2024年高級會(huì )計實(shí)務(wù)基礎知識：業(yè)績(jì)評價(jià)的程序

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　　【基本要求】

　�。ㄒ唬┱莆湛�(jì)效計劃的制定

　�。ǘ�）掌握關(guān)鍵績(jì)效指標法的應用

　�。ㄈ�）掌握經(jīng)濟增加值的計算及經(jīng)濟增加值法的應用

　�。ㄋ模┱莆掌胶庥嫹挚ǖ膽�用

　�。ㄎ澹┦煜た�(jì)效評價(jià)的應用環(huán)境

　�。�六）了解績(jì)效評價(jià)的含義、層次與視角

　�。ㄆ撸┝私饪�(jì)效評價(jià)的功能

　　【考試內容】

　　第一節 績(jì)效評價(jià)概述

　　一、績(jì)效評價(jià)的含義

　　績(jì)效評價(jià)，是指企業(yè)運用系統的工具方法，對一定時(shí)期內企業(yè)營(yíng)運效率與效果進(jìn)行綜合評判的管理活動(dòng)�？�(jì)效評價(jià)是績(jì)效管理的核心內容。

　　二、績(jì)效評價(jià)的層次與視角

　　績(jì)效包括企業(yè)績(jì)效、部門(mén)績(jì)效和個(gè)人績(jì)效三個(gè)層面。

　　從不同視角對企業(yè)進(jìn)行績(jì)效評價(jià)，可能會(huì )得出不同的結論�？�(jì)效評價(jià)視角主要包括：外部視角（財務(wù)視角）和內部視角（管理視角）。

　　三、企業(yè)績(jì)效評價(jià)的功能

　　企業(yè)績(jì)效評價(jià)主要具有價(jià)值判斷功能、預測功能、戰略傳達與管理功能、行為導向功能。

　　四、企業(yè)績(jì)效評價(jià)的應用環(huán)境

　　企業(yè)進(jìn)行績(jì)效管理，開(kāi)展績(jì)效評價(jià)時(shí)，應設立薪酬與考核委員會(huì )或類(lèi)似機構，主要負責審核績(jì)效管理的政策和制度、績(jì)效計劃與激勵計劃、績(jì)效評價(jià)結果與激勵實(shí)施方案、績(jì)效評價(jià)與激勵管理報告等，協(xié)調解決績(jì)效管理工作中的重大問(wèn)題。企業(yè)應建立健全績(jì)效管理的制度體系，明確績(jì)效管理的工作目標、職責分工、工作程序、工具方法、信息報告等內容。企業(yè)應建立有助于績(jì)效管理實(shí)施的信息系統，為績(jì)效管理工作提供信息支持。

　　五、企業(yè)績(jì)效評價(jià)的程序

　　企業(yè)開(kāi)展績(jì)效評價(jià)時(shí)，一般按照制訂績(jì)效計劃、執行績(jì)效計劃、實(shí)施績(jì)效評價(jià)、編制績(jì)效評價(jià)報告等程序進(jìn)行。

　　六、績(jì)效計劃的制定

　　績(jì)效計劃是企業(yè)開(kāi)展績(jì)效評價(jià)工作的行動(dòng)方案，包括構建指標體系、分配指標權重、確定績(jì)效目標值、選擇計分方法和評價(jià)周期、擬訂績(jì)效責任書(shū)等一系列管理活動(dòng)。

　�。ㄒ唬┲笜梭w系

　　績(jì)效評價(jià)指標，是指根據績(jì)效評價(jià)目標和評價(jià)主體的需要而設計的、以指標形式體現的能反映評價(jià)對象特征的因素。企業(yè)可單獨或綜合運用關(guān)鍵績(jì)效指標法、經(jīng)濟増加值法、平衡計分卡等工具方法構建指標體系。

　　常見(jiàn)的績(jì)效評價(jià)指標的分類(lèi)方法有：財務(wù)指標與非財務(wù)指標；定性指標與定量指標；絕對指標與相對指標；基本指標與修正指標；正向指標、反向指標與適度指標。

　�。ǘ�）指標權重

　　考核評價(jià)實(shí)踐中應綜合運用各種方法科學(xué)、合理設置指標權重，通常的做法是主要根據指標的重要性以及考核導向進(jìn)行設置，并根據需要適時(shí)進(jìn)行調整。指標權重的確定可選擇運用主觀(guān)賦權法和客觀(guān)賦權法，也可綜合運用這兩種方法。主觀(guān)賦權法是利用希賽網(wǎng)或個(gè)人的知識與經(jīng)驗來(lái)確定指標權重的方法，如德?tīng)柗品�、層次分析法等�？陀^(guān)賦權法是從指標的統計性質(zhì)人手，由調査數據確定指標權重的方法，如主成分分析法、均方差法等。

　�。ㄈ�）績(jì)效目標值

　　績(jì)效目標值的確定可參考內部標準與外部標準。內部標準有預算標準、歷史標準經(jīng)驗標準等；外部標準有行業(yè)標準、競爭對手標準、標桿標準等。

　�。ㄋ模┛�(jì)效評價(jià)計分方法

　　績(jì)效評價(jià)計分方法可分為定量法和定性法。定量法主要有功效系數法和綜合指數法等；定性法主要有素質(zhì)法和行為法等。

　　常見(jiàn)的單項指標計分方法主要有比率法、插值法、減分法、層差法、非此即彼法等。

　�。ㄎ澹┛�(jì)效評價(jià)周期

　　績(jì)效評價(jià)周期一般可分為月度、季度、半年度、年度、任期。月度、季度績(jì)效評價(jià)一般適用于企業(yè)基層員工和管理人員，半年度績(jì)效評價(jià)一般適用于企業(yè)中高層管理人員年度績(jì)效評價(jià)適用于企業(yè)所有被評價(jià)對象，任期績(jì)效評價(jià)主要適用于企業(yè)負責人。

　�。�六）績(jì)效責任書(shū)

　　績(jì)效計劃制定后，評價(jià)主體與被評價(jià)對象一般應簽訂績(jì)效責任書(shū)，明確各自的權利和義務(wù)，并作為績(jì)效評價(jià)與激勵管理的依據。

　　第二節 關(guān)鍵績(jì)效指標法

　　一、關(guān)鍵績(jì)效指標法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)

　　關(guān)鍵績(jì)效指標法是指基于企業(yè)戰略目標，通過(guò)建立關(guān)鍵績(jì)效指標體系，將價(jià)值創(chuàng )造活動(dòng)與戰略規劃目標有效聯(lián)系，并據此進(jìn)行績(jì)效管理的方法。

　　關(guān)鍵績(jì)效指標法的主要優(yōu)點(diǎn)：一是使企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)與戰略目標密切相關(guān)，有利于戰略目標的實(shí)現；二是通過(guò)識別的價(jià)值創(chuàng )造模式把握關(guān)鍵價(jià)值驅動(dòng)因素，能夠更有效地實(shí)現企業(yè)價(jià)值增值目標；三是評價(jià)指標數量相對較少，易于理解和使用，實(shí)施成本相對較低，有利于推廣實(shí)施。關(guān)鍵績(jì)效指標法的主要缺點(diǎn)：關(guān)鍵績(jì)效指標的選取需要透徹理解企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造模式和戰略目標，有效識別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價(jià)值驅動(dòng)因素，指標體系設計不當將導致錯誤的價(jià)值導向或管理缺失。

　　二、關(guān)鍵績(jì)效指標體系的制定程序

　　企業(yè)構建關(guān)鍵績(jì)效指標體系，一般按照以下程序進(jìn)行：制定企業(yè)級關(guān)鍵績(jì)效指標；制定所屬單位（部門(mén)）級關(guān)鍵績(jì)效指標；制定崗位（員工）級關(guān)鍵績(jì)效指標。

　　三、關(guān)鍵績(jì)效指標的類(lèi)型

　　企業(yè)的關(guān)鍵績(jì)效指標一般可分為結果類(lèi)和動(dòng)因類(lèi)兩類(lèi)指標。

　　結果類(lèi)指標是反映企業(yè)績(jì)效的價(jià)值指標，主要包括投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值回報率、息稅前利潤、自由現金流等綜合指標。

　　動(dòng)因類(lèi)指標是反映企業(yè)價(jià)值關(guān)鍵驅動(dòng)因素的指標，主要包括資本性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷(xiāo)量、客戶(hù)滿(mǎn)意度、員工滿(mǎn)意度等。

　　四、關(guān)鍵績(jì)效指標選取的方法

　　關(guān)鍵績(jì)效指標應含義明確、可度量、與戰略目標高度相關(guān)。指標的數量不宜過(guò)多，每一層級的關(guān)鍵績(jì)效指標一般不超過(guò)10個(gè)。關(guān)鍵績(jì)效指標選取的方法主要有關(guān)鍵成果領(lǐng)域分析法、組織功能分解法和工作流程分解法。

　　五、關(guān)鍵績(jì)效指標的權重及目標值

　　關(guān)鍵績(jì)效指標的權重分配應以企業(yè)戰略目標為導向，反映被評價(jià)對象對企業(yè)價(jià)值貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。

　　企業(yè)確定關(guān)鍵績(jì)效指標目標值，一般參考以下標準：依據有關(guān)部門(mén)或杈威機構發(fā)布的行業(yè)標準或參考競爭對手標準；參照企業(yè)內部標準，包括企業(yè)戰略目標、年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計劃目標、年度預算目標、歷年指標水平等；不能按前兩項方法確定的，可根據企業(yè)歷史經(jīng)驗值確定。

　　第三節 經(jīng)濟增加值法

　　一、經(jīng)濟增加值法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)

　　經(jīng)濟增加值法，是指以經(jīng)濟增加值為核心，建立績(jì)效指標體系，引導企業(yè)注重價(jià)值創(chuàng )造，并據此進(jìn)行績(jì)效管理的方法。經(jīng)濟增加值，是指稅后凈營(yíng)業(yè)利潤扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。

　　經(jīng)濟增加值法的主要優(yōu)點(diǎn)：考慮了所有資本的成本，更真實(shí)地反映了企業(yè)的價(jià)值創(chuàng )造能力；實(shí)現了企業(yè)利益、經(jīng)營(yíng)者利益和員工利益的統一，激勵經(jīng)營(yíng)者和所有員工為企業(yè)創(chuàng )造更多價(jià)值；能有效遏制企業(yè)盲目擴張規模以追求利潤總量和增長(cháng)率的傾向引導企業(yè)注重長(cháng)期價(jià)值創(chuàng )造。經(jīng)濟增加值法的主要缺點(diǎn)：一是僅對企業(yè)當期或未來(lái)1~3年價(jià)值創(chuàng )造情況的衡量和預判，無(wú)法衡量企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展戰略的價(jià)值創(chuàng )造情況；二是計算主要基于財務(wù)指標，無(wú)法對企業(yè)的營(yíng)運效率與效果進(jìn)行綜合評價(jià)；三是不同行業(yè)不同發(fā)展階段、不同規模的企業(yè)，其會(huì )計調整項和加權平均資本成本各不相同，計算比較復雜，影響指標的可比性。

　　二、經(jīng)濟增加值指標體系的制定程序

　　構建經(jīng)濟増加值指標體系，一般按照以下程序進(jìn)行：制定企業(yè)級經(jīng)濟增加值指標體系；制定所屬單位（部門(mén)）級經(jīng)濟増加值指標體系；制定高級管理人員的經(jīng)濟增加值指標體系。

　　三、經(jīng)濟增加值的計算與應用

　　經(jīng)濟增加值的計算公式為：

　　經(jīng)濟增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤-平均資本占用×加權平均資本成本

　　其中：稅后凈營(yíng)業(yè)利潤衡量的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)盈利情況；平均資本占用反映的是企業(yè)持續投入的各種債務(wù)資本和股權資本；加權平均資本成本反映的是企業(yè)各種資本的平均成本率。

　　使用經(jīng)濟增加值指標進(jìn)行績(jì)效評價(jià)的效果主要包括：提高企業(yè)資金的使用效率優(yōu)化企業(yè)資本結構；激勵經(jīng)營(yíng)管理者，實(shí)現股東財富的保值增值；引導企業(yè)做大做強主業(yè)，優(yōu)化資源配置。

　　第四節 平衡計分卡

　　一、平衡計分卡的含義與優(yōu)缺點(diǎn)

　　平衡計分卡，是指基于企業(yè)戰略，從財務(wù)、客戶(hù)、內部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習與成長(cháng)四個(gè)維度，將戰略目標逐層分解轉化為具體的、相互平衡的績(jì)效指標體系，并據此進(jìn)行績(jì)效管理的方法。平衡計分卡提供了一個(gè)綜合的績(jì)效評價(jià)框架，可以將企業(yè)的戰略目標轉化為一套條理分明的績(jì)效評價(jià)體系。

　　平衡計分卡的主要優(yōu)點(diǎn)：一是戰略目標逐層分解并轉化為被評價(jià)對象的績(jì)效指標和行動(dòng)方案，使整個(gè)組織行動(dòng)協(xié)調一致；二是從財務(wù)、客戶(hù)、內部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習與成長(cháng)四個(gè)維度確定績(jì)效指標，使績(jì)效評價(jià)更為全面完整；三是將學(xué)習與成長(cháng)作為一個(gè)維度，注重員工的發(fā)展要求和組織資本、信息資本等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)利用，有利于增強企業(yè)可持續發(fā)展的動(dòng)力。平衡計分卡的主要缺點(diǎn)：一是專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求高，工作量比較大，操作難度也較大，需要持續地溝通和反饋，實(shí)施比較復雜，實(shí)施成本高；二是各指標權重在不同層級及各層級不同指標之間的分配比較困難，且部分非財務(wù)指標的量化工作難以落實(shí)；三是系統性強、涉及面廣，需要專(zhuān)業(yè)人員的指導、企業(yè)全員的參與和長(cháng)期持續的修正與完善，對信息系統、管理能力有較高的要求。

　　二、戰略地圖及平衡計分卡指標體系的制定程序

　　企業(yè)應用平衡計分卡工具方法，首先應制定戰略地圖，即基于企業(yè)愿景與戰略，將戰略目標及其因果關(guān)系、價(jià)值創(chuàng )造路徑以圖示的形式直觀(guān)、明確、清晰地呈現出來(lái)。戰略地圖，是指為描述企業(yè)各維度戰略目標之間因果關(guān)系而繪制的可視化的戰略因果關(guān)系圖。

　　平衡計分卡指標體系的構建應圍繞戰略地圖，針對財務(wù)、客戶(hù)、內部業(yè)務(wù)流程學(xué)習與成長(cháng)四個(gè)維度的戰略目標，確定相應的評價(jià)指標。構建平衡計分卡指標體系的般程序：制定企業(yè)級指標體系；制定所屬單位（部門(mén)）級指標體系；制定崗位（員工）級指標體系。

　　三、平衡計分卡指標體系設計

　�。ㄒ唬┴攧�(wù)維度

　　在財務(wù)維度企業(yè)常用指標有投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值回報率息稅前利潤、自由現金流、資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉率、資本周轉率等。

　�。ǘ�）客戶(hù)維度

　　在客戶(hù)維度企業(yè)常用指標有市場(chǎng)份額、客戶(hù)滿(mǎn)意度、客戶(hù)獲得率、客戶(hù)保持率客戶(hù)獲利率、戰略客戶(hù)數量等。

　�。ㄈ�）內部業(yè)務(wù)流程維度

　　在內部業(yè)務(wù)流程維度企業(yè)常用指標有交貨及時(shí)率、生產(chǎn)負荷率、產(chǎn)品合格率、存貨周轉率、單位生產(chǎn)成本等。

　�。ㄋ模�學(xué)習與成長(cháng)維度

　　在學(xué)習與成長(cháng)維度企業(yè)常用指標有員工保持率、員工生產(chǎn)率、培訓計劃完成率員工滿(mǎn)意度等。

　　四、平衡計分卡指標的權重與目標值

　　平衡計分卡指標的權重分配應以戰略目標為導向，反映被評價(jià)對象對企業(yè)戰略目標貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。

　　平衡計分卡績(jì)效目標值應根據戰略地圖的因果關(guān)系分別設置。首先確定戰略主題的目標值；其次確定主題內的目標值；最后基于平衡計分卡評價(jià)指標與戰略目標的對應關(guān)系，為每個(gè)評價(jià)指標設定目標值。

　　五、平衡計分卡的有效應用

　　要有效使用平衡計分卡，將平衡計分卡的四個(gè)層面與公司戰略相整合，應遵循以下三個(gè)原則：各個(gè)層面的指標間具有因果關(guān)系；結果計量指標與績(jì)效動(dòng)因相關(guān)聯(lián)；與才務(wù)指標掛鉤。

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