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2016高級會(huì )計師考試案例分析考前訓練題答案
案例分析題一
【分析提示】
1.董事會(huì )、經(jīng)理層、風(fēng)險管理部門(mén)、內部審計部門(mén)在內部控制中有非常重要的作用，并應承擔相應的責任：
董事會(huì )。董事會(huì )直接影響內部環(huán)境這一控制基礎，其在內部控制中的職責表現為：科學(xué)選擇經(jīng)理層并對其實(shí)施有效監督;清晰了解企業(yè)內部控制的范圍;就企業(yè)的最大風(fēng)險承受度形成一致意見(jiàn);及時(shí)知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險以及經(jīng)理層是否恰當地予以應對。董事會(huì )對內部控制的建立健全和有效實(shí)施負總責。
A公司董事會(huì )的失誤在于將自己負責的監督職能不恰當的授權給A公司的管理層，缺乏有效的監督，同時(shí)在選擇和授權方面也存在問(wèn)題，董事會(huì )應該根據科學(xué)的方法選擇管理層， 在選擇管理層時(shí)采用親屬關(guān)系作為標準是不恰當的，對于其授權也存在不恰當之處。另外存在對李某沒(méi)有將發(fā)現的問(wèn)題向董事會(huì )做出報告的行為屬于雙方溝通不暢通造成的。
經(jīng)理層。經(jīng)理層直接對一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)負責�？偨�(jīng)理在內部控制中承擔重要責任，其職責包括：貫徹董事會(huì )及其審計委員會(huì )對內部控制的決策意見(jiàn);為其他高級管理人員提供內部控制方面的領(lǐng)導和指引;定期與采購、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財務(wù)、人事等主要職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單元的負責人進(jìn)行會(huì )談，對他們控制風(fēng)險的措施及效果進(jìn)行督導和核查等。管理層負責組織領(lǐng)導單位內部控制的日常運行。
A公司管理層的缺陷，主要是在兩個(gè)方面，一個(gè)是首席執行官李某誠信和道德價(jià)值的扭曲，第二個(gè)方面部分高級管理人員存在缺失，例如財務(wù)經(jīng)理存在嚴重失職。
內部審計部門(mén)。內部審計部門(mén)在評價(jià)內部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著(zhù)關(guān)鍵作用。企業(yè)應當授予內部審計部門(mén)適當的權力以確保其獨立地履行審計職責; 對內部審計部門(mén)負責人的任免應當慎重;內部審計部門(mén)負責人與董事會(huì )或審計委員會(huì )應保持順暢溝通;應當賦予內部審計部門(mén)追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。
A公司內部審計部門(mén)的缺陷在于由首席執行官直接負責，使其在設置上就缺乏了有效的監督，同時(shí)內部審計部門(mén)與審計委員會(huì )之間也沒(méi)有實(shí)現有效的溝通，造成沒(méi)有及時(shí)發(fā)現企業(yè)內部控制方面存在的問(wèn)題。
2.甲集團公司領(lǐng)導在會(huì )議發(fā)言中的觀(guān)點(diǎn)存在的不當之處包括：
甲集團公司董事長(cháng)何某：
不當之處：集團公司和各子公司今后要將內部控制作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，將保護資產(chǎn)安全作為唯一的目標來(lái)抓。
理由：內部控制的目標并不僅僅是保護資產(chǎn)安全，應該是促進(jìn)實(shí)現發(fā)展戰略、促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)提高信息報告質(zhì)量、促進(jìn)維護資產(chǎn)安全和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規五個(gè)方面。
甲集團公司總會(huì )計師孫某：
不當之處：要求今后各子公司和集團公司的內部審計部門(mén)的負責人不能夠由總經(jīng)理或首席執行官兼職，必須由財務(wù)負責人統一負責，統一管理，加強向董事會(huì )審計委員會(huì )報告 的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。
理由：內部審計部門(mén)應該相對獨立，不能夠與財務(wù)部門(mén)一同歸財務(wù)負責人管理，同時(shí)對于每期報告的內部要求不同，過(guò)于苛刻，應該根據實(shí)際情況詳細報告。
甲集團下屬B公司總經(jīng)理：
不當之處：要加大對于風(fēng)險管理部門(mén)權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理，今后要求其定期與各個(gè)主要的職能部門(mén)的高級管理人員進(jìn)行會(huì )談，可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險的，并對應做出有效的措施。
理由：風(fēng)險管理部門(mén)的職責并不是管理職責，讓其承擔管理層的職責是不恰當的。
案例分析題二
【分析提示】
1.投資報酬率=部門(mén)息稅前利潤投資占用的資本×100%
如果不上這個(gè)項目，投資報酬率=480+1800×100%=26. 67%
如果上這個(gè)項目，投資報酬率=(480+80)+(1 800+400)×100%=25.45%
結論：投資報酬率下降，不應該上這個(gè)項目。
剩余收益=部門(mén)息稅前利潤-投資占用的資本×加權平均資本成本
如果不上這個(gè)項目，剩余收益= 480-1 800×9%=318(萬(wàn)元)
如果上這個(gè)項目，剩余收益=(480+80)-(1 800+400)×9%=362(萬(wàn)元)
結論：剩余收益增加，應該上這個(gè)項目。
2.按照經(jīng)濟增加值計算的要求，該100萬(wàn)元研發(fā)費應該作為投資分4年攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)25萬(wàn)元。但是，按照會(huì )計處理的規定，該100萬(wàn)元的研發(fā)費全部作為當期的費用從營(yíng)業(yè)利潤中扣除了。所以，應該對營(yíng)業(yè)利潤調增100-25=75(萬(wàn)元)，對年初投資占用的資本調增100萬(wàn)元，對年末投資占用的資本調增100-25 = 75 (萬(wàn)元)，對平均占用資本調增(100+75)+2=87.5 (萬(wàn)元)。
3.經(jīng)濟增加值=調整后的稅后經(jīng)營(yíng)利潤-加權平均資本成本×調整后的平均投資資本
如果上這個(gè)項目，經(jīng)濟增加值=(480+75+80)×(1—25%)-(1 800+87.5+400)×9%=270.38 (萬(wàn)元)
結論：應該上這個(gè)項目。
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