高級會(huì )計師《會(huì )計實(shí)務(wù)》精選試題及答案
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2010年4月15日，天健股份有限公司(下稱(chēng)天健公司)與某外商簽訂了銷(xiāo)售合同，合同約定天健公司將于2010年10月15日將塑料制品銷(xiāo)售給該外商。經(jīng)計算生產(chǎn)該批塑料制品需甲材料4 000噸，簽訂合同時(shí)甲材料的現貨價(jià)格為9 000元/噸。
天健公司擔心甲材料價(jià)格上漲，經(jīng)董事會(huì )批準，在期貨市場(chǎng)買(mǎi)入了9月份交割的4 000噸甲材料期貨，并將其指定為塑料制品生產(chǎn)所需的甲材料的套期。當天甲材料期貨合約的價(jià)格為9 000元/噸。甲材料期貨合約與天健公司生產(chǎn)塑料制品所需要的甲材料在數量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。
2010年9月5日，甲材料的現貨價(jià)格上漲到12 000元/噸，每噸價(jià)格上漲了3 000元，期貨合約的交割價(jià)格為12 100元/噸。當日，天健公司購入了4 000噸甲材料，同時(shí)將期貨合約賣(mài)出平倉。
天健公司對上述期貨合約進(jìn)行了如下會(huì )計處理：
(1)將該套期劃分為現金流量套期。
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益。
(3)將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分，直接計入所有者權益。
(4)在塑料制品出售時(shí)，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益。
要求：
1.分析、判斷該套期是否符合運用套期保值會(huì )計的條件。
2.分析、判斷天健公司對上述業(yè)務(wù)的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。
參考答案：
套期保值準則規定，運用套期保值會(huì )計應滿(mǎn)足五個(gè)條件：(1)在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定，并準備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標和套期策略的正式書(shū)面文件;(2)該套期預期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略;(3)對預期交易的現金流量套期，預期交易應當很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現金流量變動(dòng)風(fēng)險;(4)套期有效性能夠可靠地計量;(5)企業(yè)應當持續地對套期有效性進(jìn)行評價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì )計期間內高度有效。 天健公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會(huì )批準，有正式指定;通過(guò)主要條款比較法可知，該套期預期高度有效;預期交易很可能發(fā)生;該套期有效性能夠可靠計量;能持續評價(jià)并高度有效。由此可見(jiàn)，可以運用套期保值會(huì )計進(jìn)行會(huì )計處理。
2. 分析、判斷天健公司對上述業(yè)務(wù)的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由
(1)將該套期劃分為現金流量套期正確。
理由：現金流量套期是指對現金流量變動(dòng)風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類(lèi)現金流量變動(dòng)源于與確認的資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關(guān)的某類(lèi)特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。天健公司將在未來(lái)購入甲材料，屬于很可能發(fā)生的預期交易，其價(jià)格的變動(dòng)將使天健公司現金流量發(fā)生變化(購買(mǎi)材料支付的價(jià)款)，而且將影響企業(yè)損益(材料價(jià)格的高低將影響該合同的利潤)。
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益不正確。
理由：按照套期保值準則規定，在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，計入資本公積，并單列項目反映。
(3)將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分，直接計入所有者權益不正確。
理由：在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失)，應當計入當期損益。
(4)在塑料制品出售時(shí)，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益正確。
理由：根據套期保值準則規定，被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權益中確認的相關(guān)利得或損失，應當在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉出，計入當期損益;或將原直接在所有者權益中確認的相關(guān)利得或損失轉出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債的初始確認金額。天健公司在將塑料制品出售時(shí)，將套期工具利得中屬于有效套期計入資本公積的金額轉入當期損益是正確的。
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