高級會(huì )計師考試練習題（含答案）
高級會(huì )計師的基本職責是：負責草擬和解釋、解答在一個(gè)地區、一個(gè)部門(mén)、一個(gè)系統或在全國施行的財務(wù)會(huì )計法規、制度、辦法;組織和指導一個(gè)地區、一個(gè)部門(mén)、一個(gè)系統的經(jīng)濟核算和財務(wù)會(huì )計工作，培養中級以上會(huì )計人才。下面是小編為大家整理的高級會(huì )計師考試練習題(含答案)，供大家參考練習。
一、資料：
甲公司為大型國有企業(yè)，下設A、B、C三個(gè)全資子公司。2010年至2012年，公司連續虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財務(wù)風(fēng)險，持續經(jīng)營(yíng)能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門(mén)成立工作組進(jìn)駐甲公司進(jìn)行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無(wú)法還貸的原因。清理過(guò)程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項目的建設情況進(jìn)行了重點(diǎn)審查，發(fā)現2010——2012年間，甲公司及其子公司進(jìn)行了大量的基本建設和技術(shù)改造項目建設，這些建設項目占用了大量資金，導致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預算、項目建設進(jìn)度超期、項目投資決策失敗等問(wèn)題。
1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司對其辦公大樓進(jìn)行裝修。原裝修工程概算為600萬(wàn)元，實(shí)際決算金額為1000萬(wàn)元。根據乙公司提供的核算資料仔細審查并重新核定后發(fā)現，原概算600萬(wàn)元和決算金額1000萬(wàn)元均存在錯誤。概算金額的錯誤，主要是工程量核定超過(guò)設計圖面積以及某項工程用料套算定額錯誤而多列支概算210萬(wàn)元;決算金額的錯誤，主要是實(shí)際施工面積少于核算面積、未施工工程計入決算價(jià)格中、概算中部分材料的暫估價(jià)在決算時(shí)未按實(shí)際價(jià)格進(jìn)行調整等原因，導致決策價(jià)格虛增260萬(wàn)元。另外，甲公司僅責成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財會(huì )人員在內的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對乙公司會(huì )同甲公司基建部編制的概算和決算進(jìn)行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計就匆匆辦理了驗收手續。
2、2010年2月，A公司董事會(huì )沒(méi)有進(jìn)行充分的可行性研究，即批準投產(chǎn)建設D型機器生產(chǎn)線(xiàn)，預計總投資4000萬(wàn)元。2011年3月A公司董事會(huì )發(fā)現D型機器沒(méi)有市場(chǎng)前景，即停止了該項目建設。截至停建時(shí)，該項目已發(fā)生實(shí)際投資額3500萬(wàn)元。
3、B公司于2011年2月至2012年9月期間，開(kāi)工建設了職工活動(dòng)中心。職工活動(dòng)中心項目工程預計總投資3600萬(wàn)元，實(shí)際決算金額5200萬(wàn)元。經(jīng)調查發(fā)現，該工程由B公司福利部門(mén)提出建議，B公司董事會(huì )授權王總經(jīng)理組織公司福利部門(mén)有關(guān)人員進(jìn)行工程可行性研究，并由王總經(jīng)理對項目作出決策。隨后，B公司董事會(huì )又授權該公司李副總經(jīng)理具體負責項目的實(shí)施管理并對工程各項價(jià)款的支付進(jìn)行審批。李副總經(jīng)理通過(guò)私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價(jià)款支付“一支筆”審批權從中侵占公司巨額財產(chǎn)和資金。
4、2011年8月，C公司董事長(cháng)兼總經(jīng)理認為，E型建材目前訂單很多，需擴大生產(chǎn)規模，隨即責成財務(wù)部門(mén)做好預算，并成立了項目管理小組。董事會(huì )會(huì )議召開(kāi)時(shí)，董事長(cháng)表達了要擴建E型建材生產(chǎn)規模的項目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項目建設周期長(cháng)、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴建項目提出了反對意見(jiàn)，但董事長(cháng)堅持上馬上這個(gè)項目�？紤]到該項目已經(jīng)在籌備之中，其他董事也沒(méi)有極力反對。2012年2月，該項目因資金缺口而暫時(shí)中止，此前已投入資金3200萬(wàn)元。
針對甲公司及其全資子公司工程項目建設的情況及存在的主要問(wèn)題，分析其會(huì )計內部控制方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
參考答案：
(1)甲缺乏工程項目概預算和竣工決算控制。按照《內部會(huì )計控制規范—工程項目(試行)》要求，各單位應當建立工程項目概預算環(huán)節的控制制度，組織工程、技術(shù)、財會(huì )等部門(mén)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對編制的概預算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據、項目?jì)热�、工程量的計算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準確;單位應當組織有關(guān)部門(mén)及人員對竣工決策進(jìn)行審核，并及時(shí)組織竣工決算審計;未實(shí)施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。甲公司沒(méi)有建立概預算環(huán)節和竣工決算環(huán)節的內部控制制度，特別是未組織專(zhuān)業(yè)人員對工程概預算和決算進(jìn)行審核，未組織竣工決算審計就匆匆辦理驗收手續，違背了工程項目概預算和竣工決算控制的要求。
(2)A公司缺乏工程項目決策控制。按照《內部會(huì )計控制規范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目決策環(huán)節的控制制度，對項目建議書(shū)和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規定，確保項目決策科學(xué)、合理;單位應當組織工程、技術(shù)、財會(huì )等部門(mén)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對項目建議書(shū)和可行性研究報告的完整性、客觀(guān)性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟分析和評審，出具評審意見(jiàn)。A公司沒(méi)有做好項目建議書(shū)和可行性分析報告就盲目建設，違背了工程項目決策控制的要求，造成決策失誤以及投入的巨額資金無(wú)法收回。
(3)B公司缺乏不相容崗位相互分離控制、授權批準控制等。按照《內部會(huì )計控制規范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責、權限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監督;單位應當對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關(guān)控制措施，規定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求;工程項目的項目建議、可行性研究與項目決策，項目實(shí)施與價(jià)款支付屬于不相容崗位。B公司由福利部門(mén)提出建議并進(jìn)行可行性研究，該公司王總經(jīng)理既負責組織項目的可行性研究又對項目作出決策，該公司李副總經(jīng)理既負責組織項目實(shí)施又對工程價(jià)款支付進(jìn)行審批，違背了不相容崗位相互分離控制、授權批準控制以及集體決策控制的要求。
(4)C公司缺乏工程項目的集體決策控制。按照《內部會(huì )計控制規范—工程項目(試行)》的要求，單位應當建立工程項目的集體決策制度，決策過(guò)程應有完整的書(shū)面記錄;嚴禁任何個(gè)人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。C公司董事長(cháng)兼總經(jīng)理在進(jìn)行工程項目決策時(shí)“一言堂”，提出工程項目建議之前，董事會(huì )并不知情。乙公司工程項目?jì)炔靠刂扑蟮募w決策流于形式。
二、勝利股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“勝利公司”)是生產(chǎn)日用電器產(chǎn)品的上市企業(yè)，該公司從2007年1月1日起執行新企業(yè)會(huì )計準則。2007年12月31日有關(guān)交易和資產(chǎn)狀況如下：
1.2007年12月31日，甲產(chǎn)品有庫存400臺，每臺單位成本5萬(wàn)元，賬面余額為2000萬(wàn)元。甲產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺5.8萬(wàn)元。勝利公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同,約定在2008年1月20日向該企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品300臺,合同價(jià)格為每臺5.1萬(wàn)元。甲產(chǎn)品預計銷(xiāo)售費用及稅金為每臺0.2萬(wàn)元。勝利公司按單項存貨、按年計提跌價(jià)準備，年末計提跌價(jià)準備前，甲產(chǎn)品沒(méi)有存貨跌價(jià)準備余額。
勝利公司按照市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格高于成本的事實(shí)，沒(méi)有對甲產(chǎn)品計提存貨跌價(jià)準備。
2.2007年6月，勝利公司購入某公司發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資。2007年末計提減值準備前該債券的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元。
該公司發(fā)行債券后，因市場(chǎng)行情不好，上年已連續發(fā)生虧損，2007年12月又發(fā)布了預虧公告。2007年12月31日，勝利公司預計該項持有至到期投資預計未來(lái)現金流量現值為690萬(wàn)元。勝利公司對該債券計提了10萬(wàn)元減值準備，將計提的減值準備沖減了所有者權益。
3.2007年12月31日，勝利公司應收賬款賬面余額為3000萬(wàn)元，其賬齡和預計壞賬率如下：
項目金額(萬(wàn)元)預計壞賬率
1年以?xún)?2200 2%
1-2年 800 10%
合計 3000 -
勝利公司在2007年初應收賬款已計提壞賬準備180萬(wàn)元，2007年度發(fā)生壞賬15萬(wàn)元，收回以前年度已轉銷(xiāo)的壞賬40萬(wàn)元。2007年末勝利公司對應收賬款計提了壞賬準備124萬(wàn)元，并計入當期資產(chǎn)減值損失124萬(wàn)元。
假設勝利公司按賬齡分析法，按年計提壞賬準備;對應收款項預計未來(lái)現金流量不進(jìn)行折現。
4.2002年4月購入的一臺設備，2007年12月31日賬面原值900萬(wàn)元，累計折舊750萬(wàn)元，已提取減值準備50萬(wàn)元，該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準備終止使用。勝利公司對其全額計提了減值準備，并將計提的減值準備100萬(wàn)元計入了當期損益。
5.2007年7月1日勝利公司以590萬(wàn)元的價(jià)格收購了突進(jìn)公司90%股權，已知勝利公司與突進(jìn)公司為兩個(gè)獨立的企業(yè)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
在購買(mǎi)日，突進(jìn)公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，沒(méi)有負債和或有負債。勝利公司將突進(jìn)公司所有資產(chǎn)認定為一個(gè)資產(chǎn)組。在2007年末，勝利公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為610萬(wàn)元，突進(jìn)公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為630萬(wàn)元。
[要求]
1.分析判斷勝利公司未計提存貨跌價(jià)準備是否正確，并說(shuō)明理由;如不正確，計算應計提存貨跌價(jià)準備的金額。
2.分析判斷勝利公司計提持有至到期投資減值準備的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。
3.分析判斷勝利公司計提壞賬準備的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。
4.分析判斷勝利公司計提固定資產(chǎn)減值準備是否正確，并說(shuō)明理由。
5.分析判斷勝利公司收購突進(jìn)公司，屬于何種合并，是否應確認商譽(yù)，并說(shuō)明理由;如果確認商譽(yù)，2007年末是否需進(jìn)行商譽(yù)的減值測試?請說(shuō)明對商譽(yù)的減值如何進(jìn)行處理。
[分析提示]
1.勝利公司根據市價(jià)高于成本，未計提存貨跌價(jià)準備不正確。理由：按照企業(yè)會(huì )計準則規定，為執行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價(jià)格為基礎計算;如持有存貨的數量多于銷(xiāo)售合同訂購數量，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎計算。勝利公司對甲產(chǎn)品有合同部分也采取一般市價(jià)作為確定可變現凈值的基礎，是不正確的。應計提的跌價(jià)準備：
(1)簽訂合同部分
可變現凈值=300×(5.1-0.2)=1470(萬(wàn)元)，其成本=300×5=1500(萬(wàn)元)，則簽訂合同部分需要計提存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元(1500-1470)。
(2)未簽訂合同部分
可變現凈值=100×(5.8-0.2)=560(萬(wàn)元)，其成本=100×5=500(萬(wàn)元)，因可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價(jià)準備。
2.勝利公司計提持有至到期投資減值正確，但會(huì )計處理不正確。理由：根據《企業(yè)會(huì )計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
分析判斷持有至到期投資是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在持有至到期投資發(fā)生減值的跡象。其次，計算持有至到期投資的預計未來(lái)現金流量現值。最后，比較持有至到期投資的預計未來(lái)現金流量現值和賬面價(jià)值，計提持有至到期投資減值準備。
勝利公司購入的債券作為持有至到期投資核算，在上年已發(fā)生虧損，本年也發(fā)布了預虧公告，這些情況表明，該持有至到期投資很可能發(fā)生減值。2007年末，該持有至到期投資的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，其預計未來(lái)現金流量現值為690萬(wàn)元，因此，該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應計提減值準備10萬(wàn)元，計提的減值計入當期損益，不能沖減所有者權益。
3.勝利公司計提的壞賬準備不正確。理由：按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號――金融工具確認與計量》的規定，應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預計未來(lái)現金流量(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失)現值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益;短期應收款項的預計未來(lái)現金流量與其現值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預計未來(lái)現金流量進(jìn)行折現。
勝利公司2007年末應保留的壞賬準備余額=2200×2%+800×10%=44+80=124(萬(wàn)元)，計提壞賬準備前，應收賬款“壞賬準備”余額=年初壞賬準備余額180萬(wàn)元―發(fā)生壞賬15萬(wàn)元+收回以前年度已轉銷(xiāo)的壞賬40萬(wàn)元=205萬(wàn)元，故應沖回壞賬準備81萬(wàn)元(205-124)，應沖減資產(chǎn)減值損失81萬(wàn)元，因此，勝利公司原計入當期減值損失124萬(wàn)元是不正確的。
4.勝利公司對于該設備全額計提減值準備正確。理由：當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應當全額計提減值準備。該設備的固定資產(chǎn)原值900萬(wàn)元，已提累計折舊750萬(wàn)元，已提取減值準備50萬(wàn)元，在全額計提減值準備情況下，勝利公司應補提固定資產(chǎn)減值準備100萬(wàn)元[(900-750-50)-0]，計入當期損益。
5.勝利公司收購突進(jìn)公司，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。
在非同一控制合并情況下，如果合并成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值，其差額應當確認為商譽(yù)，即商譽(yù)=合并成本590―合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值540(600×90%)=50(萬(wàn)元)。
按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號――資產(chǎn)減值》的規定，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應當于每年年度終了進(jìn)行減值測試，因此，
2007年末勝利公司應對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在減值測試并對商譽(yù)減值進(jìn)行處理時(shí)，應經(jīng)過(guò)下面三個(gè)步驟：
(1)應確定突進(jìn)公司這一資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。由于合并商譽(yù)是在購買(mǎi)突進(jìn)公司時(shí)發(fā)生的，可以將其全部分配給突進(jìn)公司這一資產(chǎn)組。故突進(jìn)公司這一資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=630+50/90%=685.56(萬(wàn)元)。
(2)進(jìn)行減值測試。由于突進(jìn)公司可收回金額為610萬(wàn)元，突進(jìn)賬面價(jià)值為685.56萬(wàn)元，故發(fā)生了資產(chǎn)減值75.56萬(wàn)元。
(3)將資產(chǎn)減值損失沖減商譽(yù)55.56萬(wàn)元，其余部分20萬(wàn)元分配給突進(jìn)公司可辨認凈資產(chǎn)。
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