高級會(huì )計實(shí)務(wù)基礎知識：業(yè)績(jì)評價(jià)體系的發(fā)展與變化

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　　業(yè)績(jì)評價(jià)體系的發(fā)展與變化

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　　本知識點(diǎn)屬于《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》科目第四章企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)第三節業(yè)績(jì)評價(jià)方法的改進(jìn)的內容

　　【知識點(diǎn)】：業(yè)績(jì)評價(jià)體系的發(fā)展與變化

　　業(yè)績(jì)評價(jià)體系的發(fā)展與變化

　　當今業(yè)績(jì)評價(jià)活動(dòng)的目的、內容、重點(diǎn)乃至整個(gè)評價(jià)思想都在經(jīng)歷著(zhù)深刻的歷史變革。不同時(shí)期的企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系也隨之發(fā)生變化，分別經(jīng)歷了以成本、財務(wù)、價(jià)值和平衡為基礎的四個(gè)階段。

　　19世紀末期至20世紀早期，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展并被廣泛應用于工業(yè)生產(chǎn)，極大促進(jìn)了經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)競爭意識不斷加強。業(yè)績(jì)評價(jià)的需求主要來(lái)自企業(yè)內部，當時(shí)的管理者認為利潤的取得主要是通過(guò)擴大經(jīng)營(yíng)規模、提高產(chǎn)量和控制成本來(lái)實(shí)現的。在這一階段，成本會(huì )計與管理會(huì )計學(xué)科體系迅速發(fā)展，成本指標就成為當時(shí)評價(jià)企業(yè)業(yè)績(jì)的主要計量指標，標準成本法和差異分析法被企業(yè)廣泛應用。

　　19世紀40年代，出現了股份公司經(jīng)營(yíng)形式，所有權與經(jīng)營(yíng)權實(shí)現分離，作為企業(yè)主要利益相關(guān)者的債權人和股東成為業(yè)績(jì)評價(jià)的主體，他們迫切需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而作出正確的投資決策。業(yè)績(jì)評價(jià)的主體擴大到企業(yè)外部，業(yè)績(jì)評價(jià)方法從傳統的基于成本數據擴展到基于財務(wù)指標。在這一轉變過(guò)程中出現了沃爾評分法和杜邦分析體系。

　　20世紀90年代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標經(jīng)歷了從利潤最大化向股東財富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化的轉變。業(yè)績(jì)評價(jià)也從以短期利潤為核心的財務(wù)指標考核過(guò)渡到以股東價(jià)值最大化為導向的價(jià)值模式考核。在對股東價(jià)值進(jìn)行評估的時(shí)候，最受推崇的兩種做法分別是自由現金流折現法和經(jīng)濟增加值法。前者是基于對企業(yè)加權平均資本成本的估算，將其作為折現率。對所預測的企業(yè)未來(lái)自由現金流進(jìn)行折現求出凈現值作為企業(yè)的估值，然后從中扣除負債的價(jià)值，得出股東權益的價(jià)值。后者是對會(huì )計利潤進(jìn)行相應的調整，將其調整為經(jīng)濟利潤。

　　價(jià)值模式雖然彌補了利潤類(lèi)財務(wù)指標的不足，但畢竟價(jià)值估算還是部分基于會(huì )計數據。而且財務(wù)指標無(wú)法涵蓋和衡量組合業(yè)績(jì)的全部因素，尤其是那些具有重大影響又無(wú)法量化的因素，于是越來(lái)越多的非財務(wù)業(yè)績(jì)指標被納入管理報告體系，財務(wù)業(yè)績(jì)評價(jià)和非財務(wù)業(yè)績(jì)評價(jià)相結合的需要以及關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標的確定促成了平衡計分卡的出現。平衡計分卡由Kaplan和Norton設計并不斷改進(jìn)，在國內外企業(yè)中得到了廣泛應用。

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