分析我國加入WTO后反避稅立法
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摘要：隨著(zhù)我國改革開(kāi)放的深入和社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的日益展，避稅問(wèn)題也越來(lái)越為政府和納稅者重視，政府和國家稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導多次強調要研究避稅問(wèn)題。特別是在2001年12月，我國加入世界貿易組織后，國際經(jīng)濟合作將不斷擴大，涉外經(jīng)濟和貿易不斷發(fā)展，國際避稅已經(jīng)成我國發(fā)展對外經(jīng)濟、貿易合作關(guān)系中不可回避的一個(gè)問(wèn)題，大量避稅現象的存在，已給國家經(jīng)濟政治生活帶來(lái)了嚴重影響�？梢哉f(shuō)依法治稅與合理避稅是一對矛盾，要妥善解決這對矛盾，就要加快稅收法律的制定、修改和完善，特別是反避稅的立法。
關(guān)鍵詞：稅收法律 避稅 反避稅
一、國際避稅與國際反避稅
由于國際經(jīng)濟交往的存在，以及跨國公司的不斷增加，跨國納稅人企業(yè)就會(huì )從自身的需要出發(fā)，利用各國稅法固有的漏洞和差異，進(jìn)行合法的避稅的活動(dòng)，從而影響了納稅人居住國的經(jīng)濟利益和財政利益，嚴重的還會(huì )影響居住國的政治利益，所以許多國家和國際組織制定了反逃稅法和反避稅法，對國際逃避稅行為規定相應的預防措施和懲罰措施。
1.加強稅收法律的立法
隨著(zhù)國際經(jīng)濟交往的頻繁，涉外投資的不斷增加，經(jīng)濟全球化的發(fā)展。
各國從本國的經(jīng)濟利益和財政利益出發(fā)，加強稅收法律和反避稅法律的立法工作,保障反避稅的權威性和有效性。主要表現在立法層次高，法律體系比較完善，稅法的立法一般都由國會(huì )或國家立法機構進(jìn)行，一些國家還制定了稅收基本法或頒布了稅收法典，如德國就頒布了《稅收總法典》，
美國的稅收法典厚達3000多頁(yè)①。一些國際反避稅比較先進(jìn)和成功的國家，還專(zhuān)門(mén)制定了反避稅法。如美國為了對付各類(lèi)公司用各種手段逃避稅賦，在稅法中制定了許多嚴格的條例規定，1962年在《國內收入法》中，增補了F部分，針對受控制的公司作出規定②。還有在對付納稅人濫用稅收協(xié)定避稅方面，發(fā)達國家一般以“實(shí)質(zhì)重與形式”的原則，對以避稅為目的的經(jīng)濟行為和合同不予承認。如德國《稅收總法典》第42條規定當存在稅收濫用時(shí)，可以將合法交易視同經(jīng)濟現實(shí)征稅③。
2.加強對惡性稅收競爭的防范
由于每個(gè)獨立國家都具有稅收主權，有決定其稅制的自由，可根據自身的財政收入狀況和經(jīng)濟發(fā)展的需要制定相應的稅收政策，從而產(chǎn)生了國際稅收競爭。其形式包括：采用低稅率或稅收減免吸引外資�？鐕毓晒揪涂梢岳酶鲊亩愂崭偁�，使得國際投資所得在這些公司間不用繳稅或少繳稅而自由流動(dòng)。歐盟和經(jīng)貿合作組織的倡議引導下，為了防止“有害稅收競爭”，著(zhù)力通過(guò)加強國際合作，《貿易稅收執行法案》于1997年9月1日被歐盟成員國認可，根據這一法案，各成員國將自行限制新的有害稅收競爭措施并縮減已經(jīng)存在的差距。經(jīng)貿合作組織又于2000年6月在《走向全球化稅收合作》的報告中羅列了35種有害的避稅地④。各國則通過(guò)國內立法和加入雙邊或多邊稅收協(xié)定來(lái)防范國際稅收競爭對本國經(jīng)濟和稅收帶來(lái)的負面影響。
3.建立和完善稅收征管體系
國際反避稅對稅收征收機構和征管體系提出了更高的要求。從成功開(kāi)展國際反避稅的國家來(lái)看，均從法律上對稅收征管作出明確的規定：
(1)在稅收征管中引入納稅評估機制。納稅評估是稅源控制的有效形式，行政管理畢業(yè)論文如英國的各種稅收征管一般都要經(jīng)過(guò)納稅申報、估稅、稅款交納和稅務(wù)檢查等程序。其中估稅是稅收征管的重要環(huán)節，如果稅務(wù)機構認為納稅人在某一時(shí)期的稅收申報不完全，或者有理由認為納稅人少申報稅收，則可對其少繳的稅款部分簽發(fā)估稅單，或根據納稅人提交的稅收申報表連同其提供的其他一些文件(如會(huì )計報表)，計算出納稅人的應稅所得，估算應付所得稅款。如果稅務(wù)稽查員發(fā)現納稅人獲得了無(wú)資格享受的寬免或減免，可以對納稅人的應科稅所得簽發(fā)補繳稅通知單。
(2)依法建立完善的涉稅征管信息網(wǎng)絡(luò )。這些國家還重視涉稅資料的收集和分析、信息共享程度非常高，如在美國，計算機征管網(wǎng)絡(luò )形成了10大稅務(wù)管理計算中心，并與銀行、海關(guān)、邊防等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，建立了嚴密的體系。為了防止納稅人拒不申報或利用各種手段逃避納稅，稅務(wù)部門(mén)除根據其申報的資料立檔外，還要取得有關(guān)單位(如銀、商業(yè)注冊局、車(chē)輛注冊局、社會(huì )組織等)的涉稅信息，通過(guò)計算機網(wǎng)絡(luò )取得納稅人的收入
及納稅資料，由計算機檢查納稅人納稅人是否如實(shí)申報納稅。
(3)強化稅收征管機關(guān)和稅務(wù)官的法律權力。在德國，稅務(wù)部門(mén)主要由征管分局、稽查分局、調查分局組成，其中調查分局是德國稅務(wù)局具有司法職責的一個(gè)分局，它負責稽查分局移送的涉稅案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅案件的立項調查和刑事偵查工作。
二、我國反避稅立法中存在的主要問(wèn)題
我國加入WTO后，意味著(zhù)我國必須遵循其規則體系，約束政府的自身行為，這就要求修改原有的稅收法律。從我國的稅收立法的現狀來(lái)看，稅收立法存在許多不足，主要表現在：
1.稅收法律制定的級次較低。
廣義的法律規范的表現形式分為法律、行政法規、地方性法規和規章。法律的制定是由全國人大及其常委會(huì )制訂的，但是對于行政法規是應由國務(wù)院制定的，在法律規范當中，法律有較高的法律地位，但行政法規、地方性法規和規章的法律地位較低。目前，全國人大及其常委會(huì )通過(guò)的稅收法律僅有《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》等很少的幾部。大量的稅收立法是國務(wù)院通過(guò)行政法規的形式制定的。而在實(shí)踐中真正發(fā)揮作用的是國家稅務(wù)總局制定的稅收通告。① 由于我國實(shí)行的是授權立法的稅收立法模式，出現法律立法行政化的趨勢，因而許多稅收法規是以條例的形式存在，或由國務(wù)院發(fā)布行政決定，稅收法律制定的級次較低，從而導致立法的不嚴肅性，也就嚴重影響了稅法的法律效力。這與依法治稅的原則不相符。2.稅收法律體系不夠完善。
當前，我國稅收法律大多數是單行法，還沒(méi)有一部完善的稅收法典
也未有一部獨立和完整的反避稅的專(zhuān)門(mén)的《反避稅法》，許多反避稅的條款散見(jiàn)于稅收征管法、單個(gè)稅法或稅收條例之中，涉及國際反避稅的稅法條款更少，同時(shí)由于對防范惡性稅收競爭的立法重視不夠，對如何防范納稅人濫用國際稅收也未作出限制，給反避稅帶來(lái)許多困難，也為跨國納稅人提供可乘之機。
3.忽視稅收程序法的立法，致使稅收執法和司法保障乏力。
我國在稅收法律的立法上重視實(shí)體法，而忽視程序法，致使我國稅收征管程序只有一部《稅收征管法》，但其內容有很大的局限，稅收執法和司法保障機制乏力。由于稅收程序法存在的不足，致使我國尚未建立起完善納稅評估機制。在我國稅收實(shí)踐中，納稅評估資料來(lái)源非常有限。受技術(shù)手段和人員素質(zhì)的限制，我國在信息技術(shù)處理、經(jīng)濟偵查、情報網(wǎng)絡(luò )、價(jià)值評估等方面顯得非常不夠，最棘手的問(wèn)題往往是對跨國公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)在國內、外的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)情況不太了解，以致對避稅活動(dòng)束手無(wú)策。由于評估手段的不足及評估資料和指標的局限性，在歷年的反避稅調查中，主要是針對轉讓定價(jià)調查，用得較多的調整方法為成本加成法①。我國通過(guò)評稅來(lái)防止納稅人避稅效果并不明顯。此外，由于在稅收征管法中，未能從法律上明確涉稅部門(mén)需與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，并允許稅務(wù)部門(mén)合法地利用其涉稅信息，造成稅務(wù)部門(mén)未能實(shí)現與相關(guān)部門(mén)的信息工共享，從而未建立起完整的稅收監控網(wǎng)絡(luò )。
三、加入WTO后我國的反避稅立法
隨著(zhù)我國加入世界貿易組織和對外經(jīng)濟交往的不斷發(fā)展，以及國際
稅收競爭的存在，跨國公司在制定進(jìn)入中國市場(chǎng)的戰略，其中稅收政策將是他們研究的重點(diǎn)，而避稅必然是要采取的戰略手段之一，跨國避稅問(wèn)題還會(huì )更加突出。既要從立法和稅制上著(zhù)手，又要根據國際慣例和我國的具體情況開(kāi)展反避稅工作。加強稅收立法，特別是加強反避稅立法，是防范避稅行為的前提。
1.提高稅收法律的立法級次。
加入WTO后應當將稅收制度相對確定下來(lái)，以便其它國家的經(jīng)濟主體有一個(gè)相對固定的規則可遵循。這也是WTO中對于政府行為的一種要求。我國應借鑒國外立法的成功經(jīng)驗，小學(xué)英語(yǔ)論文應將一些在實(shí)踐中證明符合我國稅收實(shí)際的稅收行政法規，按照立法程序盡早報全國人大審議通過(guò)，以提高稅收法律制定的級次。
2.逐步建立起完善的稅法體系。
稅收立法嚴密，其目的就是增強稅收法律的透明度和堵塞漏洞。明確的納稅人，明細科學(xué)的課稅對象和稅目，剛性而統一的稅率，這是反避稅的基礎。稅制設置完善，稅種設計科學(xué)，可緩和避稅行為。同時(shí)，要加快《反避稅法》的立法工作。從反避稅的一般原則、防止稅收協(xié)定的濫用、反避稅的手段、稅務(wù)機關(guān)在反避稅的法律地位等各個(gè)方面作出規定，為反避稅工作提供更有力的法律保障。
3.完善稅收征管法。
(1)我國要借鑒國外經(jīng)驗，在稅收征管法中增加納稅評估制度的有關(guān)內容，完善納稅評估制度。拓寬稅收評估資料的渠道和種類(lèi)，建立完整的納稅評估體系，將定性分析的納稅評估與定量分析的納稅評估結合起來(lái)。
(2)強化稅務(wù)機關(guān)的違法處置權。盡快強化稅務(wù)部門(mén)的稅收執法剛性，提高稅務(wù)司法水平，保護國家的稅收利益。應借鑒國際反避稅的確立法經(jīng)驗，賦予稅務(wù)機關(guān)有對涉稅資料的搜集的權利，同時(shí)要明確稅務(wù)機關(guān)在掌握充分的資料和確鑿證據情況下，稅務(wù)機關(guān)有權自行確定交易價(jià)格，并調整利潤，擁有充分的處置權。與此同時(shí)，還要加強對避稅行為的處罰措施，可以根據納稅人避稅行為引起的應繳納稅所得額減少的程度不同而給予不同的處罰。
總之，避稅是長(cháng)期存在的經(jīng)濟現象，只要有征稅，就必然有避稅;有避稅，就必然有反避稅。政府和征稅機關(guān)對合理避稅應持肯定支持的態(tài)度;對不合理避稅以及偷漏稅等行為則應通過(guò)相關(guān)的稅法條款和加強執法予以打擊和遏制，減少我國財政稅收的損失。隨著(zhù)我國加入WTO后，既要注意運用稅收效應，在充分考慮利用稅收政策吸引外資投資的同時(shí)，又要不斷加大稅收立法的力度和加快立法的速度，特別是反避稅的立法，建立一套完善稅收法律體系，以確保在稅法的框架下開(kāi)展反避稅工作。
參考文獻：
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