高級會(huì )計師2017年考前訓練題

　　導讀：書(shū)讀的越多而不加思考，你就會(huì )覺(jué)得你知道得很多;而當你讀書(shū)而思考得越多的時(shí)候，你就會(huì )越清楚地看到，你知道得很少。以下是百分網(wǎng)小編整理的高級會(huì )計師2017年考前訓練題，歡迎來(lái)學(xué)習!

　　華科實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)華科實(shí)業(yè))系國內一家上市公司。系中天會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)。在對2×14年度財務(wù)報表審計前，華科實(shí)業(yè)的財務(wù)總監與中天會(huì )計師事務(wù)所的張杰注冊會(huì )計師發(fā)來(lái)電子郵件，溝通2×14年有關(guān)華科實(shí)業(yè)金融資產(chǎn)的處理。

　　(1)2×14年1月1日，華科實(shí)業(yè)按面值購入長(cháng)河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬(wàn)張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時(shí)支付款項10050萬(wàn)元(包括相關(guān)交易費用)。華科實(shí)業(yè)管理層根據當前的資金狀況將購入的長(cháng)河公司債券分類(lèi)為持有至到期投資。

　　2×14年12月，華科實(shí)業(yè)預計2013年資金周轉緊張，于2×14年12月25日將所持有長(cháng)河公司債券的80%予以出售，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為7950萬(wàn)元。出售該部分債券后，華科實(shí)業(yè)預計未來(lái)有充裕的現金，對于剩余20%長(cháng)河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長(cháng)河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長(cháng)河公司債券進(jìn)行重分類(lèi)。

　　(2)2×14年11月1日，華科實(shí)業(yè)購入泰康上市公司首次公開(kāi)發(fā)行的5%有表決權股份，共計100萬(wàn)股，支付價(jià)款800萬(wàn)元。該股份的限售期為12個(gè)月(2×14年11月1日至2013年10月30日)。除規定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開(kāi)發(fā)行之日上市交易。華科實(shí)業(yè)對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允價(jià)值為每股10元。華科實(shí)業(yè)將該投資計入長(cháng)期股權投資核算，采用成本法計量。

　　(3)2×14年1月1日，華科實(shí)業(yè)自證券市場(chǎng)購入萬(wàn)達公司于當日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬(wàn)元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款90萬(wàn)元，另外支付交易費用2萬(wàn)元。假定華科實(shí)業(yè)計算確定的實(shí)際年利率為8%.華科實(shí)業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年年末債券投資的公允價(jià)值下降為70萬(wàn)元，華科實(shí)業(yè)預計該項債券投資的公允價(jià)值還會(huì )持續下跌。華科實(shí)業(yè)于2×14年年末確認投資收益7.36萬(wàn)元，資本公積29.36萬(wàn)元。

　　(4)2×14年4月10日，華科實(shí)業(yè)銷(xiāo)售一批商品給嘉德公司，商品總價(jià)(含增值稅)為585萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項尚未收到。雙方約定，嘉德公司應于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日，華科實(shí)業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應收嘉德公司的貨款轉讓給萬(wàn)佳置業(yè)信托公司，價(jià)款為512萬(wàn)元，在嘉德公司不能按期償還貨款時(shí)，萬(wàn)佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追償。華科實(shí)業(yè)根據以往經(jīng)驗，預計該商品將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為9.36萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由華科實(shí)業(yè)承擔。對于該應收賬款的轉讓業(yè)務(wù)，華科實(shí)業(yè)將收到的轉讓款項與所轉讓?xiě)�收賬款賬面價(jià)值之間的差額73萬(wàn)元計入營(yíng)業(yè)外支出。

　　要求：

　　根據上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規定，代張杰注冊會(huì )計師逐項判斷華科實(shí)業(yè)對上述金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(1)處理不正確。理由如下：

　　根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，企業(yè)將尚未到期的持有至到期投資出售或重分類(lèi)前的總額較大并且不屬于其他例外情況時(shí)，應在處置或重分類(lèi)后立即將其剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。華科實(shí)業(yè)在處置長(cháng)河公司部分債券后，應將其持有長(cháng)河公司剩余債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)處理不正確。理由如下：

　　根據長(cháng)期股權投資會(huì )計準則的規定，企業(yè)持有對被投資單位不具控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長(cháng)期股權投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權)如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會(huì )計準則的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。2×14年12月31日，根據該限售股權的劃分種類(lèi)確定公允價(jià)值變動(dòng)的計量，如果劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元計入資本公積;如果劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))，期末公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元計入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　(3)處理不正確。理由如下：

　　可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降，預計未來(lái)會(huì )發(fā)生持續下跌，根據該情況，判斷該項債券發(fā)生減值，應對該項可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失。對于該項債券，華科實(shí)業(yè)2×14年年末確認的投資收益=92×8%=7.36(萬(wàn)元);2×14年年末應確認的資產(chǎn)減值損失=92+92×8%-70=29.36(萬(wàn)元)。

　　(4)處理不正確。理由如下：

　　根據轉讓協(xié)議，當嘉德公司不能償還貨款時(shí)，萬(wàn)佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追索，說(shuō)明華科實(shí)業(yè)已將該應收賬款所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉移了，應終止確認，對于按照協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷(xiāo)售退回9.36萬(wàn)元確認為其他應收款，同時(shí)對轉讓款項、確認的預計銷(xiāo)售退回金額與所轉讓?xiě)�收賬款賬面價(jià)值的差額63.64萬(wàn)元確認為營(yíng)業(yè)外支出。

　　【答案解析】

　　【該題針對“金融資產(chǎn)轉移的確認與計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

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