會(huì )計信息透明度畢業(yè)研究論文
一、會(huì )計信息透明度的定義及重要性
1、會(huì )計信息透明度的定義
巴塞爾銀行監管委員會(huì )在1998年9月發(fā)布的增強銀行透明度研究報告中指出:會(huì )計信息透明度是指公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息,其質(zhì)量特征包括:全面、相關(guān)、及時(shí)、可靠、可比和重大。
2、會(huì )計信息透明度的重要性
對投資者而言,真實(shí)、透明的信息披露才能保證信息使用者作出正確的經(jīng)濟決策,會(huì )計信息透明度一旦缺失,投資者的投資就會(huì )因非個(gè)人主觀(guān)因素而導致投資失敗。因此,提高上市公司的會(huì )計信息透明度是非常重要的。
二、我國會(huì )計信息透明度的現狀及其缺乏的原因
1、我國會(huì )計信息透明度的現狀
(1)會(huì )計信息披露不充分。上市公司年報動(dòng)輒洋洋萬(wàn)言,而對投資者特別關(guān)心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的回顧和分析、凈利潤的組成和變化的原因、以及明年公司的預算,大多數公司都忽略或草草敷衍幾句,解釋虧損原因時(shí)只有寥寥數語(yǔ);談到虧損因素時(shí)內容卻驚人的一致,基本上是行業(yè)不景氣、受新會(huì )計制度計提影響等客觀(guān)因素,而對公司自身原因,特別是企業(yè)的管理、營(yíng)銷(xiāo)等問(wèn)題輕描淡寫(xiě)。經(jīng)營(yíng)狀況披露不詳細、虧損原因披露不清楚、關(guān)聯(lián)交易披露不充分等造成了會(huì )計信息披露不完整。
(2)會(huì )計信息披露不及時(shí)。會(huì )計信息是一種具有時(shí)效性的產(chǎn)品,過(guò)了有效期的信息,其價(jià)值將大為降低。上市公司信息披露的滯后、虛假和遺漏司空見(jiàn)慣,定期報告不及時(shí),每年2月28日預虧公告截止日過(guò)去后,仍有少數公司還在陸陸續續地發(fā)布預虧預警公告。近幾年,隨著(zhù)證券監管力度的加強,上市公司靠信息披露時(shí)間差來(lái)謀取利益的行為已受到嚴格控制,但此類(lèi)現象仍不乏存在而且手段更具有隱秘性。
(3)會(huì )計信息披露不真實(shí)。會(huì )計信息披露虛假已成為目前我國上市公司信息披露中最嚴重 、危害最大的問(wèn)題,在上市公司上市、再融資和年報等重大事件披露工作中表現得尤其突出。如隨意更改贏(yíng)利預告內容,有的公司預計基本可以實(shí)現扭虧為盈,結果卻出人意料地發(fā)布預虧公告。還有為了迎合莊家炒作本公司股票,故意在不同階段發(fā)布一些誤導投資者的會(huì )計信息,故意編造虛假的大額銷(xiāo)售合同、隨意披露不確定預期收益、對募集資金使用清況做不實(shí)披露、對重大財務(wù)信息不及時(shí)披露甚至不披露。由于上市前的利潤包裝,一些上市公司上市當年就巨虧,還有些上市公司凈資產(chǎn)收益率人為控制在10%或6%以達到配股要求。
2、我國會(huì )計信息透明度缺乏的原因
(1)企業(yè)權利機構難以真正履行職責。股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )并沒(méi)有起到應有的制衡作用。股東大會(huì )是公司的權利機構,公司合并、分立、年度決算等重大問(wèn)題都應由股東大會(huì )來(lái)決定。然而,上市公司的股東大會(huì )往往受到大股東的過(guò)度操縱,小股東甚至法人股股東往往不參加股東大會(huì ),形成大股東一言堂的現象,從而導致股東大會(huì )難以發(fā)揮監控作用,流于形式。而一些企業(yè)的董事長(cháng)往往是政府機關(guān)派下去的黨政干部,不懂得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),并不真正履行職責,有的甚至是不拿企業(yè)薪水的虛職。還有許多企業(yè)的董事長(cháng)與總經(jīng)理由同一人擔任,董事會(huì )的其他成員也大都是企業(yè)內部管理人員,失去了對經(jīng)理的監督約束功能。而作為監督機構的監事會(huì ),其成員也往往是企業(yè)內部人員,與被監督者往往是上下級關(guān)系,實(shí)際上成為一個(gè)受到董事會(huì )控制的議事機構,象征性的履行職責。在這樣的董事會(huì )和監事會(huì )下,會(huì )計系統基本處于經(jīng)理的掌握之中,經(jīng)理人員很有可能憑借手中的超然權力控制公司的會(huì )計系統,進(jìn)行會(huì )計報表粉飾,向外提供不透明的會(huì )計信息以侵蝕公司外部投資者的合法權益,從而最大化自身的利益。
(2)相關(guān)準則制度的不完善。會(huì )計準則制度與會(huì )計實(shí)踐之間存在著(zhù)一定的時(shí)滯。由于會(huì )計實(shí)踐和經(jīng)濟創(chuàng )新行為的層出不窮,實(shí)踐中經(jīng)常出現企業(yè)的會(huì )計處理無(wú)法可依的情況。
會(huì )計準則制度具有統一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性。如同一項會(huì )計事項的處理存在著(zhù)多種備選的會(huì )計方法。多種會(huì )計處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì )計操縱提供了方便之門(mén),造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼、兌現管理人員獎金、平衡實(shí)際贏(yíng)利與預測贏(yíng)利、參與二級市場(chǎng)炒作等目的,利用準則制度給予的活動(dòng)空間進(jìn)行會(huì )計操縱,從而忽視了會(huì )計信息的公平性、真實(shí)性。
(3)中介機構出具虛假財務(wù)報告�，F在一般是由上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層來(lái)委托審計機構對自己進(jìn)行審計,并由其確定相關(guān)的審計費用等事項,這從根本上破壞了上市公司與審計機構之間的監督與制約關(guān)系,從而使審計喪失了其最基本的要素獨立性;再加上部分注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)水平不高,職業(yè)道德較低等原因,會(huì )計信息的不實(shí)便不可避免了。其次是因為會(huì )計師事務(wù)所有機會(huì )獲得合伙制的最大利益,卻無(wú)需承擔一旦失職可能傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險。
三、提高我國會(huì )計信息透明度的主要對策
1、完善公司內部治理結構,發(fā)揮內部約束機制作用
(1)借鑒美國相關(guān)部門(mén)的研究成果, 建立內部控制標準體系。1973年,美國國會(huì )通過(guò)了《 反國外賄賂法》,強制規定公司內部控制必須達到美國審計準則委員會(huì )提出的內部控制目標,否則將受到嚴重的處罰。借鑒美國的做法,我們要嚴格執行證監會(huì )和經(jīng)貿委已經(jīng)頒布的《上市公司治理準則》和財政部發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范基本規范》,不斷增加實(shí)施內部控制的強制力度,為提高我國會(huì )計信息透明度提供良好的治理環(huán)境。
(2)逐步調整上市公司的股權結構、規范股東大會(huì )運作。引導上市公司中第一大股東降低持股比例,創(chuàng )造條件,鼓勵更多的非國有法人資本、境外資本和民間資本投向國有企業(yè),降低企業(yè) 中國 有資本持股比例,促進(jìn)公司股權多元化,以減持上市公司的國有股,解決一股獨大的問(wèn)題。同時(shí),積極 發(fā)展 機構投資者,允許和引導基金、保險、養老金機構持股,使兩者同步推進(jìn)。鼓勵分散的股東結構,積極推動(dòng)國有股、法人股上市流通,促進(jìn)公司控制權市場(chǎng)的形成。鼓勵中小股東參與股東大會(huì ),有利于增強中小股東對會(huì )計信息的需求,從而可以對上市公司的會(huì )計信息披露施加壓力,促進(jìn)會(huì )計透明度的實(shí)現。
(3)提高董事會(huì )的獨立性,增加董事會(huì )中獨立董事的比重。經(jīng)驗研究表明,在董事會(huì )中設立一定數量的外部獨立董事,可以有效制約財務(wù)報告舞弊行為,促進(jìn)會(huì )計信息透明度的提高。但是要使獨立董事真正發(fā)揮約束作用,而不僅僅是花瓶,尚需解決一系列的問(wèn)題,如設計好獨立董事的報酬機制、物質(zhì)激勵與聲譽(yù)激勵相結合、引入期權等激發(fā)獨立董事工作的積極性;建立獨立董事決策的連帶責任機制,對獨立董事的表決記錄在案,追究獨立董事因玩忽職守給公司造成損失的相應責任等。
(4)加強監事會(huì )對董事會(huì )和經(jīng)理的監督,提高信息收集、評價(jià)能力,以及增加其監控手段。監事會(huì )應真正由股東大會(huì )選出,并對股東大會(huì )負責,保證監事會(huì )在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨立性,并賦予監事會(huì )更大的監督、起訴和彈劾權。其成員中內部人員的比例不得過(guò)高,尤其應注意吸收銀行、國家審計機關(guān)、中小股東代表、職工代表的參加。監事會(huì )監督的一個(gè)重要方面就是財務(wù)監督,監事會(huì )成員應該有基本的財務(wù)、會(huì )計和審計知識,以便能勝任財務(wù)監督的職責。健全對監事會(huì )成員的激勵約束和淘汰機制,各方應對自己的監事代表制定詳細的工作要求,并根據監事代表工作好壞進(jìn)行額外獎勵或處罰。
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