企業(yè)財務(wù)審計發(fā)展與變化思考
新企業(yè)會(huì )計準則中引入了公允價(jià)值、生物資產(chǎn)、套期保值等新內容，強調企業(yè)的自由選擇權和準則的原則指導性，這也是國家規范企業(yè)會(huì )計核算的重要一步。
企業(yè)財務(wù)審計發(fā)展與變化思考
隨著(zhù)全球經(jīng)濟結構的日益復雜，在我國一些企業(yè)管理層面上發(fā)生的財務(wù)舞弊現象也是日益嚴重，這就給企業(yè)財務(wù)審計工作帶來(lái)了重大的挑戰。
為了更加切實(shí)有效地開(kāi)展企業(yè)財務(wù)核算和企業(yè)財務(wù)審計工作，應對企業(yè)不斷面臨的新風(fēng)險，新企業(yè)會(huì )計準則體系、新審計準則體系就在這樣的環(huán)境要求下應運而生了。
一、新企業(yè)會(huì )計準則中的重大變化
1、公允價(jià)值的變化在新企業(yè)會(huì )計準則體系中有17項具體準則涉及到公允價(jià)值計量，幾乎占到38項具體準則的50%，同時(shí)對公允價(jià)值的變動(dòng)計入資本公積和當期損益的項目也作出了嚴格的限制。
因此，2007年1月1日以后上市公司對于可供出售的金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益等金融資產(chǎn)的持有利得、債務(wù)重組損益和非貨幣性資產(chǎn)交換損益等，由于引入公允價(jià)值計量和確認，這些損益中不可否認的是很大一部分具有全面收益的性質(zhì)。
當然，這種對于公允價(jià)值的損益確認由于部分尚未完全實(shí)現，也會(huì )帶來(lái)很多的問(wèn)題。
2、資產(chǎn)減值的變化由于社會(huì )環(huán)境和法律制度的不完善，我國的新企業(yè)會(huì )計準則和國際企業(yè)會(huì )計準則在實(shí)質(zhì)上還有一定的差異性。
這樣做也是切合我國實(shí)際國情的，主要目的就是為了堵住上市公司進(jìn)行利潤造假的漏洞，防止進(jìn)行盈余操縱。
鑒于此，新企業(yè)會(huì )計準則中還提出了“資產(chǎn)組”的概念，即企業(yè)不能單獨確定單項資產(chǎn)的可回收金額的，必須以“資產(chǎn)組”為基礎，且一經(jīng)提出就不得隨意更改，在各會(huì )計期間也必須保持一致。
同時(shí)，新企業(yè)會(huì )計準則關(guān)于長(cháng)期股權投資和固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等長(cháng)期資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提，則不得再進(jìn)行沖回，即使計提后出現價(jià)值回升也不得轉回。
這些規定都是為了遏制上市公司利用資產(chǎn)減值的方式來(lái)進(jìn)行盈余操縱而設立的。
3、企業(yè)自由選擇權的變化新企業(yè)會(huì )計準則對會(huì )計政策的自由選擇權給予了相當程度的放大。
中國企業(yè)越來(lái)越多地走向國際市場(chǎng)，為了與國際企業(yè)會(huì )計準則接軌，發(fā)揮企業(yè)更多的專(zhuān)業(yè)判斷力，新企業(yè)會(huì )計準則提供了原則性的導向，使企業(yè)可以根據自身情況選擇多元化的會(huì )計政策。
4、債務(wù)重組的變化新企業(yè)會(huì )計準則對于企業(yè)的債務(wù)重組有相關(guān)規定，即關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的債務(wù)重組收益計入資本公積。
而在原企業(yè)會(huì )計準則中債務(wù)重組收益是被允許計入當期損益的，這也成為一些上市公司為了實(shí)現和操縱利潤而使用債務(wù)豁免、股權劃轉和不良資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)置換等方式進(jìn)行債務(wù)重組的常用手段。
這些都是常見(jiàn)的“貓膩”。
學(xué)過(guò)經(jīng)濟學(xué)的都知道利潤是不可能由資產(chǎn)整合產(chǎn)生，它只是一種剩余價(jià)值，債務(wù)重組的溢價(jià)充其量是一種債權人的“贈與”，而不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的剩余價(jià)值，應作為利得計入資本公積。
二、新企業(yè)會(huì )計準則下企業(yè)財務(wù)審計工作的發(fā)展與轉變
企業(yè)財務(wù)審計工作在企業(yè)的各項經(jīng)濟活動(dòng)中占有重要地位，隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的發(fā)展及我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷完善，在新企業(yè)會(huì )計準則下，企業(yè)財務(wù)審計工作面臨著(zhù)重大挑戰。
1、企業(yè)財務(wù)審計的作用和依據(1)企業(yè)財務(wù)審計是指審計人員對企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計監督，對企業(yè)財務(wù)報表所反映的信息作出客觀(guān)、公正地評價(jià)，并形成審計結論及出具審計報告等系列的經(jīng)濟活動(dòng)。
其目的是審查和評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)，發(fā)現和揭露經(jīng)濟活動(dòng)中的錯誤和舞弊行為，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟管理水平和經(jīng)濟效益的提高。
(2)企業(yè)財務(wù)審計的依據是審計人員對審計對象的行為、性質(zhì)作出客觀(guān)判斷的準繩，具體包括：①?lài)曳�、法規，如民法、稅法、公司法、�?huì )計法、審計法等用于規范社會(huì )經(jīng)濟行為的法律、法規。
�、谄髽I(yè)會(huì )計準則、財務(wù)通則等財務(wù)規定、制度等。
�、燮髽I(yè)及其主管部門(mén)制定的預算、計劃、合同、目標等內部文件資料。
�、苜|(zhì)量技術(shù)部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)和企業(yè)制定的業(yè)務(wù)規范和技術(shù)經(jīng)濟標準，如原材料定額、技術(shù)規程、人員定額等。
2、新企業(yè)會(huì )計準則下企業(yè)財務(wù)審計工作的發(fā)展與轉變
(1)所得稅審計面臨新挑戰。
所得稅準則加大了所得稅會(huì )計核算難度，特別是在企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，在判斷后期能否可抵扣時(shí)增加考慮了許多不確定性的因素。
新企業(yè)會(huì )計準則第18號(所得稅)的應用指南規定在確認由可抵扣性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應當以在未來(lái)期間很可能取得的應納稅所得額為限用以抵扣暫時(shí)性差異。
又因為新企業(yè)會(huì )計準則中大量地引入了公允價(jià)值，所以財務(wù)會(huì )計利潤與納稅申報的“應納稅所得額”已經(jīng)漸行漸遠了。
再加上目前中國并不存在公開(kāi)活躍的交易市場(chǎng)，投資類(lèi)產(chǎn)品的公允價(jià)值也存在不能權威判斷認定的問(wèn)題等，都對所得稅的審計帶來(lái)了新的挑戰。
(2)正確理解和應用新企業(yè)會(huì )計準則。
在審計工作過(guò)程中，審計人員應熟練掌握新企業(yè)會(huì )計準則和新審計準則兩個(gè)準則體系，因為部分具體審計準則是與企業(yè)會(huì )計準則密切聯(lián)系的。
同時(shí)新企業(yè)會(huì )計準則是基于會(huì )計核算基礎的，這對審計人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的挑戰。
新企業(yè)會(huì )計準則的理解和應用、企業(yè)自由選擇權的放大等對企業(yè)產(chǎn)生的影響，將對企業(yè)財務(wù)審計工作產(chǎn)生一個(gè)巨大的推動(dòng)力。
目前我國上市公司的信息披露質(zhì)量、隱藏的審計風(fēng)險，都為我國的制度基礎審計和風(fēng)險導向審計提供了豐富的研究對象，這些都應該成為企業(yè)財務(wù)審計人員未來(lái)研究和關(guān)注的方向。
(3)注重實(shí)質(zhì)重于形式。
盡管新企業(yè)會(huì )計準則盡力遏制了報表重組的現象，但事實(shí)上，若審計人員只注重形式上的債務(wù)重組經(jīng)濟現象，就很可能被形式上的交易事項所蒙騙，從而造成審計不力，給企業(yè)和財務(wù)審計工作帶來(lái)很大的風(fēng)險。
這就要求審計人員在進(jìn)行審計時(shí)要更加重視和檢查實(shí)質(zhì)情況，注重實(shí)質(zhì)重于形式，恰當地出具審計意見(jiàn)。
(4)對審計人員的素質(zhì)提出更高要求。
企業(yè)所處的行業(yè)和審計人員自身的業(yè)務(wù)能力等因素直接影響審計人員職業(yè)判斷的正確性。
因為企業(yè)所處行業(yè)擁有不同的企業(yè)生命周期和不同的產(chǎn)品生命周期，企業(yè)資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)減值準備的確定在不同行業(yè)、不同企業(yè)之間也可能產(chǎn)生很大的差異，上市公司的情況則更為復雜。
同時(shí)由于審計人員本身的業(yè)務(wù)能力、知識面等問(wèn)題，審計人員職業(yè)判斷的偏差就有可能造成較大的分歧，所以補充相關(guān)行業(yè)知識和生命周期理論等知識對于審計人員來(lái)說(shuō)是非常必要的。
3、淺析在新企業(yè)會(huì )計準則下如何加強企業(yè)財務(wù)審計
(1)認真進(jìn)行審前調查。
審前調查是審計人員了解企業(yè)基本情況的重要環(huán)節。
主要調查內容有：企業(yè)管理體制、人員編制、內控制度、財務(wù)機構工作情況和涉及財務(wù)指標的工作計劃、財務(wù)預算、具體會(huì )計準則適用范圍等，通過(guò)對這幾方面的調查主要了解被審計單位的主要經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)濟事項、流向和新企業(yè)會(huì )計準則執行和遵循的程度等。
(2)重視對內控制度的檢查、評價(jià)。
對企業(yè)內控制度進(jìn)行評審是企業(yè)財務(wù)審計的一項基礎工作，完善的內控制度在一定程度上可以減少錯誤、舞弊和審計風(fēng)險。
因此在審計過(guò)程中重視對企業(yè)內控制度的薄弱環(huán)節進(jìn)行審計檢查，既能提高審計效率，又能節約審計時(shí)間，降低審計成本。
(3)加強現場(chǎng)監盤(pán)和觀(guān)察。
監盤(pán)是審計人員通過(guò)對各種實(shí)物資產(chǎn)、有價(jià)證券、貨幣資金等有形資產(chǎn)的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行現場(chǎng)監督的活動(dòng)，以抽查方式確定有形資產(chǎn)是否真實(shí)存在，是否賬實(shí)相符，進(jìn)而可查明有無(wú)短缺、毀損、貪腐等問(wèn)題存在;對于貴重物資，可詳細抽查復點(diǎn)。
同時(shí)通過(guò)現場(chǎng)觀(guān)察，結合新企業(yè)會(huì )計準則相關(guān)規定，可勘測、分析和判斷有形資產(chǎn)是否存在減值因素及計提資產(chǎn)減值準備。
三、總結
這部新企業(yè)會(huì )計準則是于2007年1月1日起開(kāi)始正式實(shí)施的。
新企業(yè)會(huì )計準則中引入了公允價(jià)值、生物資產(chǎn)、套期保值等新內容，強調企業(yè)的自由選擇權和準則的原則指導性，這也是國家規范企業(yè)會(huì )計核算的重要一步。
雖然新企業(yè)會(huì )計準則在很多方面擴大了企業(yè)可能操縱會(huì )計信息的空間，但同時(shí)也對審計人員提出了更高的要求，要求審計人員須更加深刻地理解新企業(yè)會(huì )計準則的實(shí)質(zhì)和精髓，掌握我國相關(guān)的法律法規，提高自身的業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)水平，出色地完成審計工作。
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