2015年高級會(huì )計師考試真題及答案
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【案例分析題一】
甲公司為一家以汽車(chē)制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為貫徹落實(shí)國家“十二五”規劃“轉型升級，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時(shí)期實(shí)現經(jīng)濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續擴大，甲公司于2011年6月30日召開(kāi)董事會(huì )，就下一階段“走出去”、大力開(kāi)拓海外市場(chǎng)的有關(guān)改革措施作出如下決議：
(1)積極開(kāi)拓非洲等新興市場(chǎng)，選擇政局穩定、市場(chǎng)前景良好的部分國家開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區，逐步擴大市場(chǎng)占有率。根據公司境外經(jīng)營(yíng)的統一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計價(jià)，同時(shí)交易以美元結算。
(2)加大研發(fā)力度，以培育享譽(yù)國際的自主品牌為目標，充分利用公司高素質(zhì)的研究團隊和豐富的研發(fā)資源，在整車(chē)開(kāi)發(fā)、新能源應用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車(chē)制造的各個(gè)技術(shù)領(lǐng)域啟動(dòng)全方位研發(fā)工作，力爭在較短時(shí)間內有所突破。
(3)開(kāi)通國際網(wǎng)絡(luò )營(yíng)銷(xiāo)渠道，通過(guò)公開(kāi)招標方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎上，根據本公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)開(kāi)發(fā)設計網(wǎng)絡(luò )營(yíng)銷(xiāo)平臺，并委托其全權負責該平臺的運營(yíng)和管理工作，從而讓公司管理人員和營(yíng)銷(xiāo)人員能夠集中精力做好市場(chǎng)開(kāi)拓和品牌推廣。
(4)加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經(jīng)董事會(huì )或股東大會(huì )批準，兼并重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷(xiāo)售平臺，更好地整合當地資源;同時(shí)，利用境外較為成熟的金融市場(chǎng)，大力開(kāi)展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。
(5)在開(kāi)拓海外市場(chǎng)的同時(shí)，不斷夯實(shí)內部管理。進(jìn)一步強化審計委員會(huì )和內部審計機構的職能作用，審計委員會(huì )2/3以上成員由執行董事兼任。
要求：
1.根據財政部、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會(huì )決議中(1)至(5)項改革措施所面臨的主要風(fēng)險;同時(shí)，針對識別出的主要風(fēng)險，逐項設計相應的控制措施。
2.假設你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡(jiǎn)要說(shuō)明在指定風(fēng)險應對策略時(shí)需要考慮的主要因素。
【分析與解釋】
1.(1)第一項改革措施存在的風(fēng)險：甲公司在非洲等新興市場(chǎng)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，以本地貨幣計價(jià)，以美元結算交易，可能由于匯率波動(dòng)而產(chǎn)生匯率風(fēng)險(或：外匯風(fēng)險)。(1分)
控制措施：甲公司可以采取套期保值(或：遠期合約;或：提前或延期收付款;或購買(mǎi)保險)等措施來(lái)降低或分擔風(fēng)險。(1分)
(2)第二項改革措施存在的風(fēng)險：研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導致資源浪費。(或：研究項目立項風(fēng)險。)(1分)
控制措施：甲公司應當根據發(fā)展戰略，結合市場(chǎng)開(kāi)拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請(0.5分)，開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報告(1分)，按規定的權限和程序對研發(fā)項目進(jìn)行審批(0.5分)
(3)第三項改革措施存在的風(fēng)險：業(yè)務(wù)外包監控不嚴，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢。(或：業(yè)務(wù)外包過(guò)程管理風(fēng)險。)(1分)
控制措施：企業(yè)應當加強與承包方的溝通與協(xié)調(0.5分)，及時(shí)搜集相關(guān)信息，發(fā)現和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問(wèn)題(0.5分);應當密切關(guān)注并持續評估承包方的履約能力(0.5分)，建立相應的應急機制(0.5分)，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷。
(4)第四項改革措施存在的風(fēng)險：投資決策失誤，可能導致投資損失。(或：投資決策風(fēng)險。)(1分)
控制措施：企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)。(或：企業(yè)應當謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。)(1分)
(5)第五項改革措施存在的風(fēng)險：組織架構設計風(fēng)險。(或：治理機構缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現發(fā)展戰略。)(1分)
控制措施：審計委員會(huì )成員應當具備獨立性。(或：審計委員會(huì )半數以上成員應當由獨立董事組成。)(1分)
2.企業(yè)應當在分析了相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度后(1分)，結合風(fēng)險承受度(1分)，權衡風(fēng)險與收益，制定風(fēng)險應對策略。風(fēng)險應對策略的選擇與企業(yè)風(fēng)險偏好密切相關(guān)(1分)，應當避免因個(gè)人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。
【案例分析題二】
甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在華北地區;乙公司總部和主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營(yíng)同類(lèi)業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場(chǎng)，但資金周轉存在一定困難，可能影響未來(lái)持續發(fā)展。
2013年1月，甲公司為拓展市場(chǎng)，形成以上海為中心，輻射華東的新的市場(chǎng)領(lǐng)域，著(zhù)手籌備并購乙公司。并購雙方經(jīng)過(guò)多次溝通，于2013年3月最終達成一致意向。
甲公司準備收購乙公司100%的股權，為此聘請資產(chǎn)評估機構對乙公司進(jìn)行價(jià)值評估，評估基準日為2012年12月31日。資產(chǎn)評估機構采用收益法和市場(chǎng)法兩種方法對乙公司價(jià)值進(jìn)行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場(chǎng)法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關(guān)方面的認可。與乙公司價(jià)值評估相關(guān)的資料如下：
(1)2012年12月31日，乙公司資產(chǎn)負債率為50%，稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無(wú)風(fēng)險報酬率為6%，市場(chǎng)投資組合的預期報酬率為12%，可比上市公司無(wú)負債經(jīng)營(yíng)β值為0.8。
(2)乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無(wú)形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。
(3)2012年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。
假定并購乙公司前，甲公司價(jià)值為200億元;并購乙公司后，經(jīng)過(guò)內部整合，甲公司價(jià)值將達到235億元。
甲公司應支付的并購對價(jià)為30億元。甲公司預計除并購對價(jià)款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費用0.5億元。
假定不考試其他因素。
要求：
1.分別從行業(yè)相關(guān)性角度和被并購企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購乙公司屬于何種并購類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.計算用收益法評估乙公司價(jià)值時(shí)所使用的折現率。
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3.用可比企業(yè)分析法計算乙公司的價(jià)值。
4.計算甲公司并購收益和并購凈收益，并從財務(wù)管理角度判斷該并購是否可行。
【分析與解釋】
1.(1)從行業(yè)相關(guān)性角度，甲公司并購乙公司屬于橫向并購。(1分)
理由：甲公司與乙公司屬于經(jīng)營(yíng)同類(lèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)。(1分)
(2)從被并購企業(yè)意愿角度，甲公司并購乙公司屬于善意并購。(1分)
理由：并購雙方經(jīng)過(guò)充分溝通達成一致。(1分)
2.乙公司負債經(jīng)營(yíng)β系數=0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]=1.48(1分)
re=6%+1.48×(12%-6%)=14.88%(1分)
rd=8%×(1-15%)=6.8%(1分)
rwacc=14.88%×50%+6.8%×50%=10.84%(1分)
或：re=6%+0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]×(12%-6%)=14.88%(2分)
rwacc=14.88%×50%+8%×(1-15%)×50%=10.84%(2分)
3.調整后的乙公司2012年稅后利潤為：2-0.1=1.9(億元)(1分)
乙公司價(jià)值=1.9×15=28.5(億元)(1分)
或：乙公司價(jià)值=(2-0.1)×15=28.5(億元)(2分)
4.(1)計算并購收益和并購凈收益
并購收益=235-(200+28.5)=6.5億元(1分)
并購溢價(jià)=30-28.5=1.5(億元)(1分)
并購凈收益=6.5-1.5-0.5=4.5(億元)(1分)
或：并購收益=235-(200+28.5)=6.5(億元)(1分)
并購凈收益=6.5-(30-28.5)-0.5=4.5(億元)(2分)
(2)判斷并購是否可行
甲公司并購乙公司后能夠產(chǎn)生4.5億元的并購凈收益，從財務(wù)管理角度分析，此項并購交易可行。(2分)
【案例分析題三】
甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，于2013年1月1日起執行新《事業(yè)單位會(huì )計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2013年7月2日，該單位總會(huì )計師組織有關(guān)人員就下列事項進(jìn)行研究：
(1)關(guān)于甲單位準備編制的2014年度“一上”預算草案，財務(wù)處李某建議將實(shí)施“營(yíng)改增”后應繳納的增值稅，按照政府支出功能分類(lèi)科目列入“節能環(huán)保”類(lèi)，按照政府支出經(jīng)濟分類(lèi)科目列入“商品和服務(wù)支出”類(lèi)的“稅金及附加費用”款。
(2)甲單位為進(jìn)行環(huán)境治理，采用公開(kāi)招標方式采購一套大型設備(未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準)。甲單位自2013年6月20日發(fā)出招標文件后，供應商投標非常踴躍，截至7月2日已經(jīng)收到10家供應商的投標文件。物資采購處張某建議，鑒于投標供應商已經(jīng)較多，為滿(mǎn)足環(huán)境治理工作迫切需要，會(huì )后第二天(7月3日)立即開(kāi)始評標。
(3)甲單位的一臺大型儀器設備于2013年6月提前報廢。該儀器設備的賬面原值為1 000萬(wàn)元，累計折舊為900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。資產(chǎn)管理處孫某建議，該儀器設備的賬面價(jià)值不足800萬(wàn)元，未達到財政部門(mén)審批標準，報上級主管部門(mén)審批即可。
(4)甲單位按規定程序報經(jīng)批準于2013年6月對外轉讓一項股權投資，投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元;該投資原由甲單位投出自行研發(fā)的專(zhuān)利權形成。轉讓該投資取得收入380萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費2萬(wàn)元。財務(wù)處李某建議將該投資賬面價(jià)值扣除相關(guān)稅費后的凈額298萬(wàn)元上繳國庫。
(5)甲單位所屬的重點(diǎn)實(shí)驗室為國家級重點(diǎn)實(shí)驗室。為了更好地發(fā)揮該重點(diǎn)實(shí)驗室的作用，經(jīng)上級有關(guān)部門(mén)批準，定于2013年12月31日將該重點(diǎn)實(shí)驗室分立為獨立的中央級事業(yè)單位。本次會(huì )議對分立相關(guān)的資產(chǎn)評估等事宜進(jìn)行研究。資產(chǎn)管理處孫某建議，該重點(diǎn)實(shí)驗室的分立屬于無(wú)償劃轉，不需要進(jìn)行資產(chǎn)評估。
要求：
根據國家部門(mén)預算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會(huì )計制度等相關(guān)規定，逐項判斷事項(1)至(5)的建議是否正確。如不正確，分別說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1.事項(1)的建議不正確。(0.5分)
理由：增值稅屬于價(jià)外稅，不列入支出預算。(1分)
2.事項(2)的建議不正確。(0.5分)
理由：實(shí)行公開(kāi)招標方式采購的`，自招標文件開(kāi)始發(fā)出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，不得少于二十日。(2分)
3.事項(3)的建議不正確。(0.5分)
理由：資產(chǎn)處置的審批權限按照資產(chǎn)的原值確定，該儀器設備的原值超過(guò)800萬(wàn)元，應報經(jīng)上級主管部門(mén)審核后，報財政部審批。(2分)
4.事項(4)的建議正確。(1分)
5.事項(5)的建議不正確。(0.5分)
理由：該重點(diǎn)實(shí)驗室的分立不屬于無(wú)償劃轉;(1分)
該分立應進(jìn)行資產(chǎn)評估。(1分)
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