2024年高級會(huì )計師考試真題及答案
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高級會(huì )計師考試真題及答案 1
案例分析題一(本題15分)
2010年4月，財政部，證監會(huì )和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》，構建了我國企業(yè)內部控制規范體系。自2011年1月1日起先在境內外同時(shí)上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執行，A公司作為境內外同時(shí)上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動(dòng)內部控制體系實(shí)施工作，并指定財務(wù)總監負責擬定實(shí)施方案，該方案要點(diǎn)如下：
(一)加強領(lǐng)導，鍵全組織。為了提升內控工作的權威性，成立內部控制體系實(shí)施領(lǐng)導小組，由董事長(cháng)親自?huà)鞄洆谓M長(cháng)，總經(jīng)理?yè)蔚谝桓苯M長(cháng)，財務(wù)總監和各位副總經(jīng)理?yè)胃苯M長(cháng)。同時(shí)，領(lǐng)導小組下設辦公室，辦公室設在財務(wù)部，相關(guān)部門(mén)參與其中。由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協(xié)調內部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。待時(shí)機成熟，成立專(zhuān)門(mén)的內控部。
(二)梳理業(yè)務(wù)流程，完善內控制度。聘請負責本公司財務(wù)報表審計的B會(huì )計師事務(wù)所提供咨詢(xún)，對照《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，結合公司實(shí)際;全面梳理現有各項業(yè)務(wù)流程，識別主要風(fēng)險和關(guān)鍵控制點(diǎn)。在此基礎上,制定《公司內部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內部控制手冊》過(guò)程中，應當只要圍繞內部控制五要素中的風(fēng)險評估和控制活動(dòng)展開(kāi)，切實(shí)加強對各項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制。
(三)狠抓宣傳培訓，統一思想認識。利用舉辦培訓班、開(kāi)設網(wǎng)絡(luò )課堂、編發(fā)專(zhuān)題資料等多種形式開(kāi)展宣傳培訓，力爭在3個(gè)月內將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》。
(四)升級信息系統，優(yōu)化控制手段。為促進(jìn)內部控制流程與信息系統的有機結合，實(shí)現業(yè)務(wù)和事項的自動(dòng)控制，請本公司ERP系統提供商根據《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統建設和升級整體規劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò )中心批準后實(shí)施。
(五)開(kāi)展試運行，做好全面實(shí)施準備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門(mén)、分公司和子公司開(kāi)展內部控制試運行，及時(shí)發(fā)現和解決試運行中存在的問(wèn)題，積累經(jīng)驗，為2011年1月1日起全面實(shí)施做好充分準備。
(六)強化內部審計，增強監督效能。董事會(huì )下設的審計委員會(huì )負責審查內部控制、監督內部控制的有效實(shí)施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會(huì )主席;審計部調整職責定位，在開(kāi)展傳統財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計的同時(shí)，對內部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監督檢查和評價(jià)。
(七)組織內部控制評價(jià)，監督整改落實(shí)。2011年底;開(kāi)展全公司范圍內的內部控制評價(jià)工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實(shí)提高本公司總部對分、子公司的管控能力。
(八)借助專(zhuān)業(yè)力量，引入外部努審計。鑒于B會(huì )計師事務(wù)所近年來(lái)在本公司的財務(wù)報表審計中體現出良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，根據促進(jìn)內部控制規范體系有效實(shí)施的要求，聘請B會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)承擔財務(wù)報表審計和內部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調、整合審計。
(九)實(shí)施績(jì)效考評，落實(shí)獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實(shí)施內部控制的情況納入績(jì)效考評體系。對經(jīng)評價(jià)、審計發(fā)現重大缺陷的責任單位及其負責人和直接負責人，要嚴肅處理。
上述實(shí)施方案報董事會(huì )批準后實(shí)施。
要求：
根據《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷A公司實(shí)施方案中的(一)至(九)項工作安排是否存在部當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1.第一項工作安排不存在不當之處。 (1分)
2.第二項工作安排存在不當之處。 (0.5分)
不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險評估和控制活動(dòng)展開(kāi)。 (0.5分)
理由：應當著(zhù)眼內部控制五要素(或：應當著(zhù)眼內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督各要素涉及的內容)進(jìn)行全面梳理。 (1分)
或：僅圍繞風(fēng)險評估和控制活動(dòng)展開(kāi)不符合全面性原則的要求。 (1分)
3.第三項工作安排不存在不當之處。 (1分)
4.第四項工作安排存在不當之處。 (0.5分)
不當之處：信息系統建設和升級整體規劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò )中心批準后實(shí)施。 (0.5分)
理由：該項目工作應當經(jīng)企業(yè)負責人(或：董事會(huì );或：董事長(cháng)：或：經(jīng)理層：或;總經(jīng)理)批準后實(shí)施。 (1分)
或：該項工作應當按照規定權限和程序進(jìn)行審核批準。(1分)
或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應當實(shí)行集體決策。(1分)
或：信息網(wǎng)絡(luò )中心主要負責信息系統建設和升級整體規劃的執行工作，如果同時(shí)負責審批工作，則違背了制衡性原則(或：不相容職務(wù)相互分離)的要求。(1分)
5.第五項工作安排不存在不當之處。(1分)
6.第六項工作安排存在不當之處。(0.5分)
不當之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會(huì )主席。(0.5分)
有力：審計委員會(huì )主席應當由獨立董事?lián)巍?1分)
或：審計委員會(huì )主席應該具有獨立性。(1分)
或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會(huì )主席違背了制衡性原則(或：不相容職務(wù)相互分離)的要求。(1分)
7.第七項工作安排存在不當之處。(0.5分)
不當之處：檢查工作僅限于內部控制制度的運行情況。(0.5分)
理由：內部控制自我評價(jià)應當綜合評價(jià)內部控制的設計與運行情況。(1分)
8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分)
不當之處：聘請B會(huì )計師事務(wù)所承擔內部控制審計工作。(0.5分)
或：同時(shí)聘請B會(huì )計師事務(wù)所從事內部控制咨詢(xún)和內部控制審計。(0.5分)
理由：為企業(yè)提供內部控制咨詢(xún)服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內部控制審計。(2分)
9.第九項工作安排不存在不當之處。(1分)
案例分析題二(本題15分)
甲公司系境內外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實(shí)施內部控制評價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已經(jīng)著(zhù)手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開(kāi)始提前實(shí)施內部控制評價(jià)制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內部控制評價(jià)的組織領(lǐng)導和職責分工
董事會(huì )及其審計委員會(huì )負責內部控制評價(jià)的領(lǐng)導和監督。經(jīng)理層負責實(shí)施內部控制評價(jià)，并對本公司內部控制有效性負全責，審計部具體組織實(shí)施內部控制評價(jià)工作，擬定評價(jià)計劃、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價(jià)報告，及時(shí)向董事會(huì )、監事會(huì )或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負責組織本部門(mén)的內控自查工作。
(二)關(guān)于內部控制評價(jià)的內容和方法
內部控制評價(jià)圍繞內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規范的組織架構，組織架構相關(guān)內容不再納入企業(yè)層面評價(jià)范圍。同時(shí)，本著(zhù)重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。
在內部控制評價(jià)中，可以采用個(gè)別訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)
評價(jià)工作組應與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價(jià)單位的基本情況，合理調整已確定的評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數量。評價(jià)人員要依據《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實(shí)施現場(chǎng)檢查測試，按要求填寫(xiě)評價(jià)工作底稿，記錄測試過(guò)程及結果，并對發(fā)現的內部控制缺陷進(jìn)行初步認定�，F場(chǎng)評價(jià)結束后，評價(jià)工作組匯總評價(jià)人員的工作底稿，形成現場(chǎng)評價(jià)報告�，F場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)需和被評價(jià)單位溝通，只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復核。
(四)關(guān)于內部控制評價(jià)報告
審計部在完成現場(chǎng)評價(jià)和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價(jià)報告。評價(jià)報告應當包括：董事會(huì )對內部控制報告真實(shí)性的聲明、內部控制評價(jià)工作的總體概括、內部控制評價(jià)的依據、內部控制評價(jià)的范圍、內部控制評價(jià)的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內部通報，不對外披露。內部控制評價(jià)報告董事會(huì )審核后對外披露。
(五)關(guān)于內部控制審計
聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì )計師事務(wù)所對本公司內部控制有效性進(jìn)行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點(diǎn)審計本公司內部控制評價(jià)的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見(jiàn)。
要求：
根據《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價(jià)方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1.第一項工作存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處;經(jīng)理層對內部控制有效性負全責。(0.5分)
理由：董事會(huì )對建立鍵全和有效實(shí)施內部控制負責。(0.5分)
或：經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內部控制的日常運行。(0.5分)
(2)不當之處;審計部審定內部控制重大缺陷。(0.5分)
理由：董事會(huì )負責審定內部控制重大缺陷。(0.5分)
2.第二項工作存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處：組織架構相關(guān)內容不納入公司層面評價(jià)范圍。(0.5分)
理由：組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立鍵全和有效實(shí)施、應當納入公司層面評價(jià)范圍。(1分)
或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規范的組織架構。但是還應當對組織架構的運行情況進(jìn)行評價(jià)。(1分)
(2)不當之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。(0.5分)
理由：業(yè)務(wù)層面的評價(jià)應當涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項來(lái)展開(kāi)評價(jià)。(1分)
(3)不當之處：為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。(0.5分)
理由：評價(jià)過(guò)程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則、充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價(jià)方法。(1分)
或：評價(jià)過(guò)程中應視被評價(jià)對象的具體情況，適當選擇個(gè)別訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測試、實(shí)地查驗，抽樣和比較分析等方法。(1分)
3.第三項工作存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)須和被評價(jià)單位溝通。(0.5分)
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告應向被評價(jià)單位通報(或：與被評價(jià)單位溝通)。(1分)
(2)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。(0.5分)
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告經(jīng)評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價(jià)單位相關(guān)責任人簽字確認后，再提交審計部(或：內部控制評價(jià)部門(mén))。 (1分)
4.第四項工作存在不當之處.(0.5分)
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內部通報，不對外披露。(0.5分)
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。(1分)
5.第五項工作存在不當之處。
不當之處：會(huì )計師事務(wù)所的內部控制審計重點(diǎn)審計該公司內部控制評價(jià)的范圍、內容、程序和方法等。
理由：會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施內部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行獨立(或：全面)審計，不能因為被審計上司公司實(shí)施了內部控制評價(jià)就簡(jiǎn)化審計的程序和內容。(1分)
或：內部控制審計不是對內部控制評價(jià)進(jìn)行審計，而視對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行審計。(1分)
案例分析題三(本題10分)
A公司是一家汽車(chē)配件生產(chǎn)商。公司2009年末有關(guān)資產(chǎn)負債表(簡(jiǎn)表)項目及其金額如下(金額單位為億元)：
資產(chǎn) 負債與所有者權益
1.現金 2 1.短期借款 8
2.應收賬款 8 2.長(cháng)期借款 12
3.存貨 6 3.實(shí)收資本 4
4.非流動(dòng)資產(chǎn) 13 4.留存收益 5
合計 29 合計 29
公司營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)預測，隨著(zhù)中國汽車(chē)行業(yè)的未來(lái)增長(cháng)，2010年公司營(yíng)業(yè)收入將在2009年20億元的基礎上增長(cháng)30%。財務(wù)部門(mén)根據分析認為，2010年公司銷(xiāo)售凈利率(凈利潤/營(yíng)業(yè)收入總額)能夠保持在10%的水平：公司營(yíng)業(yè)收入規模增長(cháng)不會(huì )要求新增非流動(dòng)資產(chǎn)投資，但流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款將隨著(zhù)營(yíng)業(yè)收入的增長(cháng)而相應增長(cháng)。公司計劃2010年外部?jì)艋I資額全部通過(guò)長(cháng)期借款解決。
公司經(jīng)理層將上述2010年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)計劃、財務(wù)預算和籌資規劃提交董事會(huì )審議。根據董事會(huì )要求，為樹(shù)立廣大股東對公司信心，公司應當向股東提供持續的投資回報。每年現金股利支付率應當維持在當年凈利潤80%的水平。為控制財務(wù)風(fēng)險，公司擬定的資產(chǎn)負債率“紅線(xiàn)”為70%。
假定不考慮其他有關(guān)因素。
要求：
1.根據上述資料和財務(wù)戰略規劃的要求，按照銷(xiāo)售百分比法分別計算A公司2010年為滿(mǎn)足營(yíng)業(yè)收入30%的增長(cháng)所需要的流動(dòng)資產(chǎn)增量和外部?jì)艋I資額。
2.判斷A公司經(jīng)理層提出的外部?jì)艋I資額全部通過(guò)長(cháng)期借款籌集的籌資戰略規劃是否可行，并說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1.所需流動(dòng)資產(chǎn)增量=(20×30%)(2+8+6)/20=4.8(億元) (3分)
或1：(2+8+6)×30%=4.8(億元) (3分)
或2：(2+8+6)×(1+30%)—(2+8+6)=4.8(億元) (3分)
所需外部?jì)艋I資額=4.8—(20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(億元)(4分)
或1：
銷(xiāo)售增長(cháng)引起的短期借款增量=(20×30%)×(8/20)=2.4億元(1分)
因當期利潤留存所提供的內部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)
外部?jì)艋I資額=4.8—2.4—0.52=1.88(億元)(2分)
或2：
2010年末公司短期借款量=8×(1+30%)=10.4(億元) (1分)
因當期利潤留存所提供的內部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)
外部?jì)艋I資額=(2+8+6)×(1+30%)+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88(億元)(2分)
評分說(shuō)明：采用其他方法計算出流動(dòng)資產(chǎn)增量4.8億元和外部?jì)艋I資額1.88億元的亦為正確答案，分別得3分和4分。
2.判斷：公司長(cháng)期借款籌資戰略規劃不可行。(1分)
理由：如果A公司2010年外部?jì)艋I資額全部通過(guò)長(cháng)期借款來(lái)滿(mǎn)足，將會(huì )使公司資產(chǎn)負債率提高到71.83%((10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%)，這一比例越過(guò)了70%的資產(chǎn)負債率“紅線(xiàn)”，所以不可行。(2分)
評分說(shuō)明：計算出資產(chǎn)負債率71.83%即為正確答案，得2分。
案例分析題四(本題10分)
M公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在M公司管控系統中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩家公司2009年經(jīng)審計后的.基本財務(wù)數據如下(金額單位為萬(wàn)元)：
公司
相關(guān)財務(wù)數據 子公司A 子公司B
1.無(wú)息債務(wù)(平均) 300 100
2.有息債務(wù)(平均，年利率為6%) 700 200
3.所有者權益(平均) 500 700
4.總資產(chǎn)(平均) 1500 1000
5.息稅前利潤 150 100
適用所得稅稅率 25%
平均資本成本率 5.5%
2010年初，M公司董事會(huì )在對這兩家公司進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)與分析比較時(shí)，出現了較大的意見(jiàn)分歧。以董事長(cháng)為首的部分董事認為，作為股東應主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠高于B公司，因此A公司的業(yè)績(jì)好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產(chǎn)回報情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)結果分析，B公司業(yè)績(jì)好于A(yíng)公司。
假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關(guān)因素。
要求：
1.根據上述資料，分別計算A、B兩家公司2009年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率(稅后)(要求列出計算過(guò)程)。
2.根據上述資料，分別計算A、B兩家公司的經(jīng)濟增加值，并據此對A、B兩家公司做出業(yè)績(jì)比較評價(jià)(要求列出計算過(guò)程)。
3.簡(jiǎn)要說(shuō)明采用經(jīng)濟增加值指標進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)的優(yōu)點(diǎn)和不足。
【分析與解釋】
1.(1)A公司凈資產(chǎn)收益率=(150-700×6%)×(1-25%)÷500=16.2% (1分)
(2)B公司凈資產(chǎn)收益率=(100-200×6%)×(1-25%)÷700=9.43%(1分)
(3)A公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)=(150-700×6%)×(1-25%)÷1500=5.4%(1分)
(4)B公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)=(100-200×6%)×(1-25%)÷1000=6.6%(1分)
2.(1)A公司經(jīng)濟增加值=81+700×6%×(1-25%)—(500+700)×5.5%=46.5(萬(wàn)元)(1分)
B公司經(jīng)濟增加值=66+200×6%×(1-25%)—(200+700)×5.5%=25.5(萬(wàn)元)(1分)
評分說(shuō)明：列出計算過(guò)程，計算結果正確的，得相應分值。未理出計算過(guò)程、計算結果正確的，得相應分值的一半。
(2)評價(jià)：從經(jīng)濟增加值角度分析，A公司業(yè)績(jì)好于B公司。(1分)
3.(1)采用經(jīng)濟增加值指標進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)的優(yōu)點(diǎn)：
可以避免會(huì )計利潤指標評價(jià)的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動(dòng)機或機會(huì )(0.5分)
(或：考慮了資本投入與產(chǎn)出效益)(0.5分)
比較全面地考慮了企業(yè)資本成本(0.5分)
能夠促進(jìn)資源有效配置和資本使用效率提高(或：促進(jìn)企業(yè)價(jià)值管理或創(chuàng )造)
(2)采用經(jīng)濟增加值指標進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)的不足：
�、俳�(jīng)濟增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶(hù)、創(chuàng )新等非財務(wù)信息;(0.5分)
�、诮�(jīng)濟增加值對于長(cháng)期現金流量缺乏考慮;(0.5分)
�、塾嬎憬�(jīng)濟增加值需要預測資本成本并取得相關(guān)參數有一定難度(0.5分)
案例分析題五(本題10分)
甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，所屬預算單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該科研所無(wú)其他收入。2×10年11月，該科研所財務(wù)處按照上級主管部門(mén)的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2×11年度“二上”預算草案。此前，上級主管部門(mén)和財政部門(mén)對甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬(wàn)元，其中，人員經(jīng)費3500萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費4500萬(wàn)元;項目支出4800萬(wàn)元，其中，X項目(為2×11年新增項目)支出800萬(wàn)元。預算草案中的部分事項如下：
(1)財務(wù)處認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出構成比例進(jìn)行了調整，在預算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費預算4000萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費預算4000萬(wàn)元。
(2)科研所M項目在2×10年10月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金200萬(wàn)元。財務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測算，下達的X項目預算控制限額800萬(wàn)元不足，預計完成X項目需要經(jīng)費支出1000萬(wàn)元，于是直接將M項目剩余資金200萬(wàn)元安排用于追加到X項目，在預算草案中確定X項目支出預算1000萬(wàn)元。
(3)科研所本級網(wǎng)絡(luò )信息系統運行與維護經(jīng)費預算150萬(wàn)元。預算草案中，按政府支出功能分類(lèi)，列入“文化體育與傳媒”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟分類(lèi)，列入“其他資本性支出”類(lèi)。
(4)科研所本級退休費預算550萬(wàn)元(該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費歸口管理)。預算草案中，按政府支出功能分類(lèi)，列入“社會(huì )保障和就業(yè)”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟分類(lèi)，列入“對個(gè)人和家庭的補助”類(lèi)。
(5)所屬研究生院改建圖書(shū)館，由財政部門(mén)安排該項目預算350萬(wàn)元，預算草案中，按政府支出功能分類(lèi)，列入“科學(xué)技術(shù)”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟分類(lèi)，列入“基本建設支出”類(lèi)。
要求：
1.請根據國家部門(mén)預算管理規定，逐項判斷上述事項(1)、(2)是否正確：如不正確，分別說(shuō)明理由。
2.請根據《政府收支分類(lèi)科目》，逐項判斷上述事項(3)至(5)中支出功能分類(lèi)、支出經(jīng)濟分類(lèi)是否正確;如不正確，分別指出正確的分類(lèi)科目。
【分析與解釋】
1.事項(1)不正確(0.5分)
理由：預算單位在編制基本支出預算時(shí)，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調整。(2分)
或：預算單位不得自主調整基本支出預算控制限額構成比例。(2分)
評分說(shuō)明：答出“不得隨意調整人員經(jīng)費預算標準”或“不得自主突破人員經(jīng)費預算控制限額”的，得1分。
2.事項(2)不正確。
理由：在年度預算執行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準的，不得直接在編制下年預算時(shí)安排使用。
3.事項(3)中，支出功能分類(lèi)不正確(0.5分);支出經(jīng)濟分類(lèi)不正確(0.5分)。
或：事項(3)不正確(1分)
正確分類(lèi)：按支出功能分類(lèi)，應列入“科學(xué)技術(shù)“類(lèi);(0.5分)
按支出經(jīng)濟分類(lèi)，應列入“商品和服務(wù)支出”類(lèi);(0.5分)
4.事項(4)中，支出功能分類(lèi)不正確(0.5分);支出經(jīng)濟分類(lèi)正確(0.5分)。
評分說(shuō)明：回答“事項(4)不正確”或“事項(4)正確”的，不得分。
正確分類(lèi)：按支出功能分類(lèi)，應列入“科學(xué)技術(shù)”類(lèi)。 (0.5分)
5.事項(5)中，支出功能分類(lèi)不正確(0.5分);支出經(jīng)濟分類(lèi)不正確(0.5分)。
或：事項(5)不正確。(1分)
正確分類(lèi)：按支出功能分類(lèi)，應列入“教育”類(lèi);
按支出經(jīng)濟分類(lèi)，應列入“其他資本性支出”類(lèi)，
評分說(shuō)明：事項(3)至(5)答題中，政府收支分類(lèi)科目名稱(chēng)應完全正確，否則不得相應分值
案例分析題六(本題10分)
南方公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網(wǎng)絡(luò )通信產(chǎn)品的研究、設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售，并提供相關(guān)后續服務(wù)。2009年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，南方公司決定實(shí)施股權激勵計劃。為此，該公司管理層就股權激勵計劃專(zhuān)門(mén)開(kāi)會(huì )進(jìn)行研究，甲、乙、丙、丁在會(huì )上分別作了發(fā)言。主要內容如下：
甲：公司作為上市公司，不存在證券監管部門(mén)規定的不得實(shí)行股權激勵計劃的情形。同時(shí)，公司作為國有控股的境內上市公司實(shí)施股權激勵，也符合國有資產(chǎn)管理部門(mén)和財政部門(mén)的規定。國內同行業(yè)已有實(shí)施股權激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實(shí)施股權激勵計劃的條件。
乙：公司上市只有3年時(shí)間，目前處于發(fā)展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式;激勵對象應當包括董事(含獨立董事)、監事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務(wù)總監等高級管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干;在激勵計劃中應當規定激勵對象獲授股票的業(yè)績(jì)條件和禁售期限。
丙：公司屬于高風(fēng)險高回報的高科技企業(yè)，留住人才應當是實(shí)施股權激勵的主要目的，適合采用股票期權激勵方式;股票期權的授予價(jià)格不應當低于下列價(jià)格的較高者：(1)股權激勵計劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標的股票收盤(pán)價(jià);(2)股權激勵計劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內的公司標的股票平均收盤(pán)價(jià)。
�。汗蓹嗉畹姆绞街饕泄善逼跈�、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業(yè)績(jì)股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現金結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理;股票增值權、業(yè)績(jì)股票應當作為現金結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理。
假定不考慮其他有關(guān)因素。
要求：
根據上述資料，逐項判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀(guān)點(diǎn)是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1.甲的發(fā)言不存在不當之處。(0.5分)
2.乙的發(fā)言存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處：采用限制性股票激勵方式(1分)
理由：南方公司處于擴張期適合采用股票期權激勵方式(1分)
或：限制性股票激勵方式適用于成熟型企業(yè)或對資金投入要求不是非常高的企業(yè)(1分)
(2)不當之處：激勵對象包括獨立董事和監事。(1分)
理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監督管理層規范經(jīng)營(yíng)(0.5分);國有控股上市公司的監事暫不納入激勵對象。(0.5分)
(3)不當之處：激勵對象不包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。(1分)
理由：南方公司屬于高風(fēng)險高回報的高科技企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在南方公司的發(fā)展過(guò)程中起關(guān)鍵作用。(1分)
3.丙的發(fā)言不存在不當之處。(0.5分)
4.丁的發(fā)言存在不當之處。(0.5分)
不當之處：虛擬股票作為權益結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理。(1分)
理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據被授予虛擬股票的數量參與公司分紅并享受股價(jià)升值收益。(1分)
或：虛擬股票本質(zhì)上是獎金延期支付，其資金來(lái)源于公司的獎勵基金。(1分)
案例分析題七(本題10分)
華南公司是境內國有控股大型化工類(lèi)上市公司，其產(chǎn)品所需MN原材料主要依賴(lài)進(jìn)口。近期以來(lái)，由于國際市場(chǎng)上MN原材料價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且須向有關(guān)主管部門(mén)申請境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專(zhuān)題研究。主要發(fā)言如下：
發(fā)言一：司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價(jià)格波動(dòng)，加之匯率波動(dòng)較大的影響，可能不利于實(shí)現公司成本戰略。因此，應當在遵守國家法律法規的前提下，充分利用境外衍生品市場(chǎng)對MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值。
發(fā)言二：近年來(lái)，某些國內大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負面影響。鑒于此，公司應當慎重利用境外衍生品市場(chǎng)對MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應展開(kāi)境外衍生品投資業(yè)務(wù)。
發(fā)言三：公司應當利用境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，可以采用賣(mài)出套期保值方式進(jìn)行套期保值。
發(fā)言四：公司應當在開(kāi)展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設，對于公司衍生品交易前臺操作人員應予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報批、事中控制、事后報告制度。
發(fā)言五：公司應當加強套期保值業(yè)務(wù)的會(huì )計處理，將對MN原材料預期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認為公允價(jià)值套期，并在符合規定條件的基礎上采用套期會(huì )計方法進(jìn)行處理。
假定不考慮其他有關(guān)因素。
要求：
根據上述資料，逐項判斷華南公司發(fā)言一至發(fā)言五中的觀(guān)點(diǎn)是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
發(fā)言一不存在不當之處。(0.5分)
發(fā)言二存在不當之處。(0.5分)
不當之處：不應開(kāi)展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。(1分)
理由：不能因為其他企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過(guò)境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場(chǎng)進(jìn)行MN原材料套期保值。(1.5分)
發(fā)言三存在不當之處。(0.5分)
不當之處：采用賣(mài)出套期保方式進(jìn)行套期保值。(1分)
理由：賣(mài)出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌的風(fēng)險，而買(mǎi)入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險。(1.5分)
發(fā)言四不存在不當之處。(0.5分)
發(fā)言五存在不當之處。(0.5分)
不當之處：對MN原材料預期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認為公允價(jià)值套期。(1分)
理由：對MN原材料預期進(jìn)口進(jìn)行套期保值，屬于對預期交易進(jìn)行套期保值(1分)，應將其確認為現金流量套期進(jìn)行會(huì )計處理(0.5分)
案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲公司是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司，甲公司為實(shí)現規�；�(jīng)營(yíng)、提升市場(chǎng)競爭力，多次通過(guò)資本市場(chǎng)融資成功進(jìn)行了同行業(yè)并購，迅速擴大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng )新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實(shí)現了跨越式發(fā)展，在一系列并購過(guò)程中，甲公司根據目標公司的具體情況，主要采取了現金購買(mǎi)、承債和股份置換三種方式進(jìn)行。甲公司的三次并購過(guò)程要點(diǎn)如下：
(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷(xiāo)售鋼鐵。甲公司為實(shí)現“立足華北、面向國際和國內市場(chǎng)”的發(fā)展戰略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務(wù)的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積(股本溢價(jià))為120億元，留存收益為50億元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.6億元(公允價(jià)值為1億元)，負債合計為1億元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。并購完成后，甲公司2007年整合了乙公司財務(wù)、研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)等部門(mén)和人員，并追加資金2億元對乙公司進(jìn)行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級并大幅度擴大了生產(chǎn)能力。
(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008年12月31日，甲公司支付現金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(chǎn)(賬面價(jià)值為3.2億元，公允價(jià)值為3.5億元)，取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學(xué)運行機制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競爭力。
(3)收購丁公司。丁公司是一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準通過(guò)定向增發(fā)1億股(公允價(jià)值為5億元)換入丁公司的0.6億股(占丁公司股份的60%)，控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進(jìn)一步完善了丁公司的公司治理結構，提高了規范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來(lái)業(yè)績(jì)穩步攀升。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說(shuō)明理由。
2.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項說(shuō)明理由。
3.分別確定甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或購買(mǎi)日)，并分別說(shuō)明甲公司在合并日(或購買(mǎi)日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負債應當如何計量。
4.分別判斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽(yù);如產(chǎn)生商譽(yù)，計算確定商譽(yù)的金額;如不產(chǎn)生商譽(yù)，說(shuō)明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(或被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值)份額之間差額的處理方法。
5.簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司上述三次并購取得成功的原因。
【分析與解釋】
甲公司并購乙公司屬于橫向并購。(0.5分)
理由：生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。(0.5分)
或：甲公司和乙公司都是生產(chǎn)和銷(xiāo)售鋼鐵的企業(yè)。(0.5分)
甲公司并購丙公司屬于橫向并購。(0.5分)
理由：生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。(0.5分)
或：甲公司和丙公司都是鍋鐵制造企業(yè)。(0.5分)
或：(1)(2)合并，即：
甲公司并購乙公司、甲公司并購丙公司屬于橫向并購。(1分)
理由：生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。(1分)
甲公司并購丁公司屬于縱向并購。(0.5分)
理由：與企業(yè)的供應商或客戶(hù)的合并屬于縱向并購。(0.5分)
或：形成縱向生產(chǎn)一體化(或上下游產(chǎn)業(yè))的企業(yè)合并屬于縱向并購。(0.5分)
2.
(1)甲公司并購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)
理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團公司的最終控制。(0.5分)
(2)甲公司并購丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)
理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(0.5分)
或：參加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。(0.5分)
(3)甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)
理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(0.5分)
或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。(0.5分)
或：(2)、(3)合并，即：
甲公司并購丙公司、甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)
理由：參與合并的公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系(或參與合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制)。(1分)
3.
(1)甲公司并購乙公司的合并日為2007年6月30日。(0.5分)
甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負債應當按照被合并方(乙公司)的原賬面價(jià)值計量。(0.5分)
(2)甲公司并購丙公司的購買(mǎi)日為2008年12月31日。(0.5分)
甲公司在購買(mǎi)日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價(jià)值計量。(0.5分)
(3)甲公司并購丁公司的購買(mǎi)日為2009年6月30日。(0.5分)
甲公司在購買(mǎi)日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價(jià)值計量。(0.5分)
4.
(1)甲公司并購乙公司不生產(chǎn)商譽(yù)。(1分)
甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額，應當沖減甲公司的資本公積(或調整甲公司的資本公積)。(1分)
(2)甲公司并購丙公司生產(chǎn)商譽(yù)。(1分)
商譽(yù)金額=4-3.5×100%=0.5(億元)。(1分)
(3)甲公司并購丁公司不產(chǎn)生商譽(yù)。(1分)
甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應當計入合并當期損益(或合并當期營(yíng)業(yè)外收入)。
5.
(1)實(shí)現了組織人事整合。(1分)
(2)實(shí)現了戰略整合(1分)和業(yè)務(wù)整合(1分)。
或：收購緊緊圍繞主業(yè)展開(kāi)(1分)，有利于提高核心競爭力(1分)。
(3)實(shí)現了制度整合(1分)和企業(yè)文化整合(1分)。
或：收購過(guò)程中注重文化融合(1分)與管理理念提升(1分)。
案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執行國庫集中支付制度。2010年1月，甲單位內部審計部門(mén)對甲單位2009年度的預算執行、資產(chǎn)管理、政府采購、會(huì )計核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項：
(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬(wàn)元。
(2)6月，甲單位直接在事業(yè)支出列支了職工浴室修繕費68萬(wàn)元。甲單位在列支此項費用時(shí)，職工福利基金尚有余額270萬(wàn)元。
(3)7月，甲單位報經(jīng)主管部門(mén)審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。
(4)8月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設立的丙企業(yè)的下屬子公司。
(5)12月，按照財政部門(mén)專(zhuān)項工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現一臺專(zhuān)用設備發(fā)生嚴重損毀。經(jīng)技術(shù)部門(mén)認定，該設備已無(wú)法使用，并且無(wú)殘料收回或變現價(jià)值，財務(wù)部門(mén)據此進(jìn)行了設備核銷(xiāo)賬務(wù)處理。
(6)甲單位當年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準的事業(yè)收入預算數超出60萬(wàn)元。甲單位考慮當年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬(wàn)元以補貼形式一次性發(fā)放給職工。
(7)甲單位當年財政授權支付預算指標數為1000萬(wàn)元，當年零余額賬戶(hù)用款額度實(shí)際下達數(不含年初恢復的2008年應返還額度)為870萬(wàn)元，甲單位財務(wù)部門(mén)據此在2009年末直接確認了“財政補助收入”130萬(wàn)元。
(8)甲單位當年取得經(jīng)營(yíng)收入300萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出320萬(wàn)元。甲單位將當年經(jīng)營(yíng)收支全部轉入經(jīng)營(yíng)結余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損轉入結余分配。
(9)12月，甲單位將所屬培訓學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費780萬(wàn)元列入往來(lái)帳，并經(jīng)管理層決定從該往來(lái)帳中支出670萬(wàn)元購置了一臺專(zhuān)用設備(超出資產(chǎn)配置規定限額)。
(10)12月，甲單位按照批準的預算，購買(mǎi)一批電子儀器(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)。該儀器規格、標準比較統一，市場(chǎng)上貨源充足且價(jià)格變化幅度不大。甲單位采用詢(xún)價(jià)方式購買(mǎi)，并任命辦事員小范為詢(xún)價(jià)小組組長(cháng)，具體負責該批儀器的采購事宜。小范的父親是當地一家從事該類(lèi)儀器生產(chǎn)與銷(xiāo)售大型公司的銷(xiāo)售經(jīng)理。
要求：
請根據國家部門(mén)預算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會(huì )計制度等相關(guān)規定，對事項(1)至(8)，逐項判斷是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由;對事項(9)、(10)、逐項指出其中的不當之處，并分別說(shuō)明正確的處理。
【分析與解釋】
事項(1)處理不正確。(0.5分)
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外出租，應當報經(jīng)主管部門(mén)審核同意后(0.5分)報同級財政部門(mén)審批(0.5分)。
事項(2)處理不正確。(0.5分)
理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時(shí)，職工浴室修繕費應當從甲單位的職工福利基金中列支。(1分)
事項(3)處理不正確。(0.5分)
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外提供擔保，應報經(jīng)主管部門(mén)審核同意后(0.5分)，報同級財政部門(mén)審批(0.5分)。
事項(4)處理不正確。(0.5分)
理由：擴建工程不符合采用單一來(lái)源方式進(jìn)行政府采購的條件(1分)，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商(1分)。
或：甲單位應當采用政府采購方式確定承建商(1分)，不能直接聯(lián)系確定承建商(1分)
事項(5)處理不正確。(0.5分)
理由：財政部門(mén)批復、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理;待財政部門(mén)批復、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。(1分)
或1：事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應當嚴格履行審批手續，未經(jīng)批準不得自行處置。(1分)
或2：事業(yè)單位處置規定限額以上資產(chǎn)，須報主管部門(mén)審核后報同級財政部門(mén)審批;處置規定限額以下資產(chǎn)，須報主管部門(mén)審批，并由主管部門(mén)報同級財政部門(mén)備案。(1分)
事項(6)處理不正確。(0.5分)
理由：甲單位在預算執行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出。(2分)
或：甲單位在預算執行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的人員經(jīng)費支出。(2分)
事項(7)處理正確。(1分)
事項(8)處理正確。(1分)
事項(9)中，不當之處：
甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來(lái)帳的做法不正確。(0.5分)
甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規定限額專(zhuān)用設備的做法不正確。(0.5分)
甲單位從往來(lái)帳列支設備購置支出的做法不正確。(0.5分)
正確處理：
或：甲單位應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。(1分)
下屬單位上繳的管理費應作為甲單位的收入予以確認。(1分)
甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規定限額以上資產(chǎn)的(1分)，須報主管部門(mén)審批(0.5分)，并由主管部門(mén)報同級財政部門(mén)備案(0.5分)。
甲單位應從事業(yè)支出中列支設備購置支出。(1分)
或：設備購置支付應作為甲單位的支出予以確認。(1分)
事項(10)中，甲單位任命辦事員小范為詢(xún)價(jià)小組組長(cháng)的做法不正確。(0.5分)
正確處理：甲單位應任命與供應商無(wú)利害關(guān)系的人員擔任詢(xún)價(jià)小組組長(cháng)。(1分)
或：小范與供應商有利害關(guān)系，應當回避。(1分)
第五題:股權激勵(10分)
(1)
甲:不完整?應該從本公司條件分析是否符合股權激勵條件 不只滿(mǎn)足上市公司還滿(mǎn)足國有上市公司條件
(2)
乙:對象有誤.獨董\監事\外部董事不得參加,掌握核心技術(shù)人員應該參加;限制性股票不符合公司現狀
(3) 那個(gè)限制性股票方式好象不對。該公司是網(wǎng)絡(luò )科技公司，又屬擴張期，應該用股票期權
(4)
丁:業(yè)績(jì)股票屬權益支付,虛擬股票屬現金支付
(5)丙;正確.關(guān)于行權價(jià)格價(jià)格\限制性股票
授予價(jià)格的規定好像是正確的
第六題:事業(yè)單位(10分)
1、預算編制二上二下，關(guān)于二上階段的處理。不正確。應經(jīng)財政同意后方可調整基本支出中人員經(jīng)費和辦公經(jīng)費
2、項目預算節余是否可自行挪用新增項目，不正確。應報批后根據批復，使用
3、研究所系統維護費是支出功能“科學(xué)技術(shù)”，支出經(jīng)濟分類(lèi)“商品和服務(wù)支出”
研究所系退休人員工資是支出功能“科學(xué)技術(shù)”，支出經(jīng)濟分類(lèi)“對個(gè)人和社會(huì )補助”
研究生院采購資產(chǎn)是支出功能“教育”，支出經(jīng)濟分類(lèi)“其他資本性支出”
第七題:套期保值(10分)
(1)關(guān)于利用衍生工具實(shí)現套期保值。還可以采用非衍生實(shí)現外匯套期，不知道對否
我聽(tīng)別人說(shuō)這人說(shuō)了所有業(yè)務(wù)要全部套期保值?---我不記得題目這么寫(xiě)了，如果真這么寫(xiě)的，那應該這是錯誤點(diǎn)。不是所有業(yè)務(wù)和風(fēng)險都能套期保值。
(2)有個(gè)所衍生金融市場(chǎng)風(fēng)險太大，不應該套期保值,錯.不能實(shí)現成本戰略,控制風(fēng)險?
(3)有一個(gè)發(fā)言的，說(shuō)對前臺操作人員嚴格限制，什么的，怎么解釋理由的?
(4)套期有個(gè)說(shuō)賣(mài)出套期保值，錯了，應該是買(mǎi)入套期保值。
(5)預期交易按公允價(jià)值的，也錯了，應該是現金流量套期
第八題
套期為買(mǎi)入套期，和現金流量套期
對乙為橫向并構，同一控制下的并購，不產(chǎn)生商譽(yù)，差額計入資本公積，留存收益
對丙為橫向并購，非同一控制下的并購，產(chǎn)生商譽(yù)，金額為0.5億
對丁為縱向并購，非同一控制下的并購，不產(chǎn)生商譽(yù)，差額計入營(yíng)業(yè)外收入1億
第九題:事業(yè)單位資產(chǎn)\預算\會(huì )計\政府采購(20分)
資產(chǎn)出租,報主管部門(mén)審核,財政部門(mén)審批
對下屬單位擔保，報主管部門(mén)審核,財政部門(mén)審批
還有的記不清了，大家可以補充
(8) 下屬單位繳款，應處理為附屬單位繳款?同時(shí)資產(chǎn)的支出應報批、應申請財政直接支付，會(huì )計處理為事業(yè)支出、財政補助收入，固定資產(chǎn)、固定基金?
(9)采購，超額應招標，小沈應回避
高級會(huì )計師考試真題及答案 2
案例分析題一
題目：某公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過(guò)市場(chǎng)調研，發(fā)現一種新型茶幾非常受歡迎，公司決定上一條新生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)該產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力3000件，該產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)每件750元，單位變動(dòng)成本350元，公司預計新產(chǎn)品投產(chǎn)，每年將增加固定成本600000元，其中200000元可以追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中。公司要求該產(chǎn)品預期新增營(yíng)業(yè)利潤至少為480000元，公司預計新產(chǎn)品線(xiàn)將按批次來(lái)調配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件，假設產(chǎn)銷(xiāo)均衡 。
要求：根據本量利分析模型，分別計算傳統成本法和作業(yè)成本法下的保利產(chǎn)量 。
答案 ：
傳統成本法下的保利產(chǎn)量：\((600000+480000)/(750-350)=2700\)（件）
作業(yè)成本法下的保利產(chǎn)量：新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長(cháng)期變動(dòng)成本為\(200000/100=2000\)（元/批），則作業(yè)成本法下的保利產(chǎn)量為\((400000+480000)/(750-350-66.67)=2640\)（件）
案例分析題二
題目：甲公司為一家中國企業(yè)，擬收購歐洲乙公司100%股權。經(jīng)評估，乙公司的`評估價(jià)值為16億元，甲公司向乙公司的報價(jià)為16.8億元，并購前，甲公司的市場(chǎng)價(jià)值為132億元，如并購完成預計兩家公司經(jīng)過(guò)整合后的市場(chǎng)價(jià)值合計將達到160億元。此外，甲公司預計在并購價(jià)款外，還將發(fā)生財務(wù)顧問(wèn)費、審計費、評估費、律師費等并購交易費用0.5億元 。
要求：根據資料，計算甲公司并購乙公司的并購收益、并購溢價(jià)和并購凈收益，并據此指出甲公司并購乙公司的財務(wù)可行性 。
答案 ：
并購收益：\(160-132-16=12\)（億元）
并購溢價(jià)：\(16.8-16=0.8\)（億元）
并購凈收益：\(12-0.8-0.5=10.7\)（億元）
財務(wù)可行性：并購凈收益大于0，具有財務(wù)可行性 。
高級會(huì )計師考試真題及答案 3
案例分析題一
題目：甲公司是一家大型制造企業(yè)，為了實(shí)現企業(yè)的戰略目標，擬對現有業(yè)務(wù)進(jìn)行整合。公司管理層提出了以下幾種整合方案：方案一，對生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行優(yōu)化，淘汰落后產(chǎn)能，引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)設備，提高生產(chǎn)效率；方案二，加強研發(fā)投入，與高校和科研機構合作，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，拓展市場(chǎng)份額；方案三，對銷(xiāo)售渠道進(jìn)行整合，建立線(xiàn)上線(xiàn)下一體化的銷(xiāo)售平臺，提高銷(xiāo)售效率和客戶(hù)滿(mǎn)意度。要求：從戰略整合的角度，分析上述三種方案的優(yōu)缺點(diǎn)，并提出你的建議。
答案：
方案一優(yōu)點(diǎn)：淘汰落后產(chǎn)能和引進(jìn)先進(jìn)設備有助于降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率，增強企業(yè)的市場(chǎng)競爭力；能夠優(yōu)化生產(chǎn)流程，提高資源利用效率，實(shí)現規模經(jīng)濟。
方案一缺點(diǎn)：需要大量的資金投入用于購買(mǎi)新設備，可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)較大的資金壓力；設備的更新?lián)Q代可能導致員工需要重新培訓，增加了人力資源成本和管理難度；在淘汰落后產(chǎn)能的過(guò)程中，可能會(huì )面臨員工安置等問(wèn)題，處理不當會(huì )影響企業(yè)的社會(huì )形象和員工的穩定性。
方案二優(yōu)點(diǎn)：加強研發(fā)投入與合作能夠推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新，開(kāi)發(fā)出具有市場(chǎng)競爭力的新產(chǎn)品，為企業(yè)創(chuàng )造新的利潤增長(cháng)點(diǎn)；有助于提升企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)在市場(chǎng)中占據領(lǐng)先地位；與高校和科研機構合作還可以借助外部資源，提高研發(fā)效率和質(zhì)量。
方案二缺點(diǎn)：研發(fā)投入具有不確定性，可能面臨研發(fā)失敗或研發(fā)周期過(guò)長(cháng)的風(fēng)險，導致企業(yè)資源浪費；新產(chǎn)品的市場(chǎng)推廣需要時(shí)間和資金投入，市場(chǎng)接受程度也存在不確定性，可能影響企業(yè)的短期收益。
方案三優(yōu)點(diǎn)：建立線(xiàn)上線(xiàn)下一體化的銷(xiāo)售平臺可以拓寬銷(xiāo)售渠道，覆蓋更廣泛的客戶(hù)群體，提高銷(xiāo)售額；能夠整合企業(yè)的銷(xiāo)售資源，實(shí)現信息共享和協(xié)同效應，提高銷(xiāo)售效率和客戶(hù)服務(wù)質(zhì)量；有助于企業(yè)更好地了解市場(chǎng)需求和客戶(hù)反饋，及時(shí)調整產(chǎn)品策略和營(yíng)銷(xiāo)策略。
方案三缺點(diǎn)：銷(xiāo)售渠道整合需要投入大量的人力、物力和財力進(jìn)行平臺建設和運營(yíng)維護；線(xiàn)上線(xiàn)下的協(xié)調管理難度較大，可能會(huì )出現渠道沖突等問(wèn)題，影響銷(xiāo)售效果；企業(yè)需要具備相應的信息技術(shù)和電商運營(yíng)能力，否則可能無(wú)法充分發(fā)揮一體化銷(xiāo)售平臺的優(yōu)勢。
建議：綜合考慮企業(yè)的戰略目標、資源狀況和市場(chǎng)環(huán)境等因素，建議甲公司采取方案二與方案三相結合的方式。一方面，通過(guò)加強研發(fā)投入開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，為企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展奠定基礎；另一方面，建立線(xiàn)上線(xiàn)下一體化的銷(xiāo)售平臺，加快新產(chǎn)品的市場(chǎng)推廣和銷(xiāo)售，提高企業(yè)的短期收益。同時(shí)，在實(shí)施過(guò)程中，要注重風(fēng)險控制，合理安排資金投入，加強內部管理和協(xié)調，確保各項措施的有效實(shí)施。
案例分析題四
題目：乙公司是一家上市公司，其2023年度財務(wù)報表顯示，公司實(shí)現營(yíng)業(yè)收入50億元，凈利潤5億元。然而，在對公司財務(wù)狀況進(jìn)行深入分析時(shí)發(fā)現，公司的應收賬款周轉率較上年有所下降，存貨周轉率也低于同行業(yè)平均水平。要求：分析乙公司應收賬款周轉率和存貨周轉率下降可能的`原因，并提出相應的改進(jìn)措施。
答案：
應收賬款周轉率下降的可能原因：
銷(xiāo)售政策變化：公司可能為了擴大市場(chǎng)份額，放寬了信用政策，延長(cháng)了客戶(hù)的付款期限，導致應收賬款余額增加，從而使應收賬款周轉率下降。
客戶(hù)信用狀況不佳：部分客戶(hù)可能由于經(jīng)營(yíng)困難或財務(wù)狀況惡化，無(wú)法按時(shí)支付貨款，導致應收賬款回收困難，影響了應收賬款的周轉速度。
應收賬款管理不善：公司在應收賬款的日常管理中，可能存在催收不及時(shí)、對客戶(hù)信用評估不準確等問(wèn)題，導致應收賬款的質(zhì)量下降，周轉緩慢。
存貨周轉率下降的可能原因：
市場(chǎng)需求預測不準確：公司可能對市場(chǎng)需求的預測過(guò)于樂(lè )觀(guān)，導致生產(chǎn)計劃不合理，存貨積壓過(guò)多，從而降低了存貨周轉率。
產(chǎn)品競爭力下降：公司的產(chǎn)品可能在市場(chǎng)上的競爭力減弱，銷(xiāo)售不暢，導致存貨積壓，周轉速度變慢。
存貨管理水平不高：在存貨的采購、存儲和保管等環(huán)節，公司可能存在管理不善的問(wèn)題，如采購批量不合理、庫存盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)等，導致存貨成本增加，周轉率下降。
改進(jìn)措施：
優(yōu)化銷(xiāo)售政策：在擴大銷(xiāo)售的同時(shí)，要合理控制信用風(fēng)險，根據客戶(hù)的信用狀況和還款能力，制定差異化的信用政策，加強應收賬款的催收力度，提高應收賬款的回收速度。
加強客戶(hù)信用管理：建立完善的客戶(hù)信用評估體系，定期對客戶(hù)的信用狀況進(jìn)行評估和更新，對于信用風(fēng)險較高的客戶(hù)，要采取相應的風(fēng)險防范措施，如減少賒銷(xiāo)額度、要求提供擔保等。
提高存貨管理水平：加強市場(chǎng)調研和需求預測，根據市場(chǎng)變化及時(shí)調整生產(chǎn)計劃和采購計劃，合理控制存貨水平；優(yōu)化存貨的存儲和保管條件，降低存貨損耗和成本；采用先進(jìn)的庫存管理方法，如ABC分類(lèi)法、經(jīng)濟訂貨量模型等，提高存貨管理的科學(xué)性和有效性。
提升產(chǎn)品競爭力：加大研發(fā)投入，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和性能，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競爭力，促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，加快存貨周轉。
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