 200000
D企業(yè)宣告分派股利時(shí)：
借：應收股利 6000
貸：長(cháng)期股權投資——D企業(yè) 6000
(2)成本法轉為權益法。
在投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因對被投資企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，投資企業(yè)應在中止采用成本法，而改用權益法核算此項投資，長(cháng)期股權投資由成本法轉為權益法時(shí)，應按追溯調整后的長(cháng)期股權賬面價(jià)值加上追加投資成本等作為初始成本。
2002年1月1 日甲企業(yè)對A企業(yè)投資時(shí)：
借：長(cháng)期股權投資——A企業(yè) (520000+2000)522000
貸：銀行存款 522000
2002年宣告分派股利時(shí)：
借：應收股利 40000
貸：長(cháng)期股權投資——A企業(yè) 40000
2002年7月2日再次投資時(shí)：
第一，對原按成本法核算的對A企業(yè)投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價(jià)值。 2002年投資時(shí)產(chǎn)生的股權投資差額=522000-4500000×10%=72000(元)
2002年1-6月份應攤銷(xiāo)的股權投資差額=72000÷10÷2=3600(元)
2002年1-6月份應確認的投資收益=300000×10%=30000(元)
成本法改為權益法的累積影響數=30000-3600=26400(元)
借：長(cháng)期股權投資——A企業(yè)(投資成本) 410000
——A企業(yè)(股權投資差額) 68400
——A企業(yè)(損益調整) 30000
貸：長(cháng)期股權投資——A企業(yè) 482000
利潤分配——未分配利潤 26400
第二，追加投資。
借：長(cháng)期股權投資——A-Z業(yè)(投資成本) 1809000
貸：銀行存款 1809000
計算再次投資的股權投資差額：
股權投資差額=1809000-(4500000-400000+300000)×25%
=1809000-1100000=709000(元)
借：長(cháng)期股權投資——A企業(yè)(股權投資差額) 709000
貸：長(cháng)期股權投資——A企業(yè)(投資成本) 709000
股權投資差額按10年攤銷(xiāo)，由于2002年1-6月已經(jīng)攤銷(xiāo)了6個(gè)月，尚可攤銷(xiāo)月份為114個(gè)月。
2002年7~12月應攤銷(xiāo)：(68400+709000)÷114~6=40916(元)
借：投資收益——股權投資差額攤銷(xiāo) 40916
貸：長(cháng)期股權投資——A企業(yè)(股權投資差額) 40916
計算2002年7—12月應享有的投資收益：
投資收益=300000×35%=105000(元)
借;長(cháng)期股權投資——A企業(yè)(損益調整) 105000
貸：投資收益——股權投資收益 105000
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