本科財務(wù)報告分析論文

　　財務(wù)報表分析對于了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和現金流量，評價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力和營(yíng)運能力，幫助制定經(jīng)濟決策有著(zhù)至關(guān)重要的作用，但由于種種因素的影響，財務(wù)報表分析及其分析方法。存在著(zhù)一定的局限性。正確理解財務(wù)報表分析局限性的存在，減少局限性的影響，在決策中揚長(cháng)避短。是一個(gè)不容忽視的現實(shí)問(wèn)題。以下是本科財務(wù)報告分析論文，歡迎閱讀。

　　第一篇：財務(wù)報表對比及思考

　　一、資產(chǎn)負債表

　　將資產(chǎn)再細分為“流動(dòng)資產(chǎn)”與“非流動(dòng)資產(chǎn)”，將負債再細分為“流動(dòng)負債”與“非流動(dòng)負債”，經(jīng)此改動(dòng)，便可以對一個(gè)單位的資產(chǎn)與負債情況一目了然，也便于進(jìn)行各種指標的計算。變化最大的屬凈資產(chǎn)這一塊，不再單單是原來(lái)的“事業(yè)基金”、“固定基金”、“事業(yè)結余”籠統的三大塊，而是更加細分為“事業(yè)基金”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（包括固定資產(chǎn)與投資）”、“專(zhuān)用基金”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非財政補助結余（包括事業(yè)結余、經(jīng)營(yíng)結余）”等，經(jīng)此分類(lèi)，凈資產(chǎn)下的科目可以完全明了各項資金來(lái)源：“事業(yè)基金”是以前年度的積累；“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”因為隨著(zhù)固定資產(chǎn)的計提折舊，以及投資基金的加入，不再如原來(lái)般必然等于固定資產(chǎn)原值；“專(zhuān)用基金”體現單位計提的有專(zhuān)門(mén)用途的經(jīng)費；“財政補助結轉”則是國庫支付系統下巳批的財政補助收入減去單位巳支付的余額、待來(lái)月繼續使用的經(jīng)費；“財政補助結余”則是在年末，將符合財政補助結余性質(zhì)的項目余額轉入其中；“非財政補助結轉”與“非財政補助結余”與前述“財政補助結轉”、“財政補助結余”同，是除財政補助收支以外的各專(zhuān)項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉、結余資金。經(jīng)此分類(lèi)，將凈資產(chǎn)分為更加明細的三類(lèi)：一是以前年度積累的“事業(yè)基金”、二是核算固定資產(chǎn)與投資的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”、三是屬于財政補助收支的結轉、結余和屬于非財政補助收支的`結轉、結余，既詳細又明確，這樣，不僅有助于對每月凈資產(chǎn)情況的了解和把握，也有助于年末決算報表的編制。

　　二、收入支出總表

　　1.原來(lái)的收入支出總表分為收入和支出兩大塊，不做財政補助收支與非財政補助收支的分類(lèi)，我們無(wú)法通過(guò)這張表知道財政補助收支余的情況，也無(wú)法知道非財政補助收支余的情況，所以，這是原來(lái)報表的缺陷，新規則下的收入支出總表很好地解決了這個(gè)問(wèn)題，新的收入支出總表將整張表分為三部分：收入、支出、結余，再在這三部分下面明細分類(lèi)為財政補助收支、非財政補助收支，非常地詳細。

　　2.新舊“收入支出總表”還有個(gè)比較大的變化，也可以說(shuō)是一個(gè)會(huì )計處理方法上的改變，那就是不再區分“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)項支出”，將“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)項支出”發(fā)生的金額融入一般的收支科目，其專(zhuān)項收支的特性由“財政補助收支”與“非財政補助收支”、“項目支出（按項目名稱(chēng)分類(lèi)）”的輔助項來(lái)體現，同樣清楚明了，而且提供更多的關(guān)于資金的信息。

　　3.因為將收、支、余接習慣從左到右并排排列，所以將原來(lái)的豎表（收支兩列）改為了現在的橫表收、支、余三列顯示。

　　三、財政撥款收入支出表

　　新規則財務(wù)報表增設了“財政撥款收入支出表”，顧名思義，就是將財政補助收支更加明細地來(lái)反映，明細到財政補助支出比如水費、電費、辦公費等科目的具體金額，便于統計與分析財政撥款收支的合理性、效率性，提供更多的參考。這是新規則下的事業(yè)單位最主要的三張財務(wù)報表，其他還有“事業(yè)支出明細表”、“現金流量表”、“會(huì )計附注及說(shuō)明”等，可以依據各自情況，來(lái)設計編制，一切只為更好地反映事業(yè)單位的實(shí)際情況，向決策的財政部門(mén)提供詳細而準確的數據。新規則下的財務(wù)報表無(wú)論從布局上還是內容上，與原來(lái)舊規則下的財務(wù)報表相比，都有了很大的改進(jìn)，更趨于合理、更詳細、更準確，能夠提供更多信息，這是它的優(yōu)點(diǎn)，不過(guò)，基于實(shí)際的工作經(jīng)歷，在與財務(wù)主辦的交流與接觸中，覺(jué)得他們及他們的領(lǐng)導非常關(guān)心一個(gè)指標，那就是他們的年度預算是多少，并且在某一時(shí)點(diǎn)，還剩余的額度有多少，比如，全年的預算是多少，人員的預算（也即工資福利支出）、辦公經(jīng)費的預算（也即商品和服務(wù)支出）、對個(gè)人和家庭的補助的預算等，及某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，這幾項預算剩余的額度還有多少，這些數據有利于他們做下一步的安排，但是這些數據在現有的報表中沒(méi)有體現，如果能夠加上這些信息將會(huì )使報表更具體更具參考價(jià)值�？傊�，新規則下的財務(wù)報表已經(jīng)有了很大的改進(jìn)。

　　第二篇：規范財務(wù)報表準則

　　一、為何制定（修訂）新合并財務(wù)報表準則

　�。ㄒ唬┙鉀Q合并報表準則現實(shí)運用中存在的問(wèn)題。

　　在IFRS10發(fā)布之前，規范合并財務(wù)報表的國際準則主要有IAS27和SIC12，其中又以IAS27為主。IAS27要求以“控制”作為合并財務(wù)報表的基礎。企業(yè)在運用IAS27提出的“控制”概念時(shí)，可能會(huì )因為會(huì )計準則本身沒(méi)有特別說(shuō)清楚等原因，而導致實(shí)務(wù)判斷相左的問(wèn)題。比如，對于某企業(yè)（投資方）持有另外企業(yè)（被投資方）超過(guò)50%有表決權股票的情形，人們不會(huì )否認投資方“控制”被投資方，從而投資方應編制包括被投資方的財務(wù)報表在內的合并財務(wù)報表。然而，如果某企業(yè)（投資方）不持有被投資方超過(guò)50%有表決權股票，人們或許會(huì )對投資方是否“控制”被投資方得出不同甚至相反的結論。再如，在隱含委托或代理關(guān)系的某些復雜架構下，投資方或決策方本身是否是“控制”方，人們也會(huì )因為會(huì )計準則相關(guān)指南不充分而存在不同判斷。制定（修訂）發(fā)布IFRS10則較好地澄清了這些問(wèn)題。

　�。ǘ�）解決IAS27與SIC12之間存在的“控制”概念沖突問(wèn)題。

　　按照IAS27，除特殊情況外，報告企業(yè)（通常表現為企業(yè)集團）對其所控制的主體（通常表現為子公司）要編制合并財務(wù)報表，其中“控制”被界定為“統馭一個(gè)企業(yè)（或主體，以下這兩個(gè)概念混用）的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并藉此從該主體的活動(dòng)中獲得利益的權利”。顯然，IAS27主要針對一般企業(yè)集團的合并財務(wù)報表問(wèn)題，牢牢扣住了“能夠決定對被投資方財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策”這一確定合并財務(wù)報表范圍的依據，無(wú)論從何種角度看，抓住了問(wèn)題的本質(zhì)。但是，IAS27本身沒(méi)有特別涉及“非一般企業(yè)”，即結構化主體或特殊目的實(shí)體。尤其值得注意的是，隨著(zhù)時(shí)間的推移，結構化主體或特殊目的實(shí)體還層出不窮出現。為此，原IASC試圖對IAS27如何運用于結構化主體或特殊目的實(shí)體作出解釋。這也是SIC12出臺的主要背景。按SIC12的解釋?zhuān)?/p>

　�。�1）特殊目的實(shí)體創(chuàng )設的目的，可能系為了實(shí)現界定清楚的某個(gè)具體目標（如進(jìn)行租賃，從事研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)，或者實(shí)現金融資產(chǎn)證券化）”；

　�。�2）特殊目的實(shí)體可能采取企業(yè)、信托、合伙或非企業(yè)實(shí)體的形式；

　�。�3）特殊目的實(shí)體通常根據法律程序創(chuàng )立，而這些法律程序對管理機構、受托人或管理人員就特殊目的實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策權施加嚴格的限制，有時(shí)甚至是永久性限制。由此可以推斷，主導特殊目的實(shí)體持續經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策通常不由除創(chuàng )立者或發(fā)起者以外的其他方而改變，也就是說(shuō)，特殊目的實(shí)體系根據所謂的“自動(dòng)駕駛原則”開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。關(guān)于是否存在對特殊目的實(shí)體控制從而將其納入投資方或決策方的合并財務(wù)報表范圍，SIC12提供了兩方面的指南：一是按IAS27有關(guān)“即使一個(gè)企業(yè)擁有另一個(gè)企業(yè)表決權的一半或少于一半，也可能存在控制”的結論，類(lèi)推出的“即使一個(gè)企業(yè)不擁有特殊目的實(shí)體權益或只擁有很少部分，也可能存在控制”；二是針對特殊目的實(shí)體合并財務(wù)報表問(wèn)題提供的“專(zhuān)門(mén)“指南。這些“專(zhuān)門(mén)”指南，可以概括如下：

　�。�1）特殊目的實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在實(shí)質(zhì)上是由主體根據其特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要實(shí)施的，以便從特殊目的實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益：

　�。�2）主體在實(shí)質(zhì)上具有獲取特殊目的實(shí)體以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的大部分經(jīng)濟利益的決策權，或者按自動(dòng)駕駛原則，主體已經(jīng)委托了這些決策權；

　�。�3）主體在實(shí)質(zhì)上具有獲取特殊目的實(shí)體在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的大部分經(jīng)濟利益的權力，因而承受著(zhù)特殊目的實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能存在的風(fēng)險；

　�。�4）出于從特殊目的實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取經(jīng)濟利益的目的，主體在實(shí)質(zhì)上保留了與特殊目的實(shí)休或其資產(chǎn)相關(guān)的大部分剩余風(fēng)險或所有權風(fēng)險。通過(guò)分析比較，可以看出，SIC12雖屬對IAS27所作的解釋?zhuān)�但它只針對特殊目的�?shí)體；而且在對“控制”進(jìn)行解釋時(shí)，更強調“風(fēng)險和報酬”。由于兩者對控制內涵解釋的不同，必然導致控制概念運用的不一致；此外，由于缺乏清晰的指南明確在何種情況下運用IAS27或SIC12，進(jìn)一步加重了控制概念運用的不一致。也正因為如此，實(shí)務(wù)中人們在評估、判斷投資方是否對特殊目的實(shí)體存在控制時(shí)，就自然而然地簡(jiǎn)單地將“存在控制”等同于“對投資方承擔了多數風(fēng)險”，而這種基于明顯數量界線(xiàn)區分的測試為實(shí)現主體特定會(huì )計結果提供了構造交易（即為取得預定的會(huì )計結果而構造業(yè)務(wù)交易——“操縱”）的機會(huì )。

　�。ㄈ�）回應有關(guān)各方因金融危機引發(fā)的對合并財務(wù)報表相關(guān)準則的質(zhì)疑。

　　2007年自美國暴發(fā)進(jìn)而席卷全球的金融危機，將廣大投資者的目光引向“表外工具”（如金融資產(chǎn)證券化工具）所面臨風(fēng)險的透明度問(wèn)題的質(zhì)疑。如前所述，IAS27和SIC12本身的缺陷及相互間的概念沖突，致使有些主體設立或發(fā)起的“表外工具”涉及的風(fēng)險，未能在主體的合并財務(wù)報表中得到較好地反映，而待風(fēng)險成為現實(shí)災難并對投資者造成重大損失時(shí)已為時(shí)過(guò)晚。以G20、金融穩定理事會(huì )等為主要代表，強烈要求IASB重新審視“表外工具”有關(guān)的會(huì )計處理和披露問(wèn)題，這就直接助推了對IAS27和SIC12的修訂項目的進(jìn)程，結果就是IFRS10的面世。

　　二、新合并財務(wù)報表準則“新”在哪些方面

　�。ㄒ唬┨岢隽恕敖y一”的“控制”模式。

　　IFRS10明確提出“控制”應成為合并財務(wù)報表的基礎。在對“控制”進(jìn)行界定時(shí)，不再局限于能夠“統馭一個(gè)主體的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并藉此從該主體的活動(dòng)中獲得利益的權利”，而是基于更一般、更基礎從而更具適應性的視角。按照IFRS10，當投資方暴露于（或面臨）因涉入被投資方（而產(chǎn)生）的`回報的風(fēng)險，或對該回報享有權利，且（投資方）憑借對被投資方的權力有能力影響該回報時(shí)，投資方控制了被投資方。據此，投資方僅在同時(shí)符合以下3個(gè)條件時(shí)，表明其控制了被投資方：（1）擁有對被投資方的權力；（2）暴露于因涉入投資方（而產(chǎn)生）的回報的風(fēng)險，或對該回報享有權利；（3）能夠運用對被投資方的權力影響投資方回報額。此即為“控制三要素”。換句話(huà)說(shuō)，如果投資方不具備這三個(gè)條件（或三要素），就不能或無(wú)須合并被投資方財務(wù)報表，而應轉而評估其與被投資方的關(guān)系（如，是否對被投資方有重大影響，是否與其他方共同控制被投資方等），并相應按其他相關(guān)會(huì )計準則進(jìn)行處理。

　�。ǘ�）明確了投資性主體問(wèn)題。

　　IFRS10經(jīng)過(guò)2012年12月修訂后，對一直處在爭議中的投資性主體合并財務(wù)報表問(wèn)題作出了明確規定。早在2002年討論修改IAS27時(shí)就有意見(jiàn)認為，投資性主體應豁免于將所有子公司納入合并財務(wù)報表。提出這種意見(jiàn)的理由主要在于，創(chuàng )新投資機構（基金）、私募股權機構以及類(lèi)似組織對子公司的管理有別于非投資性主體，要求投資性主體提供涵括其子公司在內的合并財務(wù)報表意義不大。當時(shí)的國際會(huì )計準則委員會(huì )理事會(huì )沒(méi)有接受這種觀(guān)點(diǎn)，認為不應對主體類(lèi)型或投資類(lèi)型加以區分，從而提供編報合并報表的例外豁免。事實(shí)上，從提供有用財務(wù)會(huì )計信息來(lái)考察，對投資性主體合并報表“網(wǎng)開(kāi)一面”不無(wú)道理。美國等資本和金融市場(chǎng)發(fā)達的國家的會(huì )計準則，對此類(lèi)投資性主體的合并財務(wù)報表問(wèn)題歷來(lái)就“開(kāi)有口子”。IFRS10在這方面已邁出了較大的一步。根據IFRS10，投資性主體指具備以下“三要素”的主體：

　�。�1）為提供投資方投資管理服務(wù)而自一個(gè)或多個(gè)投資方取得資金；

　�。�2）向投資方承諾其投入資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的目的，僅為獲得源自資本增值、投資收益，或兩者兼而有之的回報；

　�。�3）以公允價(jià)值為基礎計量及評價(jià)其幾乎所有投資的績(jì)效。按此“三要素”，在判斷某主體是否為投資性主體時(shí)，應著(zhù)重考慮該主體是否具有以下（投資性主體）特征：

　�。�1）其擁有超過(guò)一項以上的對外投資；

　�。�2）其擁有超過(guò)一個(gè)以上的投資方；

　�。�3）其有不屬于該主體的關(guān)聯(lián)方的投資方；

　�。�4）其有表現為股權或其他類(lèi)似權益的所有權權益。以下就是投資性主體的例子。A有限合伙企業(yè)于2011年成立，經(jīng)營(yíng)期限10年；公司章程明確A有限合伙企業(yè)設立的目的是投資具有快速成長(cháng)潛力的主體（企業(yè)），以獲得資本增值收益；B作為A有限合伙企業(yè)的普通合伙人，提供1%的資本給A有限合伙企業(yè)，并負責為A企業(yè)確定合適的投資目標；約占3／4與B普通合伙人沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有限合伙人提供99%的資本給A有限合伙企業(yè)。假定A有限合伙企業(yè)2011年開(kāi)始其投資活動(dòng)，但直到2011年底還沒(méi)有確定好投資目標。2012年，A有限合伙企業(yè)取得對C公司的控制權。A有限合伙企業(yè)在2013年之前完成其他投資交易，但于2013年取得對額外5家公司的權益投資。A有限合伙企業(yè)以公允價(jià)值為基礎計量和評價(jià)其對外投資，且對B合伙人和其他外部投資方提供以上方面的信息。A有限合伙企業(yè)計劃于10年經(jīng)營(yíng)存續期內，通過(guò)賣(mài)斷等方式，陸續處置以上各項投資。對照IFRS10提出的投資性主體定義和特征，A有限合伙企業(yè)屬于投資性主體。在已認定某個(gè)主體為投資性主體的前提下，除特殊情況外，該投資性主體不應將其子公司納入合并財務(wù)報表范圍，而應以“公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益”為基礎計量對子公司的投資。其中所指特殊情況是：投資性主體擁有一個(gè)提供與其投資活動(dòng)有關(guān)的服務(wù)子公司。在這種特殊情況下，投資性主體應將其納入合并財務(wù)報表范圍；否則，可能讓投資性主體存有明顯的操控機會(huì )。

　�。ㄈ�）對較難進(jìn)行控制概念運用的方面提供了較多的指南。

　　IFRS10區分于IAS27和SIC12，提出統一的控制概念和應用指南。這些指南的“新”，主要體現在一些較難進(jìn)行職業(yè)判斷的方面。

　　1、缺乏多數投票權的情形。

　　不像IAS27，IFRS10對這種情況下的控制概念運用提供了相對多的指南。按IFRS10，當投資方擁有不超過(guò)50%的表決權股份但擁有較多少數股權時(shí)，應當單獨或與其他權利綜合起來(lái)考慮，看是否能夠使其擁有對被投資方的權力。在具體評價(jià)時(shí)，投資方通常應考慮以下所有事實(shí)和情況：一是相對其他投資方持有的表決權股份數量和分散程序，投資方持有的數量；二是投資方本人和其他投資方持有的潛在投票權；三是其他合同安排產(chǎn)生的權利；四是其他表明投資方擁有（或不擁有）主導被投資方相關(guān)活動(dòng)的現時(shí)能力的事實(shí)和情況。有時(shí)，還需要考慮一些額外的事實(shí)和情況。比如，以前股東大會(huì )上的投票方式、是否投資方擁有單方面主導被投資方相關(guān)活動(dòng)的現時(shí)能力（如兩者的核心高管人員相同）、投資方與被投資方是否存在特殊的關(guān)系（如被投資方的經(jīng)營(yíng)資金大部分通過(guò)投資方融入）、投資方是否較大地暴露于來(lái)自被投資方回報的變動(dòng)風(fēng)險，等等。以下是這方面的例子。某投資方獲得被投資方48%的投票權。剩余投票權被成千個(gè)股東持有，其中沒(méi)有股東單獨持有超過(guò)1%的投票權。沒(méi)有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠做出集體決策。在評估獲得的投票權比例時(shí)，基于其他股權的相對規模，投資方認為48%的權益足以使其擁有控制權。在這種情況下，基于持有股權的絕對規模及其他股東持有股權的相對規模，投資方可以推斷，自身?yè)碛谐浞譀Q定性的投票權益以滿(mǎn)足“擁有對被投資方權力”標準，并不需要考慮其他權力證據。

　　2、存在潛在投票權的情形。

　　按IAS27，潛在投票權可以在判斷控制是否存在時(shí)考慮，但必須是現在就可執行或實(shí)施。即，需要在主導相關(guān)活動(dòng)時(shí)是可行使的。與之不同，IFRS10則認為，只要潛在投票具有實(shí)質(zhì)性就應予以考慮。潛在投票權通常涉及期權、認股權證、可轉換工具（如可轉換債券）、遠期合同。按IFRS10，投資方在評估自身是否擁有權力時(shí)，只考慮與被投資方有關(guān)的實(shí)質(zhì)性權利；而對于具有實(shí)質(zhì)性的權利，持有者必須有行使權利的現實(shí)能力。確定權利是否為實(shí)質(zhì)性權利，需要考慮所有事實(shí)和情況后進(jìn)行判斷，通常要考慮的因素（不限于）包括：一是是否存在（經(jīng)濟或其他性質(zhì)的）障礙，阻止權利持有者行使權利；二是當行使權利需要多于一方達成協(xié)議，或者此權利被多方持有時(shí)，是否存在有效機制，使各方在愿意時(shí)能夠共同行使他們的權利；如各方選擇集體行使權利，提供各方實(shí)際集體行使權利的機制是否恰當；三是權利持有者或權利持有者們是否可從行使權利中獲益（如，持有被投資方潛在投票權的主體應考慮該潛在投票權的行使或轉換成本；當該工具是價(jià)內工具或投資方因為其他原因可從工具的行使或轉換中獲益時(shí)，潛在投票權有關(guān)的協(xié)議條款更可能是實(shí)質(zhì)性的）。

　　3、涉及代理關(guān)系的情形。

　　IAS27和SIC12沒(méi)有提供任何指南用于指導實(shí)務(wù)中如何評估投資方是否是委托方或代理方。但現實(shí)中，工商企業(yè)尤其是金融機構在確定合并財務(wù)報表范圍時(shí)，常常會(huì )遇到這個(gè)難題。IFRS10對此特別提出，具有決策權的某投資方要獲得控制權，必須是委托方而非代理方，并提供了相應的實(shí)務(wù)指南。代理方主要是代表其他方（委托方）行事并服務(wù)于其他方，因而在行使決策權時(shí)，它不控制被投資方。投資方可以將特定事務(wù)或所有相關(guān)活動(dòng)的決策權授予給代理方。在評估自身是否控制被投資方時(shí)，投資方應將授予給代理方的決策權，視作為自己直接持有。IFRS10指出，作為決策方（投資方），在確定自己是否為代理方時(shí)，應全面考慮其本身、管理的被投資方與涉入的其他方之間的關(guān)系，尤其需要考慮下列因素：一是對被投資方?jīng)Q策權的范圍；二是其他方持有的權利；三是根據薪酬協(xié)議取得的薪酬；四是決策方承擔的因其在被投資方中持有的其他利益產(chǎn)生的可變回報的風(fēng)險。主體應根據特定事實(shí)和情況，給予這些因素以不同的權重。

　　4、被投資方被預先“設定”以致于在確定哪方對其控制時(shí)投票權不再是決定性因素。

　　SIC12雖然對何時(shí)應將特殊目的實(shí)體納入合并財務(wù)報表提供了指南，但因受當時(shí)情況的制約，其所提供的這些指南在適應性和可操作性方面都存在一定的不足。IFRS10在SIC12的基礎上，對這方面有較大改進(jìn)。一方面，IFRS10不再專(zhuān)門(mén)為特殊目的實(shí)體提供控制模式，而是對不同類(lèi)主體構建一致的合并財務(wù)報表基礎（即統一的控制模式）；另一方面，以外延可能更大的“結構化主體”替代“特殊目的實(shí)體”，且將“結構化主體”界定為“其（特別的）設計使得投票權或類(lèi)似權利在決定哪一方能對其控制時(shí)不是決定性因素的主體，比如投票權僅與行政事務(wù)相關(guān)，相關(guān)活動(dòng)通過(guò)合同協(xié)議主導”。實(shí)務(wù)中，這樣的實(shí)體包括（但不限于）：活動(dòng)受限的主體、目標單一且界定清晰的主體（如專(zhuān)門(mén)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)）、沒(méi)有足夠的權益為基礎對外融資的主體、為進(jìn)行金融資產(chǎn)證券化而設立的信托等。按IFRS10，面對結構化主體，投資方應對“控制三要素”為基礎，著(zhù)重從以下五個(gè)方面分析，以確定是否應將結構化主體納入合并財務(wù)報表。這五個(gè)方面包括：一是結構化主體的目的和設計。這個(gè)要素尤其重要，投資方應考慮結構化主體設計時(shí)期望面臨（暴露于）哪方面的風(fēng)險以及如何將這些風(fēng)險傳遞給相關(guān)的其他方，而投資方本身面臨的是全部還是部分風(fēng)險。其中，這些風(fēng)險既有外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、信用風(fēng)險也有權益價(jià)格風(fēng)險等；這些風(fēng)險既有下行也有下行的可能性。二是結構化主體的活動(dòng)有哪些，與這些活動(dòng)相關(guān)的決策如何作出。三是投資方擁有的權利是否賦予其主導相關(guān)活動(dòng)的現時(shí)能力。四是投資方是否承擔源自涉入結構化主體的相關(guān)活動(dòng)有關(guān)的回報的變動(dòng)性風(fēng)險，或有權利獲得這些回報。五是投資方是否有能力運用自身對結構化主體的權力影響其回報金額。如果按照上述因素來(lái)考量，投資方以前根據SIC12可能需要將某些結構化主體納入合并財務(wù)報表范圍，因為其投資方面臨源于結構化主體的大多數風(fēng)險和報酬；但根據IFRS10卻可能不需要納入合并財務(wù)報表范圍，因為投資方缺乏決策權，從而缺乏權力主導重大影響結構化主體回報的相關(guān)活動(dòng)。反之，投資方如通過(guò)其在結構化主體中的決策權和某些重大財務(wù)權益擁有對結構化主體的權力（假定此時(shí)投資方面臨的風(fēng)險和報酬沒(méi)有達到“大多數”的程度），那么按IFRS10需要納入合并財務(wù)報表范圍；但根據SIC12下卻無(wú)須納入合并財務(wù)報表范圍，因為沒(méi)有達到前述“風(fēng)險和報酬大多數”程度。

　　三、在運用新合并財務(wù)報表準則時(shí)有哪些問(wèn)題值得關(guān)注

　�。ㄒ唬┐_定“歸屬”。

　　合并財務(wù)報表指母公司及子公司的資產(chǎn)、負債、權益、收入、費用和現金流量像單一經(jīng)濟主體列報的集團財務(wù)報表；而“子公司”指的是“被另一個(gè)主體的控制的主體”�！翱刂啤碑a(chǎn)生于投資方和被投資方的相互關(guān)系。因此，在理解和運用新合并財務(wù)報表準則時(shí)，有必要先弄清各類(lèi)“不同”的投資關(guān)系的會(huì )計處理對應須遵循的會(huì )計準則。需要指出的是，我國均有與其實(shí)質(zhì)一致的企業(yè)會(huì )計準則對應在上圖涉及的IFRSs。比如，《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》（財會(huì )［2014］10號）對應IFRS10“合并財務(wù)報表”、《企業(yè)會(huì )計準則第40號——合營(yíng)安排》（財會(huì )［2014］11號）對應IFRS“合營(yíng)安排”、《企業(yè)會(huì )計準則第41號——在其他主體中權益的披露》（財會(huì )［2014］10號）對應IFRS12“在其他主體中權益的披露”等。

　�。ǘ�）理解新規。

　　準確理解IFRS10提出的要求是運用好新合并財務(wù)報表的準則的基礎。面對IFRS10“龐雜”而全面的要求，可以有多種視角去理解。以下從偏向“運用”的視角概括地予以審視。

　　1、辨認被投資方。

　　對控制的評估是在各個(gè)被投資方的層面進(jìn)行的。這就涉及：可能被控制的被投資方，是一般工商企業(yè)（這類(lèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策通常以占表決權多寡為基礎作出）還是結構化主體；可能被控制的是某個(gè)主體整體還是該主體的一部分（通常是該主體的特定資產(chǎn)）。如果被投資方是某個(gè)主體的一部分（IFRS10將其視作“silo”，可形象地對應中文的“筒倉”或“地窖”之意），在評估控制時(shí)，可能涉及相對復雜的職業(yè)判斷。雖然現實(shí)中Silo普遍存在（又主要集中在房地產(chǎn)、證券、銀行和保險等行業(yè)），但IAS27和SIC12沒(méi)有對其界定或提供更多指南。IFRS10對此作了補正。按IFRS10，當且僅當符合下列條件時(shí)，投資方應將被投資方的一部分視作認定的單獨主體：被投資方的特定資產(chǎn)（有時(shí)涉及相關(guān)的信用增級）是償付被投資方特定負債或特定其他利益的唯一來(lái)源；除特定負債方以外的其他方對于特定資產(chǎn)或特定資產(chǎn)的剩余現金流不擁有權利或義務(wù)。也就是說(shuō)，來(lái)自特定資產(chǎn)的回報都不得用于被投資方的其他方面，且認定的單獨主體的負債也都不需要由被投資方的其他資產(chǎn)進(jìn)行償付。本質(zhì)上，認定的單獨主體的所有資產(chǎn)、負債與權益系從被投資方中整體剝離開(kāi)來(lái)。在辨認出被投資方是Silo的情況下，投資方應識別顯著(zhù)影響其回報的活動(dòng)，及這些活動(dòng)如何主導，以評估投資方是否對被投資方的認定部分是否擁有權力。在對Silo進(jìn)行控制評估時(shí)，投資方還應考慮自身是否通過(guò)涉入Silo獲得可變回報，以及是否有能力運用其對被投資方認定部分的權力以影響其回報。

　　2、明確被投資方的相關(guān)活動(dòng)及涉及相關(guān)活動(dòng)的決策方式。

　　“控制三要素”中第一要素就是投資方要“擁有對被投資方的權力”。而確定投資方是否擁有權力取決于相關(guān)活動(dòng)、對相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的方式，及與投資方和其他主體擁有的與被投資方有關(guān)的權利。按IFRS10，“相關(guān)活動(dòng)”指顯著(zhù)影響被投資方回報的活動(dòng)；通常包括：

　�。�1）商品或服務(wù)的買(mǎi)賣(mài)；

　�。�2）管理在壽命期內的金融資產(chǎn)（包括在違約的情況下）；

　�。�3）選擇、購買(mǎi)或處置資產(chǎn)；

　�。�4）研發(fā)新產(chǎn)品或新流程；

　�。�5）確定融資結構或獲得融資等。而有關(guān)相關(guān)活動(dòng)決策的情況，通常包括：

　�。�1）被投資方的經(jīng)營(yíng)與資本決策，包括制定預算；

　�。�2）指派和給予報酬給被投資方的關(guān)鍵管理人員、服務(wù)提供商，以及終止其服務(wù)提供或雇用關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，確定哪些方面構成被投資方的相關(guān)活動(dòng)需要職業(yè)判斷。在某些情況下，兩個(gè)或多個(gè)投資方中的每一方各自有權主導被投資方不同的相關(guān)活動(dòng)。此時(shí)，需要判斷哪些活動(dòng)最顯著(zhù)影響被投資方的回報，又是哪個(gè)投資方有現時(shí)能力，主導這些顯著(zhù)影響被投資方回報的活動(dòng)。這可以通過(guò)以下例子來(lái)說(shuō)明。比如，A、B兩個(gè)投資方成立某公司以開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售某種醫藥產(chǎn)品。A投資方負責研發(fā)并獲取藥品監管部門(mén)的許可（此項責任包括對有關(guān)產(chǎn)品研發(fā)及獲取許可的所有事項的獨立決策權）。一俟監管部門(mén)批準該藥品，B將生產(chǎn)并銷(xiāo)售該產(chǎn)品（該投資方對有關(guān)生產(chǎn)與銷(xiāo)售此產(chǎn)品的所有事項具有獨立決策權）。如藥品研發(fā)和獲得許可、生產(chǎn)銷(xiāo)售等活動(dòng)都是相關(guān)活動(dòng)，A、B均需決定自己是否能夠主導對于被投資方的回報最有顯著(zhù)影響的活外，投資方在確定是否“擁有對被投資方的權力”時(shí)，還應分析自身和其他主體擁有的與被投資方有關(guān)的權利。圖3從“投票權”出發(fā)概括了判斷投資方是否擁有對被投資方權利的分析思路。從該圖可以看出，在投資方擁有大多數投票動(dòng)。相應地，A、B均需考慮研發(fā)產(chǎn)品與獲得許可或者生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品是否是對被投資方回報具有最顯著(zhù)影響的活動(dòng)，以及自己是否有有能力主導這些活動(dòng)。在確定哪個(gè)投資方擁有權力的時(shí)候，A、B兩個(gè)投資方應考慮：

　�。�1）被投資方的目的及設計；

　�。�2）決定被投資方利潤率、收入和價(jià)值以及醫藥產(chǎn)品價(jià)值的因素；

　�。�3）每個(gè)投資方就上述有關(guān)因素的決策權所形成的對被投資方回報的影響；

　�。�4）投資方面臨回報的變動(dòng)風(fēng)險；

　�。�5）獲得監管機構許可的不確定性及所需的努力（考慮投資方之前成功研發(fā)醫藥產(chǎn)品并獲得監管機構許可的記錄）；

　�。�6）研發(fā)階段成功后，哪一個(gè)投資方能夠控制該醫藥產(chǎn)品。

　　3、分析賦予投資方對被投資方權力的權利。

　　除相關(guān)活動(dòng)及其對相關(guān)活動(dòng)的決策方式時(shí)，分析時(shí)應關(guān)注可能“奪走（投資方）權力”的權利（即考慮可能動(dòng)搖支配權的其他權利）；在投資方擁有少數投票權時(shí)，分析時(shí)應關(guān)注可能賦予投資方權力的所有權利；在被投資方的相關(guān)活動(dòng)不由投票權來(lái)主導時(shí)，分析時(shí)宜將重心放在被投資方的目的和設計，以及決定權力存在的其他因素等方面。事實(shí)上，在某些情況下，確定投資方的權利是否以賦予其對被投資方的權力相對有難度，需要較多的分析判斷，比如實(shí)質(zhì)性權利和保護性權利等問(wèn)題。僅有實(shí)質(zhì)性權利是投資方判斷是否對被投資方擁有權利時(shí)應考慮的權利。某項權利若要是實(shí)質(zhì)性的，則持有方必須要有實(shí)際行使它的能力。

　　4、評估投資方是否面臨回報的變動(dòng)風(fēng)險。

　　由于IAS27將控制定義為一種權力，投資方籍此可從被投資方的活動(dòng)中獲益；SIC12由此推斷，投資方能否控制特殊目的實(shí)體，關(guān)鍵的一點(diǎn)是看能否基于其決策權而從特殊目的實(shí)體“獲得大多數利益”。但是，投資方獲得的“益”是什么，無(wú)論IAS27還是SIC12都沒(méi)有給出解釋。IFRS10則引入并明確了“可變回報”概念，外延較寬泛。在運用新合并財務(wù)報表準則時(shí)，不能忽視這一點(diǎn)。此外，IFRS10還給出了一些涉及判斷可變回報的重要原則。這些原則包括：

　�。�1）可變回報不固定，且會(huì )因被投資方的業(yè)績(jì)而變動(dòng)；

　�。�2）可變回報可以只是正的、也可以只是負的，或者有正有負；

　�。�3）投資方需要評估來(lái)自被投資方的回報是否是變動(dòng)的，并基于回報的實(shí)質(zhì)而非法律形式評估這些回報是如何變動(dòng)的。比如，投資方可以持有固定利率的債券，其固定利率或利息是可變回報，因為固定利率或利息取決于違約風(fēng)險和并使投資方承擔債券發(fā)行者的信用風(fēng)險；變動(dòng)金額依賴(lài)于債券的信用風(fēng)險。類(lèi)似地，管理被投資方資產(chǎn)的固定業(yè)績(jì)費用也是可變回報，因為它們使投資方承擔被投資方的業(yè)績(jì)風(fēng)險；變動(dòng)金額取決于被投資方產(chǎn)生足夠收入以支付費用的能力。

　　5、評估投資方的權力與其回報之間的關(guān)聯(lián)性。

　　權力與回報之間的關(guān)聯(lián)度直接指向“控制三要素”的第三要素。圍繞這個(gè)問(wèn)題，核心要分析判斷投資方（決策方）“手中”的權力是否是替其他方擁有，從而引向對委托方和代理方的辨識。依據IFRS10，可以簡(jiǎn)單地給出辨識思路：權力+面臨回報變動(dòng)風(fēng)險+利用該權力為自身謀取回報=投資方（決策方）是委托方；權力+面臨回報變動(dòng)風(fēng)險+利用接受委托來(lái)的權力為其他方謀取回報=投資方（決策方）是代理方。

　�。ㄈ�）搜集數據。

　　初始執行新合并財務(wù)報表準則時(shí)，值得做的一項基礎工作便是搜集相關(guān)數據或信息，并加以分析整整。通常來(lái)說(shuō)，可能涉及以下方面：

　�。�1）與被投資方或第三方之間的相關(guān)協(xié)議和合同；

　�。�2）以前按原合并財務(wù)財務(wù)報表準則編制的合并財務(wù)報表工作底稿；

　�。�3）截止執行新合并報表準則時(shí)仍存續的投資中，哪些是以股權為基礎的，哪些不是以股權為基礎的，哪些對被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策是否擁有主導權（其中又可區分是擁有大多數投票權，還是擁有少數投票權）；哪些對應的被投資方是結構化主體；哪些表明投資方（決策方）是代理方；而這些投資現在又分別遵循哪項會(huì )計準則進(jìn)行會(huì )計處理或編報合并財務(wù)報表的等。

　�。ㄋ模┳龊迷u估。

　　在搜集、分析和整理相關(guān)數據的基礎上，按IFRS10提出的新的、統一的合并財務(wù)報表控制模式（核心是“控制三要素”），對各項投資逐一進(jìn)行審視。其結果可能是，投資方可能原先認為能夠控制被投資方的，按IFRS10的要求判斷，控制關(guān)系不再存在；相反，原先認定為投資方與被投資方不存在控制關(guān)系的，按IFRS10的要求判斷，控制關(guān)系確實(shí)存在。無(wú)論是哪種情況，都須按IFRS10提供的過(guò)渡指南進(jìn)行順利轉換。當然，除控制關(guān)系從而合并財務(wù)報表等事項外，還要在新舊準則轉換時(shí)，評估對其他相關(guān)準則（比如所得稅準則、外匯匯率變動(dòng)的影響準則、資產(chǎn)減值準則、金融工具準則等）的影響。

　�。ㄎ澹┳龊门�露。

　　IFRS10沒(méi)有涉及披露問(wèn)題，但無(wú)論是新舊合并財務(wù)報表準則轉換，還是理解和執行IFRS10本身，都不能忽視相關(guān)披露問(wèn)題。就后者而言，因為投資方在確定是否對被投資方存在控制權時(shí)涉及較多的分析和判斷，如不將這方面的信息予以披露，財務(wù)信息使用者很可能無(wú)從理解合并財務(wù)報表相關(guān)信息。按IFRS12，至少應注意以下方面的披露：

　�。�1）披露投資方在不同事實(shí)和情況下確定控制被投資方時(shí)運用的重要判斷和假設；

　�。�2）披露擁有重大非控制權益的子公司相關(guān)的信息；

　�。�3）披露所有子公司相關(guān)的信息；

　�。�4）披露已納入合并財務(wù)報表范圍的結構化主體有關(guān)的信息；

　�。�5）披露在未納入合并財務(wù)報表范圍的結構化主體中的權益�？傊�，新合并財務(wù)報表準則較現行相關(guān)準則有很大改進(jìn)，而只有準確理解其指南和要求，并輔之以充足的基礎準備，才有可能將其“扎根”實(shí)處。

　　第三篇：財務(wù)報表實(shí)踐教學(xué)設計

　　一、課程實(shí)踐教學(xué)目標設計

　　根據實(shí)際工作的需要，課程實(shí)踐教學(xué)目標可設計為以下四方面：第一，學(xué)生能夠掌握比較分析法、比率分析法、因素分析法等財務(wù)報表分析的基本方法；第二，學(xué)生能夠對資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表等主要財務(wù)報表進(jìn)行有效解讀；第三，學(xué)生能夠對企業(yè)償債能力、盈利能力、營(yíng)運能力、獲現能力和發(fā)展能力等常用能力指標進(jìn)行正確計算和合理分析；第四，學(xué)生能夠利用杜邦等財務(wù)評價(jià)模型對企業(yè)進(jìn)行綜合分析。

　　二、課程實(shí)踐教學(xué)內容設計

　�。ㄒ唬�對財務(wù)報表的初步解讀

　　根據我國《企業(yè)會(huì )計準則》的要求，公司對外公布的財務(wù)報表由資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動(dòng)表和報表附注構成。學(xué)生通過(guò)這部分的實(shí)踐教學(xué)，必須能夠熟練掌握初步解讀這些報表的技巧。在實(shí)踐教學(xué)中，根據課程教師的指導，學(xué)生主要運用比較分析法，對上市公司的財務(wù)報表利用Ex-cel軟件進(jìn)行數據處理編制比較報表，然后再根據比較報表的數據進(jìn)行水平分析和結構分析，最終形成簡(jiǎn)要分析報告。

　�。ǘ�）企業(yè)專(zhuān)項能力分析

　　不同的報表使用者對報表分析的目的不同，以銀行為代表的債權人重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的償債能力，以股東為代表的投資者重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的盈利能力，而公司的經(jīng)理層更重視資產(chǎn)的營(yíng)運能力和發(fā)展能力。因此，學(xué)生必須掌握企業(yè)不同專(zhuān)項能力的分析方法。在教師的指導下，學(xué)生利用比率分析法，針對上市公司報表資料，練習不同能力涉及的各種指標計算，并對計算結果結合財務(wù)理論進(jìn)行有效分析，最后形成專(zhuān)項分析報告。

　�。ㄈ�）企業(yè)綜合財務(wù)評價(jià)

　　在實(shí)踐教學(xué)中，學(xué)生先根據杜邦分析法等財務(wù)評價(jià)模型計算出報表相關(guān)指標，然后利用因素分析法對重要指標的變動(dòng)進(jìn)行因素分析，并根據分析結果對企業(yè)今后的發(fā)展提出合理建議，最終形成綜合分析報告。

　　三、課程實(shí)踐教學(xué)形式設計

　�。ㄒ唬┌咐�安排階段

　　首先，課程教師應根據所要實(shí)現的實(shí)踐教學(xué)目標準備報表資料。例如，為了培養學(xué)生對償債能力分析的技能，可以選取正常償債能力的上市公司報表和瀕臨破產(chǎn)的上市公司報表進(jìn)行對比分析，有針對性地鍛煉學(xué)生。其次，針對分組完成的案例，課程教師應該根據學(xué)生實(shí)際，安排不同層次的學(xué)生共同完成。

　�。ǘ�）案例完成階段

　　首先，針對不同的.分析內容傳授不同的基本分析方法。在報表初步解讀中，教師必須結合實(shí)際報表示范比較分析法如何使用；在企業(yè)專(zhuān)項能力分析中，教師必須展現各個(gè)能力指標如何用比率分析法分析；在綜合分析中，教師必須講解杜邦等綜合分析方法如何結合因素分析法使用。其次，指導學(xué)生使用Excel等數據處理軟件。報表分析中需要大量的計算，必須借助計算機軟件的幫助。Excel軟件不僅可以幫助學(xué)生編制初步分析中所需的比較報表，還可以通過(guò)函數設置進(jìn)行各項指標的計算。最后，指導學(xué)生財務(wù)分析報告的撰寫(xiě)。為了滿(mǎn)足實(shí)際工作的需要，課程教師有必要指導學(xué)生如何將分析過(guò)程和結果形成正規的財務(wù)分析報告。

　�。ㄈ�）案例點(diǎn)評階段

　　該階段分為同學(xué)相評和教師總結兩部分。每個(gè)案例完成后，先由同學(xué)們匯報各自或各小組的財務(wù)分析報告，然后同學(xué)之間先進(jìn)行自由點(diǎn)評。通過(guò)相互點(diǎn)評，可以培養學(xué)生獨立思考和分析的能力。在學(xué)生點(diǎn)評后，教師進(jìn)行全面總結，包括報表分析工作的總結和分析內容的總結。分析工作的總結，主要是點(diǎn)評學(xué)生在報表分析過(guò)程中出現的工作分配、協(xié)調合作、分析步驟等問(wèn)題，建議大家以后如何改進(jìn)分析工作。分析內容的總結，主要是點(diǎn)評學(xué)生財務(wù)分析所使用的方法是否合理，分析所用財務(wù)理論是否恰當，分析的結果是否科學(xué)，提出的建議是否可行。

　　四、課程實(shí)踐教學(xué)考核方式設計

　　“財務(wù)報表分析”課程以培養學(xué)生對財務(wù)報表的閱讀和分析能力為目標，因此，這門(mén)課程的考核方式，尤其是實(shí)踐教學(xué)的考核方式，應以學(xué)生案例分析的完成情況作為考核依據。學(xué)生的課程成績(jì)由平時(shí)成績(jì)和期末成績(jì)共同構成，各占50%的權重。平時(shí)成績(jì)來(lái)源于教師對學(xué)生平時(shí)實(shí)踐教學(xué)中完成案例的質(zhì)量評價(jià)，既包括案例本身的完成質(zhì)量，也包括案例完成過(guò)程中學(xué)生的各種表現。期末成績(jì)由學(xué)期末學(xué)生對上市公司財務(wù)報表的綜合分析完成情況決定。學(xué)生必須在有限的時(shí)間內完成比較報表編制及分析、上市公司各種專(zhuān)項能力分析、上市公司綜合財務(wù)評價(jià)等一整套的財務(wù)分析任務(wù)，最后，將計算分析過(guò)程和結果形成財務(wù)分析報告上交；如果條件允許，還可以增加PPT展示環(huán)節，其他同學(xué)進(jìn)行點(diǎn)評，并將其納入考核內容。

　　五、課程實(shí)踐教學(xué)的教師安排

　　任課教師既要精通會(huì )計領(lǐng)域，又要熟悉經(jīng)濟金融領(lǐng)域；既要掌握全面的財經(jīng)理論，又要具備較強的動(dòng)手能力，最好還具備“注冊會(huì )計師”“證券分析師”等執業(yè)資格。同時(shí)，任課教師還需要有很強的邏輯分析能力和文字描述能力，能通過(guò)案例分析指導學(xué)生掌握報表分析能力。因此，學(xué)校應加強該課程教師隊伍的建設：第一，學(xué)校聘請一些既有豐富實(shí)踐經(jīng)驗又有較高理論水平的企業(yè)高級財會(huì )人才作為兼職教師，在周末來(lái)學(xué)校進(jìn)行專(zhuān)題講座或實(shí)踐指導。第二，學(xué)校組織課程教師到上市公司或證券公司進(jìn)行頂崗鍛煉，提高專(zhuān)職教師的實(shí)際操作能力。第三，學(xué)校安排教師參加學(xué)習培訓，或是聘請教學(xué)名家來(lái)校指導，不斷提高專(zhuān)職教師的業(yè)務(wù)能力，創(chuàng )新教學(xué)方法。第四，學(xué)校應鼓勵專(zhuān)職教師繼續進(jìn)修更高層次的學(xué)位，拓展專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，提高理論水平。

　　第四篇：內部控制與財務(wù)報表整合

　　一、整合審計可行性分析

　　審計方法均體現風(fēng)險導向性�，F代財務(wù)報表審計采用了風(fēng)險導向的審計方法，而內部控制審計則采用以風(fēng)險導向的審計思想為基礎的自上而下的審計方法。風(fēng)險導向的審計思想是使注冊會(huì )計師從源頭上降低審計失敗的風(fēng)險，而內部控制審計和財務(wù)報表審計均體現了這一思路，這也為整合鋪平了道路，也決定了整合的可行性。審計程序部分重合，證據可互為利用。內部控制審計與財務(wù)報表審計在審計程序上部分重合，存在相同的審計步驟，為整合提供了可能性。而且程序的部分重合也使得兩者可以利用彼此的工作成果，特別是二者審計獲取的證據可以相互印證和利用，為注冊會(huì )計師指明了方向，更好地實(shí)現雙重審計目標。外部實(shí)施條件有利。實(shí)踐中分別進(jìn)行財務(wù)報表審計和內部控制審計都必須交由同一家會(huì )計師事務(wù)所完成，更有利于注冊會(huì )計師適當節省審計成本、控制審計風(fēng)險和實(shí)現二者的審計目標，這樣有利的外部條件使得內部控制審計和財務(wù)報表審計的整合切實(shí)可行。

　　二、整合審計的實(shí)施程序

　�。ㄒ唬┱�合審計的實(shí)施思路與整合點(diǎn)

　　由于財務(wù)報表審計的實(shí)施階段包括風(fēng)險評估和風(fēng)險應對兩個(gè)階段，風(fēng)險評估階段通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境，包括其內部控制，目的是評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。在財務(wù)報表審計中，對于內部控制的關(guān)注是貫穿其中的。內部控制審計的實(shí)施階段主要是風(fēng)險評估程序和控制測試，風(fēng)險評估程序采用自上而下的審計思路從企業(yè)整體層面和業(yè)務(wù)層面的控制進(jìn)行了解，判斷錯報的可能來(lái)源，從而擬定測試的控制�？刂茰y試是對選取的控制進(jìn)行測試，包括測試控制設計的有效性和控制運行的.有效性，在識別并評價(jià)存在的控制缺陷后，對被審計單位內部控制的有效性發(fā)表審計意見(jiàn)。

　�。ǘ�）整合審計的流程

　　1.整合審計計劃階段。

　　首先應當簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(shū)。整合審計的約定書(shū)內容基于財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)約定書(shū)，增加必要的內部控制審計相關(guān)條款，需要包括內部控制審計的目標、管理層對內部控制的責任、企業(yè)內部控制自我評價(jià)的標準、審計范圍、內部控制固有局限性及審計的固有局限性等。簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)后，應該組建審計項目組�？紤]到是整合審計，審計項目組應該由同一組人員完成財務(wù)報表審計和內部控制審計，在委派項目組成員時(shí)，考慮到內部控制審計的要求，配備了解企業(yè)內部控制相關(guān)規范以及指引并且具有內部控制審計相關(guān)經(jīng)驗的人員參與審計工作。然而在實(shí)踐中，制定整合審計計劃可以參照財務(wù)報表審計計劃，分為整體審計策略和具體審計計劃，將內部控制審計中需要重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)合并到相應的部分中去，按照風(fēng)險、錯報、控制這一連帶意識，使二者融為一個(gè)整體，共同實(shí)現雙重審計目標。

　　2.整合審計實(shí)施階段。

　　首先在整合審計風(fēng)險評估程序這一關(guān)鍵整合點(diǎn)上，注冊會(huì )計師接受整合審計委托，在執行風(fēng)險評估程序時(shí)，借鑒內部控制審計“自上而下”的評估思路，選擇以風(fēng)險導向為基礎的自上而下的審計方法，先評估企業(yè)整體層面，再評估業(yè)務(wù)層面的控制，進(jìn)而對被審計單位的內部控制是否有效形成初步判斷結果，為下一步實(shí)施控制測試選擇擬測試的控制，并評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。至于整合審計控制測試，注冊會(huì )計師在整合審計中測試內部控制時(shí)可以采用的審計程序與財務(wù)報表審計控制測試程序相同，包括詢(xún)問(wèn)、檢查、觀(guān)察和重新執行。在選擇一種或多種測試程序時(shí)，注冊會(huì )計師需要結合審計程序進(jìn)行綜合考慮。整合審計對舞弊風(fēng)險的考慮方面，注冊會(huì )計師均應當在審計的整個(gè)過(guò)程中關(guān)注舞弊風(fēng)險對審計程序的影響。在審計計劃階段，注冊會(huì )計師應當識別出由于舞弊而導致的重大錯報風(fēng)險，繼而在識別重大賬戶(hù)、重大列報和相關(guān)認定時(shí)考慮舞弊風(fēng)險所帶來(lái)的影響。而在實(shí)施階段，注冊會(huì )計師應當針對計劃階段所識別的舞弊風(fēng)險設計和實(shí)施相應的審計程序，目的獲取充分、適當的審計證據。而在評價(jià)內部控制缺陷的目的，是為評價(jià)內部控制的有效性。至于評價(jià)標準的由來(lái)，主要是國內外相關(guān)規范的定量和定性化標準。而注冊會(huì )計師在審計時(shí)應根據被審計單位的具體情況確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。

　　3.審計報告階段。

　　在整合審計情況下出具審計報告時(shí)，注冊會(huì )計師可選擇合并報告形式（即一份報告里既包含財務(wù)報表的審計意見(jiàn)，也包含財務(wù)報告內部控制的審計意見(jiàn)）或獨立報告形式來(lái)對財務(wù)報表和相關(guān)內部控制發(fā)表恰當的審計意見(jiàn)。

　　第五篇：控制審計與財務(wù)報表的整合

　　一、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的理論基礎

　�。ㄒ唬﹥煞N審計確定重要性水平的方式基本相同

　　在財務(wù)報表審計中，為了對審計后的財務(wù)報表不存在重大錯報獲取合理保證，注冊會(huì )計師在審計的各個(gè)階段都應當確定合理的重要性水平。在內部控制審計中，要對內部控制風(fēng)險和內部控制的可依賴(lài)程度做出初步評價(jià)。由此可見(jiàn)，兩種審計都需對被審計單位進(jìn)行了解而確定一個(gè)初步的整體的重要性水平。

　�。ǘ�）兩種審計的結果可以相互利用，提高審計質(zhì)量

　　財務(wù)報表審計中，注冊會(huì )計師必須了解被審計單位的內部控制，對其進(jìn)行風(fēng)險評估以確定隨后需要進(jìn)一步執行的審計程序，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據時(shí)實(shí)施控制測試。如果現有的內部控制不能防止或發(fā)現并糾正這些錯報甚至重大錯報，就意味著(zhù)在錯報相應的控制點(diǎn)上可能存在內部控制缺陷，這將為注冊會(huì )計師進(jìn)一步審查內部控制缺陷提供重要線(xiàn)索。不難看出，兩種測試所取得的審計證據及得出的審計結論有重疊部分，測試結果可以相互利用、相互支持能提高審計效率，降低審計風(fēng)險，從而保證審計質(zhì)量。

　�。ㄈ�）兩種審計的最終目標基本一致

　　內部控制審計是在審計基礎上對財務(wù)報告內部控制是否有效發(fā)表審計意見(jiàn)，為財務(wù)報告內部控制不存在重大缺陷提供合理保證。財務(wù)報表審計是對被審計單位的財務(wù)報表所有重大方面是否公允表達表示意見(jiàn)。兩種審計業(yè)務(wù)的目的都是合理保證公司財務(wù)報表及相關(guān)信息的真實(shí)完整，從而為審計報告的利益關(guān)系人提供決策依據。

　�。ㄋ模﹥煞N審計的取證方法基本相似

　　根據我國現行審計準則，財務(wù)報表審計可以通過(guò)檢查、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計算、重新執行和分析程序七個(gè)方法獲得審計證據，而根據《企業(yè)內部控制審計指引》規定，內部控制審計中審計人員在測試控制運行有效性時(shí)，也可以采取詢(xún)問(wèn)適當、觀(guān)察、檢查支持性文件以及重新執行等程序方式。所以，兩種審計業(yè)務(wù)在證據獲得的方法上有相似之處，在獲取證據過(guò)程可以互通有無(wú)，縮減重復取證工作。

　　二、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性

　　第一，符合成本效益原則。如果由同一會(huì )計師事務(wù)所整合執行兩種審計業(yè)務(wù)，就能夠合理分配審計資源并減少審計程序，進(jìn)而降低被審計單位的審計費用。

　　第二，可以提高審計效率。在財務(wù)報表審計中，注冊會(huì )計師如果預期內部控制運行有效，還應當實(shí)施控制測試。而這些工作可以對被審計單位的內部控制有初步的了解，并作為內部控制審計的基礎。同時(shí)，如果在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的過(guò)程中發(fā)現了某一項錯報，這可能表明相應的內部控制存在缺陷，而這也可以與內部控制審計的相應結果來(lái)進(jìn)行相互的驗證。

　　第三，在審計工作中，被審計單位最頭疼的事就是不斷地為審計人員提供審計證據，審計事項往往會(huì )涉及到企業(yè)的檔案管理部門(mén)、營(yíng)銷(xiāo)管理部門(mén)、客戶(hù)信息、合同管理部門(mén)等，被審計企業(yè)常常為提供審計證據應接不暇。如果將兩種審計業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，并由同一個(gè)會(huì )計師事務(wù)所來(lái)執行整合審計業(yè)務(wù)，就可避免重復取證困擾。

　　三、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的主要步驟

　�。ㄒ唬┯媱濍A段

　　風(fēng)險評估、公司規模與審計工作量、舞弊風(fēng)險、利用他人工作等是開(kāi)展內部控制的審計計劃要考慮的主要內容。財務(wù)報表審計計劃從目前的做法看，不外乎對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計方案。制定總體審計策略的目的是為了確定審計范圍、時(shí)間和方向，并指導具體審計計劃如何實(shí)施。風(fēng)險評估活動(dòng)是一項連續性的信息聚集和分析判斷過(guò)程，在審計活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節都要進(jìn)行，隨時(shí)發(fā)現缺陷隨時(shí)修改審計計劃。制定內部控制審計計劃時(shí)要與財務(wù)報表審計使用相同的重要性水平。

　�。ǘ�）實(shí)施階段

　　兩種審計都要實(shí)施風(fēng)險評估程序，這無(wú)疑是兩種審計業(yè)務(wù)的首要整合點(diǎn)，執行風(fēng)險評估程序，除了識別評估被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大錯報風(fēng)險，確定進(jìn)一步審計程序，還能為計劃測試控制的選擇提供初步判斷依據。執行整合審計主要包對企業(yè)層面的內部控制環(huán)境進(jìn)行評估判斷、識別重要賬戶(hù)、列報及其相關(guān)認定、了解錯報的可能來(lái)源及選擇擬測試的控制四個(gè)步驟。對兩種審計業(yè)務(wù)整合的控制測試中應當以?xún)炔靠刂茖徲嬕�求為目標，測試內部控制設計和運行是否有效。由此，特別建議企業(yè)在日常內控體系建設過(guò)程中，要慎重研究制定內部控制制度，科學(xué)設計內控執行流程，并且在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持續性地對內控制度的設計有效性和運行有效性進(jìn)行評估，這樣任何時(shí)候都能夠經(jīng)得起注冊會(huì )計師的審計考驗。

　�。ㄈ�）評價(jià)控制缺陷階段

　　指引中對內部控制審計的目標定義為對內部控制的有效性發(fā)表審計意見(jiàn)，而對有效性的判斷又取決于財務(wù)報告內部控制是否存在一項或者多項的重大缺陷，如果存在重大缺陷則應判定被審計單位的內部控制是無(wú)效的，財務(wù)報告內部控制控制缺陷的.嚴重程度取決于控制缺陷導致賬戶(hù)余額或列報錯報的可能性和一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導致潛在錯報的金額大小。因此在評價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊會(huì )計師需要根據財務(wù)報表審計中確定的重要性水平，支持對財務(wù)報告控制缺陷重要性的評價(jià)�！镀髽I(yè)內部控制規范》對內部控制缺陷規定了設計缺陷和運行缺陷兩種，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊會(huì )計師需要評價(jià)各項控制缺陷的嚴重程度，從而確定這些缺陷單獨或組合起來(lái)是否構成重大缺陷。注冊會(huì )計師需要運用職業(yè)判斷，要記錄對整個(gè)內部控制情況的思考判斷過(guò)程，尤其要詳細記錄關(guān)鍵判斷和得出結論的理由。

　�。ㄋ模�審計報告階段

　　會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師在對被審計單位的內部控制是否有效出具審計報告時(shí)，可以使用的報告格式包括有無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)三種類(lèi)型，如果審計范圍受到限制，就不能對內部控制的有效性發(fā)表審計意見(jiàn)，只能出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。審計準則規定，注冊會(huì )計師根據審計情況對財務(wù)報表具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)四種格式的審計報告。根據上述制度設計，可以發(fā)現，內部控制審計是直接對內部控制的有效性發(fā)表審計意見(jiàn)，不能表達出一種游離于有效和無(wú)效之間的中間狀態(tài)。雖然兩種審計業(yè)務(wù)有部分程序融合，但我們要看清其實(shí)質(zhì)只是流程上的整合，兩種報告所服務(wù)的對象并不同，所以，兩種審計出具一份整合報告并不適當。

　　第六篇：財務(wù)報表的舞弊及審計

　　一、目前我國企業(yè)財務(wù)報表舞弊的動(dòng)因及手段分析

　�。ㄒ唬﹦�(dòng)因分析

　　其一：經(jīng)濟利益的驅動(dòng)。也就是說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表舞弊，主要是企圖通過(guò)利潤操作誤導財務(wù)報表使用者對企業(yè)業(yè)績(jì)或盈利能力的判斷，其目的可能是偷逃或騙取稅款，或是騙取銀行貸款等。比如一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)欠佳，財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，為了達到向銀行申請借款的目的，可能會(huì )通過(guò)虛增資產(chǎn)、減低負債以及夸大利潤的方式來(lái)實(shí)現改善財務(wù)指標的目的。其二：政治利益的驅動(dòng)。這主要是在國有企業(yè)更為明顯。企業(yè)的高管通常是由政府部門(mén)指任，其任期內的政績(jì)與其經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jì)密切相關(guān)，此外企業(yè)實(shí)施會(huì )計舞弊在一定程度上是為了迎合政府與上級部門(mén)的某種需要。比如，一些地方政府部門(mén)是為了本地經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展，維護地方的良好形象，需要有一些支柱性的產(chǎn)業(yè)，為此縱容一些企業(yè)的舞弊行為。

　�。ǘ�）手段分析

　　實(shí)踐表明，財務(wù)報表舞弊的手段變化多端，因此為了更有效地識別被粉飾的財務(wù)報表，就需要掌握財務(wù)報表舞弊的手段：

　�。�1）利用會(huì )計政策

　　一些企業(yè)為了獲取經(jīng)濟利潤，不惜通過(guò)不當的會(huì )計政策進(jìn)行財務(wù)舞弊。比如為了避免我國稅務(wù)工商部門(mén)的管理，將期間費用直接轉入“其他應收款”；將超出企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的各項業(yè)務(wù)反映在“其他應收款”賬戶(hù)，成為“小金庫”的資金來(lái)源等。

　�。�2）利用關(guān)聯(lián)交易

　　由于目前我國關(guān)于資產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)的有關(guān)法律法規還不完善，這很容易導致企業(yè)利用和控股股東之間的委托經(jīng)營(yíng)關(guān)系進(jìn)行一些財務(wù)舞弊事件。

　�。�3）利用不恰當的信息披露

　　比如對一些重大訴訟案、借款的限制條件以及對企業(yè)不利的重大突發(fā)事件等未能進(jìn)行恰當的披露。

　�。�4）利用遞延費用

　　一些企業(yè)玩弄減值準備操縱利潤，其方式主要是對大量運用專(zhuān)業(yè)判斷的資產(chǎn)減值準備的計提和沖銷(xiāo)。

　　二、企業(yè)財務(wù)報表舞弊的審計對策和思考

　　整體來(lái)看，企業(yè)發(fā)生財務(wù)報表舞弊事件的機會(huì )主要源于三點(diǎn)：對于企業(yè)財務(wù)舞弊的懲罰措施力度不夠；信息不對稱(chēng)是企業(yè)進(jìn)行舞弊行為的根本條件；企業(yè)的內控機制不健全等。為了有效防范和治理財務(wù)舞弊的發(fā)生，本文將結合現代風(fēng)險管理理論，對財務(wù)報表舞弊的審計對策進(jìn)行具體闡述：

　�。ㄒ唬┮幏秾徲嫵绦�

　　1.財務(wù)報表舞弊跡象的準確識別

　　財務(wù)報表舞弊審計的關(guān)鍵就是對審計事項是否存在舞弊跡象進(jìn)行職業(yè)判斷。

　　2.評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

　　通過(guò)不同財務(wù)數據之間以及財務(wù)數據與非財務(wù)數據之間的內在關(guān)系，對財務(wù)信息做出科學(xué)評價(jià)。

　　3.制定審計計劃

　　首先是建立審計小組，邀請有經(jīng)驗或有特別技能的審計師或專(zhuān)家參加；對審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行調整，以適應會(huì )計報表整體層次重大錯報風(fēng)險的水平。

　　4.實(shí)施審計

　　尤其是進(jìn)行風(fēng)險再評估及修改審計計劃，為此擴大審計測試范圍或修改審計程序，以對確定的審計意見(jiàn)提供合理的保證。此外，還需要強調的是審計方法的優(yōu)化也很重要，比如職業(yè)懷疑、分析性復核、管理舞弊導向審計等。

　�。ǘ�）完善企業(yè)的內部控制制度

　　1.完善企業(yè)的治理結構，從而有效遏制管理層舞弊。

　　為了更好的解決“內部人控制”及監事會(huì )形同虛設的問(wèn)題，需要從企業(yè)內部治理結構抓起，有效發(fā)揮監事會(huì )及審計委員會(huì )的作用，一方面不斷加強對注冊會(huì )計師與企業(yè)管理層關(guān)于重要會(huì )計政策選擇和會(huì )計估計的`分歧情況的有效監管，另一方面有效防止審計師與企業(yè)管理層的勾結行為。

　　2.要實(shí)行控制的自我評估。

　　需要定期或不定期地對企業(yè)內部控制體系進(jìn)行科學(xué)評估，具體評價(jià)內部控制建立的有效性及其實(shí)施過(guò)程的影響和效果，從而更有效地防止舞弊和錯報的發(fā)生。

　�。ㄈ�）強化企業(yè)外部治理機制建設

　　1.完善信息披露制度

　　基于目前一些企業(yè)信息披露的不及時(shí)、不充分、選擇性披露、虛假披露等問(wèn)題，要求從信息披露準則的制定和信息披露規則體系兩方面進(jìn)行完善，從而實(shí)現對企業(yè)披露的會(huì )計信息進(jìn)行客觀(guān)地跟蹤和監督。

　　2.加大對審計舞弊的懲罰力度

　　尤其是加大對審計人員經(jīng)濟利益方面的懲罰措施，比如取消證券從業(yè)資格、暫停執業(yè)及市場(chǎng)禁入等處罰手段。

　　3.避免審計收費的隨意性

　　需要在加強審計費用披露制度的前提下，建立統一的審計收費標準，從而最大限度地防止企業(yè)通過(guò)審計收費來(lái)進(jìn)行意見(jiàn)的購買(mǎi)行為。

　　4.建立會(huì )計師事務(wù)所的信用評價(jià)機制

　　為了提高審計報告的質(zhì)量，需要在審計行業(yè)推行信譽(yù)評價(jià)機制，并不定期將會(huì )計師事務(wù)所的信用情況對外公布，有效阻止審計人員的違規違法操作，從而抑制企業(yè)管理層財務(wù)報表舞弊行為。

　　三、結束語(yǔ)

　　綜上所述，本文對財務(wù)舞弊及審計方法的分析，將有助于豐富現代審計理論，并在一定程度上對審計人員有效的進(jìn)行識別財務(wù)舞弊及控制審計風(fēng)險具有借鑒意義。但是財務(wù)報表舞弊的治理是一項需要社會(huì )各界共同關(guān)注和努力的系統工程，比如財務(wù)報表舞弊審計意見(jiàn)模型等問(wèn)題還有待于進(jìn)一步的調研和研究，以期最大限度的減少審計風(fēng)險，提高審計的效率和效果。

　　第七篇：虛假財務(wù)報告成因的分析

　　隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越來(lái)越激烈，企業(yè)為了滿(mǎn)足自身的利益，采取各種不正當的手段，偷逃稅收，欺騙投資者和社會(huì )公眾，騙取資金和信譽(yù)，誤導宏觀(guān)經(jīng)濟決策，破壞市場(chǎng)秩序，影響社會(huì )安定的情況十分嚴重。而導致這一現象的關(guān)鍵就是虛假的財務(wù)報告。然而目前大多數企業(yè)都存在著(zhù)虛假財務(wù)等非法的經(jīng)濟行為，這不但影響了企業(yè)的形象，還破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，更導致了國家資金的大量流失。

　　1.虛假財務(wù)報告的案例分析及其危害

　　1.1案例分析

　　美國上市公司安然(Enron)，這家在《財富》雜志全球500家大公司中排名第七，不久前還被華爾街的分析員強列推薦“買(mǎi)入”的明星企業(yè)一夜之間轟然崩塌，于2001年12月2日根據“美國破產(chǎn)法”第十一章規定，向紐約破產(chǎn)法申請破產(chǎn)保護，創(chuàng )下美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。對于這樣一家頗具國際影響的能源交易商陷入破產(chǎn)的消息震動(dòng)了國際金融市場(chǎng)，美國股市和債券市場(chǎng)受到嚴重打擊。在此事件中，作為國際五大會(huì )計師事務(wù)所之一的安達信扮演了極不光彩的角色。2001年6月，安達信就被控“欺騙及偽造賬目”,被華盛頓聯(lián)邦法庭處以700萬(wàn)美元罰款，同時(shí)，安達信一位資深會(huì )計師被罰永遠出局。身為控方的美國證券交易委員會(huì )(SEC)說(shuō)，安達信在1993年-1996年期間“明知故犯”、“不顧后果”地為垃圾處理公司提供慮假的審計報告，把該公司的收入膨脹了10多億美元。這種做法明顯給投資者以錯誤導向的財務(wù)報告。然而實(shí)際上，只要人們預期到自己的行為不會(huì )受到法律或其他相關(guān)法律的制裁，而這項行為又對自己有利時(shí)，沒(méi)有人會(huì )不這么做。

　　1.2虛假財務(wù)報告的現狀

　　美國安然事件之后，財務(wù)報告的真實(shí)性問(wèn)題再一次引起了社會(huì )的普遍關(guān)注。隨著(zhù)我國的改革開(kāi)放和經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，虛假財務(wù)報告也被越來(lái)越多的人所重視，我國的許多學(xué)者就虛假財務(wù)報告進(jìn)行了一系列的分析。

　　1.2.1虛假財務(wù)報告的概述

　　虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)會(huì )計報告標準，無(wú)意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況作出不實(shí)陳述的財務(wù)會(huì )計報告。其后果是將會(huì )誤導信息用戶(hù)的決策方向，引起經(jīng)濟利益的重新分配，從整個(gè)社會(huì )的角度看，將會(huì )破壞市場(chǎng)游戲規則和增加市場(chǎng)交易費用，對經(jīng)濟造成巨大破壞。

　　1.2.2虛假財務(wù)報告的現狀分析

　　(1)資料來(lái)源

　　我們的資料采集于1996-2001年《中國證券監督管理委員會(huì )公告》中的處罰決定，對于1996-1999年的資料我們是通過(guò)獲得，同時(shí)我們將這些數據與陳漢文等(2001)的數據進(jìn)行了核對，我們增加了一個(gè)中經(jīng)公司案例，另外根據我們定義的虛假財務(wù)報告概念，在他們的基礎上補充了廣深鐵路(1997)、中遠發(fā)展(1998)、藍田公司(1999)和順鑫農業(yè)(1998)等四個(gè)案例。2000-2001年的數據我們通過(guò)直接查詢(xún)《中國證券監督管理 委員會(huì )公告》的書(shū)面發(fā)行本獲得。這樣，通過(guò)我們的采集共得到了36個(gè)虛假財務(wù)報告案例。

　　(2)現狀分析

　　從虛假財務(wù)報告的類(lèi)型分析 ,在36個(gè)案例中，年度報告虛假披露的有28家，中期報告虛假的有7家，上市公告書(shū)和招股說(shuō)明書(shū)虛假的有12家，對有關(guān)重大事項未能及時(shí)予以公告的有8家。說(shuō)明虛假財務(wù)報告主要是年度報告。因為欺詐上市會(huì )影響到模擬報告的真實(shí)性，虛增資產(chǎn)和利潤、提前確認收入等影響到年度財務(wù)報告，而虛增資產(chǎn)和利潤是上市公司作假的主要方面。

　　從虛假財務(wù)報告的內容分析，在這36個(gè)案例中，資產(chǎn)虛假有7家，利潤虛假有17家，設立時(shí)間虛假有3家，股本金和股份數虛假有9家，募集資金用途虛假有7家，支出和負債虛假的有4家，其他情況虛假有15家，包括了虛假陳述股票托管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會(huì )計報表項目之間的金額等。從以上數字可以看出，財務(wù)報告虛假程度最嚴重的是利潤，然后是資產(chǎn)、資本金和股份數的虛假陳述，改變募集資金用途和挪用募集資金亦占很大比重。這說(shuō)明：

　�、倬幹铺摷儇攧�(wù)報告的主要目的是調節利潤，粉飾公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，以誤導投資者的資金去向;

　�、谏鲜泄�司籌資只是一種“圈錢(qián)”,并沒(méi)有好的投資項目，他們在內部資金的壓力下匆忙上市融資，當資金到手后卻不知如何花，最終資金的用途被改變，更有甚者就直接被大股東侵占和挪用。

　　從虛假財務(wù)報告的舞弊手法分析，發(fā)現主要有以下舞弊手法：

　�、偬摷俅_認收入。

　�、谔摷俅_認費用或者將費用轉為成本推遲確認。

　�、劾�用資產(chǎn)評估調節資產(chǎn)和所有者權益。

　�、苤圃旒傥募�，達到舞弊目的。

　�、莶捎谜{整溢價(jià)比例進(jìn)行縮股。

　�、薏捎谜{整溢價(jià)比例進(jìn)行縮股。

　�、呗┯嬛С龊蛡鶆�(wù)。

　�、嗵崆按_認資產(chǎn)。

　�、崴阶詫�沖賬戶(hù)款項。

　�、怆[瞞重大事項。

　　從虛假財務(wù)報告的年度分布分析，1993年有2例，1994年有3例，1995年有5例，1996年有20例，1997年有19例，1998年有12例，1999年有2例。其中有些案例存在連續多年財務(wù)報告虛假，如：重慶川儀、鄭百文、張家界在1996、1997、1998年連續三年財務(wù)報告虛假，瓊新能源公司1994年至1997年財務(wù)報告虛假，中集公司則在1993年至1998年均未真實(shí)完整的披露公司短期投資和相應投資收益，時(shí)間長(cháng)達6年之久。從這些虛假財務(wù)報告發(fā)生的年份分布來(lái)看，虛假財務(wù)報告集中發(fā)生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。從以上年份分布來(lái)看，虛假財務(wù)報告集中發(fā)生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。我們通過(guò)查找了1996年-1998年證監會(huì )、國務(wù)院等有關(guān)政府部門(mén)規章中與上市公司有關(guān)的法規，發(fā)現這幾年我國上市公司監督管理制度出臺的不少，還有待于進(jìn)一步系統和完善，加之存在歷史遺留問(wèn)題，而這幾年上市的企業(yè)又較多，如1996年新上市公司207家，1997年215家，1998年106家，在制度不健全而上市公司數又多的時(shí)候，虛假財務(wù)報告的發(fā)生率高就不足為怪了。

　　從虛假財務(wù)報告的高發(fā)領(lǐng)域分析，主要有：

　�、訇P(guān)聯(lián)方交易。某些上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉移到不需要審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，隱瞞其真實(shí)的財務(wù)狀況。還有一些上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰復雜交易，單從會(huì )計方法上看，起利潤過(guò)程完全合法，但卻不會(huì )實(shí)現。②非常交易。不少上市公司為避免3年虧損摘牌或為達到規定的配股條件，常采用非常交易，如轉讓股權、經(jīng)營(yíng)權或土地使用權、年末發(fā)生非常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、收取政府補貼等，從而獲取非常利益，以期公司業(yè)績(jì)得到一次性的改觀(guān)。

　�、鄯秦泿判越灰�。很多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產(chǎn)，無(wú)現金流入，只是借記“應收賬款”,同時(shí)確認轉讓利潤。還有一些公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去，或投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也無(wú)現金流入，卻仁以此確認利息收入或投資收益。

　�、苜Y產(chǎn)重組。一些上市公司采取“報表重組”的方式，重組后上市公司業(yè)績(jì)在短期內會(huì )大幅改善，但實(shí)際只是增加了“業(yè)績(jì)幻覺(jué)”.

　�、輹�(huì )計方法與會(huì )計估計變更。有時(shí)上市公司會(huì )利用會(huì )計變更來(lái)操縱利潤。如改變長(cháng)期投資處理方法及合并報表的范圍。

　�、奁诤笫马椗c或有事項。這方面問(wèn)題包括：上市公司期后投資決策出現重大失誤，投資效益很差，連續出現巨額虧損或營(yíng)運資本減損，使公司持續經(jīng)營(yíng)能力受到懷疑;存在重大不確定因素，如所得稅減免無(wú)法估計、法律訴訟等;資產(chǎn)負債表日發(fā)生諸如合并、清算等重大事件;存在應收賬款抵押、融通票據和其他債務(wù)擔保;上市公司披露的相關(guān)資料與審計附送資料不一致等。

　　從以上虛假財務(wù)報告現狀分析數據可以看出，找出虛假財務(wù)報告的成因已經(jīng)迫在眉睫了!

　　2.虛假財務(wù)報告的成因

　　造成財務(wù)報告虛假的原因不僅有客觀(guān)方面的原因，還有主觀(guān)方面的原因。從客觀(guān)上講，我國會(huì )計管理體制的缺陷和有些企業(yè)配備的會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高，造成了錯誤型虛假財務(wù)報告。從主觀(guān)上講，受經(jīng)濟管理體制和經(jīng)濟利益驅動(dòng)的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，造成了舞弊型虛假財務(wù)報告。概括起來(lái)，主要原因有：

　　2.1財務(wù)報告需求主題利益沖突

　　財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動(dòng)表、附表及會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。主要的需求主體包括企業(yè)的投資者、債權人、企業(yè)的`管理決策者、政府調控部門(mén)、企業(yè)員工等。只有需求者才會(huì )利用或操縱會(huì )計信息為自己或集團謀利，也只有財務(wù)報告的需求主體方能夠產(chǎn)生防止其他利益相關(guān)者操縱會(huì )計信息的監督機制。

　　2.1.1從投資者角度分析

　　從企業(yè)投資者角度來(lái)看，控股股東和一般股東需要真實(shí)的財務(wù)報告，但這部分股東中可能有很多是企業(yè)的管理層，他們有著(zhù)得天獨厚的優(yōu)勢，用內部人的角色，他們擁有真實(shí)的會(huì )計信息，由于信息不對稱(chēng)，他們可以為了集團或個(gè)人利益對那些不參與經(jīng)營(yíng)的股東提供虛假的財務(wù)報告，而我國目前的法律法規缺乏民事賠償的規定，虛假財務(wù)報告的法律責任追究很難保證，致使虛假財務(wù)報告大行其道。還有一部分就是我們所說(shuō)的股民，他們追求的不是投資的長(cháng)期回報，他們最關(guān)心的是股票交易的收益最大化，他們對財務(wù)報告的真實(shí)與否并不很關(guān)心，他們中的很多人甚至根本看不懂財務(wù)報告，他們只關(guān)心財務(wù)報告中的某些利好信息，從某種意義上說(shuō)，股民的這種需求是虛假財務(wù)報告盛行的直接誘因之一，并形成一種惡性循環(huán)，因為他們只想得到利好的消息，并不關(guān)心這樣的利好是真還是假，上市公司有可能會(huì )投其所好，為抬高股價(jià)，蓄意提供虛假財務(wù)報告。

　　2.1.2從經(jīng)營(yíng)者角度分析

　　作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，其對利益的追求有兩個(gè)層次：第一是對企業(yè)利益的追求;第二是對個(gè)人利益的追求�；�于公司利益的考慮，經(jīng)營(yíng)者會(huì )為了獲取信貸資金，商業(yè)信用，為了取得上市資格，配股資格，為了稅收目的等利用自己信息資源優(yōu)勢提供虛假的財務(wù)報告�；�于經(jīng)營(yíng)者個(gè)人利益的考慮，管理者會(huì )為了自己的政績(jì)、職務(wù)、薪酬、股票升值，甚至是推卸責任而提供虛假的財務(wù)報告。

　　2.1.3從債權人角度分析

　　債權人關(guān)心的是債權能否按時(shí)收回，利息能否得到保證。他們是財務(wù)報告的真實(shí)需求體，然而他們得到的并不是真實(shí)的信息。一般來(lái)說(shuō)，收不回款項的原因可能是不可抗力的因素，或信用問(wèn)題，與財務(wù)報告的真實(shí)與否關(guān)系并不十分密切，因此他們并十分在意財務(wù)報告的真實(shí)性。對于普通債權人，主要是各個(gè)金融機構的貸款人，由于歷史遺留問(wèn)題，計劃經(jīng)濟依然影響著(zhù)人們的觀(guān)念，他們在發(fā)放貸款前并不十分慎重，如果說(shuō)在放貸前需要真實(shí)的財務(wù)報告的話(huà)，那么放貸之后就可能顯得有那么重要了，出于銀行業(yè)績(jì)考核的需要，虛假財務(wù)報告可能甚至會(huì )成為其業(yè)績(jì)考核的支持。

　　2.1.4從國家角度分析

　　根據現代企業(yè)制度的要求，政企必須分開(kāi)，但現在我國政企并沒(méi)有完全分開(kāi)。有些地方官員的政績(jì)往往與當地企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況相關(guān)。由于地方保護主義，地方各級政府在虛假財務(wù)報告生成中充當著(zhù)非常復雜的角色，雖然還沒(méi)有直接證據能證明地方政府是虛假財務(wù)報告的制造者之一，但地方政府對虛假財務(wù)報告的形成始終持“睜一只眼，閉一只眼”的態(tài)度，也助長(cháng)了虛假財務(wù)報告的盛行。

　　2.1.5從內部員工角度分析

　　作為一個(gè)利益相關(guān)者群體，企業(yè)員工在沒(méi)在組織起來(lái)的情況下是一個(gè)弱勢群體。在人數眾多，權利高度分散化的狀態(tài)下，他們在決定企業(yè)命運和財富分配過(guò)程中，往往被邊緣化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層在提供財務(wù)報告時(shí)，根本對其視而不見(jiàn)，而員工由于沒(méi)有組織，也沒(méi)有力量與管理者抗衡，也無(wú)法影響財務(wù)報告的質(zhì)量。

　　2.2監管制度不完

　　2.2.1企業(yè)治理層混亂

　　目前上市公司治理層不斷復雜化，公司董事長(cháng)和總經(jīng)理的職位往往為一人兼職，這樣混亂的治理結構為財務(wù)作假提供了便利的平臺。

　　2.2.2監督機構形同虛設

　　目前上市公司監事會(huì )的作用微乎其微，據深圳證券交易所的一份研究報告顯示，我國上市公司52% 的監事會(huì )沒(méi)有檢查過(guò)公司的財務(wù)，94% 的監事會(huì )沒(méi)有明示過(guò)董事會(huì )的違規行為。有的監事會(huì )成員甚至有公司治理從擔任，這樣形成了自我監督。

　　2.2.3體制、機制和執業(yè)環(huán)境等因素制約了注冊會(huì )計師的監督作用

　　首先，注冊會(huì )計師聘任制影響了注冊會(huì )計師的獨立性;其次，注冊會(huì )計師執業(yè)內容的多重性對執業(yè)的公正性產(chǎn)生重大影響;再次，注冊會(huì )計師執業(yè)環(huán)境不到位為上市公司造假埋下隱患。

　　2.3利益驅動(dòng)和環(huán)境因素

　　2.3.1利益的驅動(dòng)

　　利益驅動(dòng)形成造假的動(dòng)力市場(chǎng)經(jīng)濟條下，社會(huì )資源的配置主要是在資本市場(chǎng)內完成，一些上市公司為了達到融資的目的，利用造假的手段，粉飾財務(wù)報表，欺騙廣大投資者。造假的收益大于成本，使上市公司經(jīng)營(yíng)者選擇造假。會(huì )計信息披露成本包括信息收集處理成本、審計費用和因披露會(huì )計信息導致競爭不利等因素，還包括發(fā)布虛假會(huì )計信息被揭露的概率乘以處罰金。造假的成本遠遠高于收益，使得上市公司敢于造假。

　　2.3.2環(huán)境因素的制約

　　會(huì )計制度落后于經(jīng)濟發(fā)展所產(chǎn)生的矛盾被造假者充分利用。我國現行的會(huì )計制度主要用于反映企業(yè)運營(yíng)狀況，而在新形勢下，大量的企業(yè)重組涉及無(wú)形資產(chǎn)、融資業(yè)務(wù)和金融衍生業(yè)務(wù)，現行的會(huì )計報表很難全面反映企業(yè)財務(wù)的實(shí)質(zhì)和全貌，使企業(yè)可能在不嚴重抵觸現行會(huì )計制度的情況下，對外隱瞞一些重大事項。會(huì )計核算環(huán)境不穩定也在客觀(guān)上導致財務(wù)信息失真。在會(huì )計核算一般原則中，歷史成本與企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值之間存在矛盾，會(huì )影響資產(chǎn)的真實(shí)性;在權責發(fā)生制原則中，會(huì )計確認存在許多主觀(guān)因素，會(huì )影響會(huì )計信息的客觀(guān)性。

　　3 虛假財務(wù)報告的識別與治理

　　3.1虛假財務(wù)報告的識別

　　3.1.1不良資產(chǎn)剔除法

　　這里所說(shuō)的不良資產(chǎn)，除包括待攤費用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開(kāi)辦費、長(cháng)期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，如高齡應收款項、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。其方法的運用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，既說(shuō)明企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤形成“資產(chǎn)泡沫”;一是將當期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增加幅度相比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過(guò)利潤總額的增加額及增加幅度，說(shuō)明企業(yè)當期的損益表含有“水分”.

　　3.1.2關(guān)聯(lián)交易剔除法

　　關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來(lái)自企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴(lài)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎是否扎實(shí)，利潤來(lái)源是否穩定。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)會(huì )計信息使用者就應當特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易而制造虛假財務(wù)會(huì )計報告。

　　3.1.3異常利潤剔除法

　　異常利潤剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析企業(yè)利潤來(lái)源的穩定性。當企業(yè)利用資產(chǎn)重組或股權投資等方式調節利潤時(shí)，主要在這些科目中反映，因而對此類(lèi)情況該方法特別有效。

　　3.1.4現金流量分析法

　　現金流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、現金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。如果企業(yè)的現金凈流量長(cháng)期低于凈利潤，將意味著(zhù)與已經(jīng)確認為利潤想對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在虛增利潤的情況。

　　3.2虛假財務(wù)報告的治理

　　3.2.1建立健全內部控制監督制度

　　建立健全內部會(huì )計控制監督的目標應該是：保證公司財產(chǎn)安全與完整;控制有關(guān)數據的正確性與可靠性;保證會(huì )計資料真實(shí)完整;提高經(jīng)營(yíng)效率，防止舞弊，控制風(fēng)險。想要實(shí)現以上目標，僅依靠會(huì )計機構及會(huì )計人員的力量是不可能完成的，還需要公司負責人組織有關(guān)部門(mén)及人員參與內控制度的建立和貫徹執行。

　　內部審計作為公司內部治理結構的一部分，在保證公司的內部控制系統的有效運行，從而保證公司資產(chǎn)的安全完整、財務(wù)報告的真實(shí)可靠方面有著(zhù)重要的作用。但是到目前為止，我國實(shí)務(wù)界只將內部審計作為公司經(jīng)理對下級單位財務(wù)經(jīng)營(yíng)的監督手段，內部審計部門(mén)向公司經(jīng)理人員負責并報告。在這種情況下的內部審計失去了原有的意義。

　　會(huì )計控制是內部控制的核心，良好的內部控制制度可以起到事前監控的作用，減少犯錯的機會(huì )，降低財務(wù)造假機率。健全的內部審計機制，可及時(shí)發(fā)現企業(yè)制度在運行中出現的漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。

　　3.2.2完善注冊會(huì )計師制度，發(fā)揮監督作用

　　加強對注冊會(huì )計師行業(yè)的監督力度。本著(zhù)“誰(shuí)出資誰(shuí)受益”的原則，由股東出資，注冊會(huì )計師提供服務(wù)，審計的結果應對股東負責。然而由于公司治理結構的不斷復雜化，董事會(huì )和經(jīng)理的角色日益復雜，最終導致審計業(yè)務(wù)的聘任權由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者掌管，形成了原本是廣大股東審計經(jīng)營(yíng)者卻變成了經(jīng)營(yíng)者自己審計自己的現狀。1996年至2005年7月因財務(wù)報表存在舞弊行為被證監會(huì )處罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現，從上市到第一次發(fā)生財務(wù)舞弊期間，僅有一家公司更改了會(huì )計師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時(shí)，僅有3家被出具非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的審計報告，而其他2家僅被出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留審計報告。證監會(huì )的處罰中，31家公司僅有5家公司的會(huì )計師事務(wù)所未被處罰。

　　由此可見(jiàn)，部分的財務(wù)舞弊行為都與會(huì )計師事務(wù)所有關(guān)。注冊行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問(wèn)題，注冊會(huì )計師對本身職業(yè)道德的要求程度會(huì )直接影響到其審計的力度。

　�、購娀�注冊會(huì )計師審計的獨立性，獨立性是注冊會(huì )計師審計的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財務(wù)報告粉飾作用的關(guān)鍵所在。

　�、诩訌娮�冊會(huì )計師審計的法制建設，使注冊會(huì )計師能夠切實(shí)履行防范財務(wù)報告粉飾的職責。

　�、奂訌妼ψ�冊會(huì )計師審計的監管，政府有關(guān)部門(mén)對注冊會(huì )計師審計的監管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。

　�、苤匦聦徱晻�(huì )計市場(chǎng)準入制度，當前會(huì )計市場(chǎng)上，競相壓價(jià)等不正當競爭行為的存在是注冊會(huì )計師審計健康發(fā)展的重要障礙，應通過(guò)提高市場(chǎng)準入門(mén)檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì )計師事務(wù)所兼并，達到上規模、上檔次、上水平，凈化執業(yè)環(huán)境，提高執業(yè)質(zhì)量之目的。

　　3.2.3提高財會(huì )人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平

　　高會(huì )計工作人員素質(zhì)，加快會(huì )計誠信體系建設。會(huì )計人員是處理加工會(huì )計信息的操作員，應選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔任會(huì )計工作;加強會(huì )計人員培訓，準確掌握新會(huì )計準則，按要求進(jìn)行會(huì )計核算;還要經(jīng)常對財會(huì )人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標準;同時(shí)，對會(huì )計人員采取激勵措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會(huì )計隊伍，進(jìn)一步提高會(huì )計隊伍的整體水平。

　　在新舊轉換和會(huì )計改革中，廣大財會(huì )人員的專(zhuān)業(yè)理論和實(shí)務(wù)能力面臨新的挑戰和考驗，面對新的形勢，廣大財會(huì )人員要加強知識更新，緊跟時(shí)代步伐，努力提高業(yè)務(wù)能力和會(huì )計理論水平，以確保在從事會(huì )計實(shí)務(wù)操作 時(shí)能準確應用規則，使會(huì )計報告披露的信息科學(xué)、可比、客觀(guān)和真實(shí)。

　　3.2.4加強政府對虛假財務(wù)報告的監管力度

　　在防范虛假財務(wù)報告問(wèn)題上，政府有關(guān)部門(mén)不僅應扮演國有上市公司大股東的角色，還應作為證券市場(chǎng)的守夜人，本著(zhù)一種社會(huì )責任，加強對這一問(wèn)題的監督。通過(guò)對市場(chǎng)的有效監管，將違規者繩之以法，以警示潛在的違規者，用足夠的懲戒來(lái)提高違規者和潛在違規者的違規成本，以維護市場(chǎng)的公開(kāi)、公平和公正，從而提高市場(chǎng)效率、改善市場(chǎng)環(huán)境。此外，政府有關(guān)部門(mén)應理順對證券市場(chǎng)中介機構的監督體制。

　　結語(yǔ)

　　目前，財務(wù)報告的虛假是全球企業(yè)所面臨的一個(gè)主要問(wèn)題，虛假財務(wù)報告已不是某一個(gè)方面、某一個(gè)企業(yè)或某一個(gè)人的問(wèn)題，而是一個(gè)社會(huì )問(wèn)題，治理虛假財務(wù)報告應根據其形成原因，采取綜合措施，通過(guò)社會(huì )各方面的努力逐步實(shí)現。在治理虛假財務(wù)報告的過(guò)程中，積極的做法是從整個(gè)社會(huì )的誠信抓起，防患于未然。

　　第八篇：投資類(lèi)集團公司財務(wù)分析報告

　　【摘要】

　　針對投資類(lèi)集團企業(yè)，由于涉及的行業(yè)尤為復雜，如何能夠及時(shí)、準確的提交一份高質(zhì)量的集團財務(wù)分析報告，對集團經(jīng)營(yíng)者利用該財務(wù)分析報告做出有效的決策具有重要的實(shí)用價(jià)值。本文從投資類(lèi)集團財務(wù)分析報告的特點(diǎn)講起，圍繞集團財務(wù)分析報告編制準備工作、報告要點(diǎn)以及注意事項，旨在為集團經(jīng)營(yíng)者提供高效有價(jià)值的信息，提高企業(yè)的軟實(shí)力和內部管理競爭力。

　　【關(guān)鍵詞】

　　投資類(lèi)集團財務(wù)分析;準備工作;報告要點(diǎn)

　　集團公司，是為了一定的目的組織起來(lái)共同行動(dòng)的團體公司，是指以資本為主要聯(lián)結紐帶，以母子公司為主體，以集團章程為共同行為規范的，由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體�，F在的集團公司，特別是投資類(lèi)集團企業(yè)，經(jīng)營(yíng)規模比較龐大，通�？绲貐^、跨行業(yè)，呈現多元化和綜合化特點(diǎn)，子、孫公司眾多，管理鏈條較長(cháng)。如何才能使企業(yè)管理層及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)狀況，做出有效的決策和戰略選擇，一份高質(zhì)量的集團財務(wù)分析報告顯得尤為重要。它能夠及時(shí)準確完整的將企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行深入分析，對過(guò)去、現在的經(jīng)營(yíng)成果有充足的認知和反思，從而更好的提高企業(yè)決策水平。

　　一、投資類(lèi)集團財務(wù)分析報告的特點(diǎn)

　　財務(wù)分析報告是企業(yè)依據會(huì )計報表、財務(wù)分析表及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財務(wù)活動(dòng)所提供的豐富、重要的信息及其內在聯(lián)系，運用一定的科學(xué)分析方法，將公司的經(jīng)營(yíng)情況、資本運作情況做出客觀(guān)、全面、系統的分析和評價(jià)，并進(jìn)行必要的科學(xué)預測而形成的書(shū)面報告。而投資類(lèi)集團財務(wù)分析報告與一般企業(yè)的差別較大，主要有如下特點(diǎn)：一是投資類(lèi)集團公司由集團總部、產(chǎn)業(yè)子集團和成員單位組成。集團總部是最高的.決策機構，核心職能是資本投資，產(chǎn)業(yè)子集團是二級決策機構，核心職能是資產(chǎn)配置，成員單位是經(jīng)濟實(shí)體，核心職能是業(yè)務(wù)運營(yíng)。投資類(lèi)集團公司核心在于對各種生產(chǎn)要素進(jìn)行優(yōu)化配置和有效利用，以實(shí)現集團整體利益最大化。針對這一的特征，財務(wù)分析報告應更加關(guān)注集團的戰略目標達成、企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造、資源配置等方面的情況。二是由于投資類(lèi)集團公司下面的產(chǎn)業(yè)呈現多元化發(fā)展，管理鏈條較長(cháng)，以至財務(wù)分析報告的內容很大一部分需要由下而上的進(jìn)行報送，各企業(yè)報告側重點(diǎn)不同，且上報的流程復雜，周期較長(cháng)。三是投資類(lèi)集團公司重點(diǎn)關(guān)注股東財務(wù)是否保值增值，股東財富最大化，因此在財務(wù)分析報告中應避免陷入經(jīng)營(yíng)管理細節的分析中去。

　　二、財務(wù)分析報告的準備工作

　　(一)注重財務(wù)分析體系的建立一是需要將財務(wù)分析的重要性進(jìn)行普及，讓每一個(gè)所屬單位都能夠重視，注意財務(wù)分析和實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行緊密聯(lián)系;二是需要設計分析的格式，分析格式要在一定程度上進(jìn)行統一，方便歸納匯總，各公司也可根據自身行業(yè)和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)在分析報告中進(jìn)行一些變動(dòng);三是明確各級企業(yè)上報財務(wù)報表及分析報告的時(shí)間節點(diǎn)，以便有的放矢的開(kāi)展工作，集團本部規定股權二級企業(yè)的報送時(shí)間，股權二級企業(yè)可以自行安排下屬企業(yè)報送時(shí)間;四是各單位需要有側重點(diǎn)的進(jìn)行分析，因為所屬公司所處的行業(yè)不同，業(yè)務(wù)重點(diǎn)也不同;五是需要有后臺保障，創(chuàng )建穩定的信息支持系統，加強財務(wù)信息的互通;六是建立財務(wù)分析報告的評價(jià)體系，集團本部應該對各公司分析報告報送時(shí)間、質(zhì)量等情況進(jìn)行評分，有獎?dòng)辛P。

　　(二)財務(wù)分析崗位做好相關(guān)準備工作提前建立行業(yè)對標企業(yè)庫，在信息支持系統的基礎上編制財務(wù)分析所需的表格，例如：公司結構明細表、收入利潤趨勢分析表、三率一值測算表、投資收益分紅明細表、股權及固定資產(chǎn)投資明細表、分板塊統計表等，以便在獲取合并數據及所屬公司報告以后能夠及時(shí)準確的編制財務(wù)分析報告。

　　三、財務(wù)分析報告要點(diǎn)

　　鑒于投資類(lèi)集團層面的經(jīng)營(yíng)者大部分都是財務(wù)外的背景，因此在財務(wù)分析報告草擬過(guò)程中應盡量不使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，有必要使用在日常交流中能夠通用的可理解的語(yǔ)言來(lái)陳述事實(shí)，表達觀(guān)點(diǎn)。在分析報告的格式方面建議選取總—分—提示的大框架進(jìn)行闡述，有利于集團的經(jīng)營(yíng)者們能夠看頭看尾及能基本掌握公司經(jīng)營(yíng)的主要情況，具體要點(diǎn)說(shuō)明如下：

　　(一)總括部分財務(wù)分析報告的第一個(gè)部分應簡(jiǎn)明扼要的對集團整體的經(jīng)濟運營(yíng)情況進(jìn)行描述，主要應包括收入利潤指標、資產(chǎn)規模指標、利稅經(jīng)濟增加值及國有資產(chǎn)保值增值率、融資投資情況、經(jīng)營(yíng)凈現金流量，可以對相應指標的同比環(huán)比情況進(jìn)行分析，這些指標能夠在開(kāi)篇就給決策者們一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)的直觀(guān)印象。其次可以對公司的合并范圍情況以及報告期間新增減少的公司進(jìn)行描述說(shuō)明，年度或者季度末還應將納入合并報表的單位名稱(chēng)、集團持股比例、注冊資金、股權級次及主營(yíng)業(yè)務(wù)內容編制成表，讓經(jīng)營(yíng)層們了解整個(gè)集團控股公司組織構架的概況。

　　(二)分項部分1.主要財務(wù)指標的行業(yè)對標分析。指標可選取國資委上年出具的企業(yè)績(jì)效評價(jià)標準指標，其中就設有投資類(lèi)企業(yè)的指標。投資類(lèi)公司主要從盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況以及經(jīng)營(yíng)增長(cháng)狀況進(jìn)行對比，可以從各個(gè)指標處于行業(yè)的優(yōu)、良、平均、較低、較差的情況看出集團公司四個(gè)層面的情況，同比指標也應同樣測算出來(lái)以便進(jìn)行對比。以上可用表格的方式呈現，同時(shí)需要用文字描述來(lái)表達。文字描述應分別對集團的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況以及經(jīng)營(yíng)增長(cháng)狀況進(jìn)行描述，處于行業(yè)某種水平主要原因是什么，表明公司承擔著(zhù)某種風(fēng)險或不確定性，應該加強那些方面才能解決或者保持某項操作。2.同行業(yè)企業(yè)對比分析。選取同行業(yè)上市的公司，在其季度報表披露的下月財務(wù)分析報告中可增加同行業(yè)對比分析。主要是對資產(chǎn)、利潤、銷(xiāo)售利潤率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營(yíng)凈現金流進(jìn)行對比分析，讓經(jīng)營(yíng)者們了解本集團在業(yè)績(jì)所處的地位。同時(shí)應該關(guān)注國內外經(jīng)濟大勢、宏觀(guān)調控政策和產(chǎn)業(yè)政策、利率、匯率和稅率，判斷這些因素對集團整體或局部未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的影響。3.投融資情況分析。融資情況主要從當年完成融資金額、歸還金額、新增融資年化利率，存量融資金額、結構、年化利率，以及環(huán)比同比情況進(jìn)行分析比較。還需要將權益類(lèi)融資還原為債務(wù)對資產(chǎn)負債率進(jìn)行測算，并提示風(fēng)險。擔保情況主要從新增擔保金額，擔保余額，占凈資產(chǎn)的比例，以及擔保的結構，即集團內部和外部分部進(jìn)行分析。投資情況主要從四方面進(jìn)行描述，一是股權投資，即對參控股公司的注資情況;二是項目及固定資產(chǎn)投資;三是對外發(fā)放委托貸款情況;四是內部借款情況，即內部單位發(fā)放的統借統貸和調劑資金情況。4.集團控股公司分板塊進(jìn)行分析。投資類(lèi)集團內部由于行業(yè)涉及面廣，首先需要跟戰略部門(mén)或是經(jīng)營(yíng)部門(mén)把集團的各所屬控股公司分為幾大類(lèi)，該板塊的劃分主要以戰略部門(mén)的意見(jiàn)為主。其次應該分別對每類(lèi)板塊進(jìn)行資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、總收入、利潤總額的絕對數和相對數進(jìn)行提取整理。在板塊劃分時(shí)，可能會(huì )出現股權二級企業(yè)所屬的子公司不在其同一個(gè)板塊內的情況，這時(shí)應該采用以末級企業(yè)的報表數為基數，上級企業(yè)的數據以合并數減去單戶(hù)數填列出資產(chǎn)和收入利潤指標。再次，對整理好的數據匯總在一起，制作圖表，例如餅圖，讓經(jīng)營(yíng)者能夠直觀(guān)的看出每一個(gè)板塊占用資源以及利潤貢獻產(chǎn)出的情況，同時(shí)再對每個(gè)板塊內標桿企業(yè)、虧損企業(yè)、重要虧損原因進(jìn)行逐一分析。5.集團參股企業(yè)情況分析。參股企業(yè)作為投資類(lèi)集團公司一個(gè)重要的組成部分也應該單獨劃定一個(gè)部分來(lái)描述。主要從其當年確認的投資收益及分紅方面來(lái)描述，結合各行業(yè)的情況、宏觀(guān)形勢，對效益主要貢獻單位進(jìn)行描述，同時(shí)對虧損企業(yè)也進(jìn)行問(wèn)題查找，并重點(diǎn)描述相關(guān)原因。

　　(三)提示與建議該部分是整個(gè)財務(wù)分析報告的結論部分，對于投資類(lèi)集團財務(wù)分析報告來(lái)講更是整個(gè)思想的精華的部分。該部分可將以上分項中五個(gè)部分的內容進(jìn)行總結提煉，從詳細的分析中拔高，結合集團戰略、企業(yè)價(jià)值、資本流動(dòng)等重要問(wèn)題和風(fēng)險進(jìn)行提示。不只停留于問(wèn)題的表面，更重要的是逐項有針對性的提出對策建議，必要時(shí)提出綜合治理建議。在整個(gè)財務(wù)分析報告的最后進(jìn)行提示與建議，有利于經(jīng)營(yíng)者們能夠一目了然的關(guān)注到企業(yè)重要的信息。

　　四、注意事項

　　一份高質(zhì)量的投資類(lèi)集團財務(wù)分析報告除了編制前應該做好準備工作，編制時(shí)要點(diǎn)突出，思路清晰，有理有據，還應該注意以下事項：

　　(一)緊密結合公司戰略，重點(diǎn)突出財務(wù)分析人員應該對宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境有所了解，對集團所涉及的主要行業(yè)的信息和相關(guān)企業(yè)情況保持高度敏感。應該抓住集團在可預見(jiàn)時(shí)間內的大致方針政策，領(lǐng)悟集團發(fā)展戰略，熟悉集團業(yè)務(wù)，以便財務(wù)分析報告能夠更貼近公司發(fā)展要求，同時(shí)能夠更準確的貼合經(jīng)營(yíng)者最想了解的信息，做到重點(diǎn)突出。因此做財務(wù)分析不能僅僅只是財務(wù)分析崗位人員自己的事情，還是應該在一定范圍內集思廣益，獲得部門(mén)其他人員以及部門(mén)外人員的幫助。

　　(二)簡(jiǎn)明扼要進(jìn)行論述在分析過(guò)程中，難免會(huì )遇到一些復雜問(wèn)題，感覺(jué)用一兩句話(huà)很難講清楚。但是使用冗余的語(yǔ)言來(lái)解釋的后果可能適得其反，會(huì )讓經(jīng)營(yíng)者們不知所云。因此面對這樣的問(wèn)題，應該要理清脈絡(luò )、抓大放小、摒除無(wú)關(guān)信息、簡(jiǎn)單描述、對事不對人、不妄下結論。

　　(三)突出問(wèn)題及矛盾可持續反映對于企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的重大風(fēng)險和突出問(wèn)題，應在尊重事實(shí)的基礎上重點(diǎn)分析，篇幅可以長(cháng)一點(diǎn)，語(yǔ)言可以用重一些，必要時(shí)可形成專(zhuān)題報告上報經(jīng)營(yíng)層。針對這些問(wèn)題如果長(cháng)時(shí)間還未得到改善，可以持續進(jìn)行反映，以便經(jīng)營(yíng)層下決心去解決它。雖然同屬于投資類(lèi)集團，但每一個(gè)集團處于不同的環(huán)境，不同的發(fā)展階段，不同的發(fā)展方向，因此財務(wù)分析報告的要點(diǎn)和內容不盡相同。本文只是從一個(gè)視角對投資類(lèi)集團財務(wù)分析要點(diǎn)進(jìn)行了探究，不能一概而論。

　　第九篇：企業(yè)財務(wù)分析的問(wèn)題及建議

　　企業(yè)做好科學(xué)有效的財務(wù)分析工作，可以更好地掌握財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，防范財務(wù)風(fēng)險，為各項經(jīng)濟活動(dòng)提供有力地決策支撐，增強企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造力。本文就目前企業(yè)財務(wù)分析存在的問(wèn)題展開(kāi)研究，探討在新經(jīng)濟形勢下如何提高財務(wù)分析質(zhì)量，并提出幾點(diǎn)建議。

　　關(guān)鍵詞：

　　財務(wù)分析；提高質(zhì)量；建議

　　企業(yè)做好科學(xué)有效的財務(wù)分析工作，可以更好地掌握財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，防范財務(wù)風(fēng)險，發(fā)現管理方面存在的漏洞，為各項經(jīng)濟活動(dòng)提供有力地決策支撐，增強企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造力，因此需要我們不斷的提升財務(wù)分析能力和提高分析質(zhì)量。

　　一、當前企業(yè)在財務(wù)分析工作中存在的一些問(wèn)題

　　1.沒(méi)有充分認識到開(kāi)展財務(wù)分析的重要作用，財務(wù)分析不透徹。在實(shí)際工作中，財務(wù)分析并沒(méi)有受到足夠的重視，部分企業(yè)管理者更多的關(guān)注生產(chǎn)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)管理，而不重視財務(wù)管理。財務(wù)人員花費大量的時(shí)間忙于會(huì )計準則的學(xué)習應用，以及日常會(huì )計核算工作，財務(wù)分析大部分還處于財務(wù)數據收集整理后的簡(jiǎn)單計算比較，并沒(méi)有對財務(wù)信息進(jìn)行深入透徹的分析研究、總結和歸納，沒(méi)有對未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預測，不能給公司經(jīng)營(yíng)層提供有力地決策支撐，財務(wù)人員職能還處在核算型，還未實(shí)現向管理型轉變。

　　2.財務(wù)報表數據質(zhì)量問(wèn)題。企業(yè)編制的各類(lèi)財務(wù)報表是進(jìn)行財務(wù)分析的基礎資料，財務(wù)報表數據質(zhì)量的高低直接影響財務(wù)分析的效果。

　　2.1財務(wù)報表數據可比性問(wèn)題。企業(yè)會(huì )計準則對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)允許有不同的會(huì )計處理方法，同一個(gè)企業(yè)當處在不同的會(huì )計期間，可能會(huì )選擇不同的會(huì )計處理方法，不同企業(yè)之間對于會(huì )計處理方法的選擇也不完全相同。企業(yè)選擇不同的處理方法對利潤的影響不同，導致對財務(wù)報表數據進(jìn)行比較分析的結果產(chǎn)生較大差異，數據可比性程度不高。

　　2.2財務(wù)報表數據準確性問(wèn)題。對于集團企業(yè)要分析合并層面報表數據，由于集團企業(yè)管理級次多，母子公司之間持股錯綜復雜，業(yè)務(wù)涉及多個(gè)行業(yè)，因此編制合并財務(wù)報表難度較大，會(huì )存在合并范圍不完整、內部交易和往來(lái)抵銷(xiāo)不完全等情況，盈虧確認不及時(shí)、人為調節等情況，從而導致編制的合并報表數據不準確。

　　3.以分析財務(wù)指標為主，忽視分析非財務(wù)指標。傳統上，進(jìn)行財務(wù)分析工作主要是利用資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表中的數據計算企業(yè)償債能力指標、營(yíng)運能力指標、盈利能力指標、發(fā)展能力指標等各項財務(wù)指標來(lái)分析企業(yè)財務(wù)狀況。由于這些財務(wù)指標存在著(zhù)主觀(guān)和客觀(guān)上的局限性，影響了財務(wù)分析的質(zhì)量。而企業(yè)忽視分析難以用貨幣計量的非財務(wù)指標的影響，忽視一些非貨幣性的外部重要信息，因此不能全面的對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)進(jìn)行分析評價(jià)。

　　二、提高企業(yè)財務(wù)分析質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

　　1.增強財務(wù)分析工作的重要性的`認識，建立健全管理制度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)層、各部門(mén)和財務(wù)人員都要充分認識到財務(wù)分析在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮的重要作用，財務(wù)分析使用資料的來(lái)源不僅僅是財務(wù)部門(mén)掌握的數據，更需要規劃、營(yíng)銷(xiāo)、銷(xiāo)售等各部門(mén)配合提供計劃、產(chǎn)運銷(xiāo)等相關(guān)資料，只有將財務(wù)數據與業(yè)務(wù)情況緊密結合，財務(wù)分析才具有價(jià)值，才能提出增值性的建議，因此應加強各部門(mén)溝通協(xié)作。企業(yè)要結合本企業(yè)情況制定財務(wù)分析管理制度，特別是集團企業(yè)要規范各子、分公司財務(wù)分析行為，為便于數據的匯總分析，對于業(yè)務(wù)類(lèi)型相同的企業(yè)要求使用統一的財務(wù)分析報告模板，對各項財務(wù)指標規范計算口徑。為提升財務(wù)分析能力和提高分析質(zhì)量，應當建立定期對各單位財務(wù)分析質(zhì)量的考核評比機制。

　　2.提升財務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，培養管理會(huì )計人才。企業(yè)面臨的內外部環(huán)境的變化和新形勢下企業(yè)的轉型發(fā)展的需要，財務(wù)工作無(wú)論是在跨度還是的難度方面都隨之增大，這對財務(wù)人員提出了更高的要求，面臨著(zhù)更大的挑戰。在實(shí)際工作中要學(xué)習和運用管理會(huì )計的知識，提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平和技術(shù)水平，能夠編制出高質(zhì)量的財務(wù)報表數據。隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)和ERP管理信息系統在企業(yè)中的廣泛應用，會(huì )計核算處理越來(lái)越多的可以通過(guò)標準化和自動(dòng)化來(lái)實(shí)現，財務(wù)人員可以有更多的精力去研究?jì)r(jià)值創(chuàng )造和決策支持，要盡快實(shí)現財務(wù)人員從重會(huì )計核算型向重管理型轉變。

　　3.完善財務(wù)分析指標體系，加強分析非財務(wù)指標。企業(yè)財務(wù)分析要對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)實(shí)施財務(wù)精細化分析。分析時(shí)要將行業(yè)情況分析、市場(chǎng)形勢分析、企業(yè)發(fā)展戰略分析與財務(wù)報表數據分析相結合，不但要進(jìn)行定量分析同時(shí)還要兼顧定性分析。比如：通過(guò)財務(wù)報表數據比較發(fā)現所售商品銷(xiāo)售價(jià)格同比或者是環(huán)比上升，如果不結合市場(chǎng)信息，就不能分析出是由于產(chǎn)品質(zhì)量提高了，還是由于客戶(hù)需求量大，供不應求而導致價(jià)格升高。因此，為提高財務(wù)分析的質(zhì)量和價(jià)值，應引入非財務(wù)指標分析，比如：顧客的滿(mǎn)意程度、產(chǎn)品市場(chǎng)份額等，這樣財務(wù)分析的結果才具有全面性和實(shí)用性。

　　4.結合市場(chǎng)形勢，要創(chuàng )新財務(wù)分析的思路和方法，提高財務(wù)分析的有用性和及時(shí)性受市場(chǎng)形勢影響，企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格與同期或年初編制的預算相比變化幅度較大，收入利潤等主要指標與同期、預算進(jìn)度不具有可比性，為了反映市場(chǎng)形勢的變動(dòng)情況，財務(wù)分析中應重點(diǎn)加強月度以及環(huán)比情況的分析，為管理者及時(shí)提供市場(chǎng)形勢變動(dòng)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的影響。

　　5.與同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行對標分析。企業(yè)將對標應用到財務(wù)分析工作中，是企業(yè)強化內部管理的一種手段，對標工作應形成企業(yè)一項制度，制定相應地管理辦法，設置科學(xué)的對標指標體系，通過(guò)選取標桿企業(yè)，對比分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)指標，比較指標的差距，分析研究與標桿企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理方式、業(yè)務(wù)流程等方面的差距，企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)不僅與標桿企業(yè)的最佳值進(jìn)行比較，同時(shí)也要和平均值進(jìn)行比較，尋找差距。借鑒標桿企業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗，持續改進(jìn)工作方法、挖掘內部潛力、提升管理水平，增加企業(yè)可持續發(fā)展能力和核心競爭。

　　6.加強現金流量情況監控分析。資金的收支情況對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)應每月對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現金流量情況進(jìn)行專(zhuān)題監控分析，結合應收賬款、預付賬款等經(jīng)營(yíng)性資金的占用，重點(diǎn)加強經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量出現負數的情況分析，深入剖析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現金凈流出的原因，如果企業(yè)在應收賬款、存貨等方面占用了大量資金，應提出降低應收賬款和存貨“兩金”占用經(jīng)營(yíng)性資金的具體措施，起到督促企業(yè)加強應收賬款和存貨管理，同時(shí)防范壞賬發(fā)生的風(fēng)險,也要分析企業(yè)資金缺口有多少，為下一步進(jìn)行籌融資，提供決策支撐。

　　7.發(fā)揮財務(wù)分析對決策的支持作用。企業(yè)開(kāi)展各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應建立在產(chǎn)生經(jīng)濟效益的前提下，沒(méi)有經(jīng)濟效益的生產(chǎn)活動(dòng)不能開(kāi)展。例如：產(chǎn)品邊際貢獻是衡量企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)是否具有經(jīng)濟意義的主要標準，如果一項新業(yè)務(wù)經(jīng)財務(wù)分析測算沒(méi)有產(chǎn)品邊際貢獻，不僅不能彌補人工、折舊等固定成本，甚至連水電費、材料費等變動(dòng)成本都無(wú)法全部彌補，如果這種業(yè)務(wù)開(kāi)展起來(lái)，不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟效益，只會(huì )造成更多的虧損，一定不能開(kāi)展此類(lèi)業(yè)務(wù)

　　三、結語(yǔ)

　　新時(shí)期財務(wù)分析必須深入結合到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，分析內容應滲透到公司層面、業(yè)務(wù)單元層面、子公司層面等各個(gè)層面，分析到價(jià)值鏈上每個(gè)領(lǐng)域，并且隨著(zhù)公司組織架構和運營(yíng)模式的變化而變化。提高財務(wù)分析質(zhì)量，實(shí)現財務(wù)精細化分析的最高目標就是對管理決策提供最有價(jià)值的信息和建議。

　　第十篇：財務(wù)分析體系重構研究

　　摘要:

　　隨著(zhù)全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會(huì )計工作在經(jīng)濟建設中的作用逐漸凸顯，加強會(huì )計工作的職能要求，為會(huì )計體系的構建注入時(shí)代的特征，能夠有效的保證會(huì )計工作的作用，因此，本文通過(guò)分析了會(huì )計職能的轉變、財務(wù)報告性質(zhì)的變化以及財務(wù)報告體系的重構，旨在為我國會(huì )計工作的發(fā)展提出一些建議。

　　關(guān)鍵詞:

　　會(huì )計職能；財務(wù)報告性質(zhì)；財務(wù)報告體系；重構

　　會(huì )計的職能是依照于人的需求而定的，財務(wù)報告不僅要反映出資產(chǎn)的狀況，同時(shí)還要有效的分析市場(chǎng)環(huán)境，為經(jīng)濟主體提供準確、可靠的決策依據，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，只有保證會(huì )計工作的適應性，才能達到促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展的目的。

　　一、會(huì )計職能的轉變

　　職能是指事物在社會(huì )關(guān)系中應當發(fā)揮出的作用，會(huì )計職能就是指會(huì )計工作在經(jīng)濟發(fā)生過(guò)程中應當發(fā)揮的作用，隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對于會(huì )計職能的研究也逐漸深入，才能使得會(huì )計職能致力于市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，一般來(lái)說(shuō)會(huì )計職能包括兩個(gè)部分，一是會(huì )計核算，二是會(huì )計監督。會(huì )計核算是運用會(huì )計計算方法，確定并分析財務(wù)數據，同時(shí)制定相應的財務(wù)報告等工作，而會(huì )計監督是指要保證會(huì )計數據來(lái)源的真實(shí)性，缺乏會(huì )計核算的合法性，同時(shí)要保證財務(wù)報告的合理性。盡管會(huì )計工作是市場(chǎng)不斷發(fā)展下的產(chǎn)物，但是對于會(huì )計職能卻是由人根據市場(chǎng)環(huán)境的變化，對于金融體系的不斷研究而產(chǎn)生的，會(huì )計的職能依照于人需求的變化而變化，這使得對于會(huì )計職能的最終標準難以達成統一，因為人總是寄希望于理論研究實(shí)現對于實(shí)踐的完全操縱。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，放眼于全球經(jīng)濟的發(fā)展現狀，穩定是現階段金融發(fā)展的主要特征以及最高期望，我國也逐漸放慢了經(jīng)濟增長(cháng)的速度，以達到經(jīng)濟穩定的目的，同時(shí)市場(chǎng)環(huán)境過(guò)于復雜，金融危機對于國家的發(fā)展有著(zhù)深遠的影響，因此，隨著(zhù)人類(lèi)需求的不斷加大，會(huì )計職能也在逐漸的轉變，不僅要準確的反映出當前市場(chǎng)環(huán)境的風(fēng)險，同時(shí)還要建立相應的風(fēng)險控制機制，不僅要對資本進(jìn)行有效的管理，同時(shí)還要對資本的進(jìn)行有效的監督。

　　二、財務(wù)報告性質(zhì)的變化

　　財務(wù)報告是會(huì )計文件的一種類(lèi)型，主要用以反映階段內的經(jīng)濟主體的資產(chǎn)狀況以及運行情況，不僅僅指對收支的統計，還反映出經(jīng)濟主體的而財政表現。財務(wù)報告不僅在企業(yè)中有著(zhù)重要的作用，在行政事業(yè)單位內部同樣具有重要的意義，作為年度報告的重要組成部分之一，財務(wù)報告能夠有效的分析整年的經(jīng)濟運行情況，同時(shí)也是下一年經(jīng)濟發(fā)展計劃制定的數據來(lái)源，因此，財務(wù)報告必須要保證可靠性，要采用科學(xué)的'數據收集方法，運用合理的手段對數據進(jìn)行分析，同時(shí)，要保證財務(wù)報告的獨立性，數據必須真實(shí)且有跡可循，財務(wù)報告還需要受審計部分的審查與監督，要使財務(wù)報告上的數據與其他報表向吻合，保證會(huì )計工作的有效性，體現出會(huì )計工作的價(jià)值。目前隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的不斷深入，資本逐漸累積，市場(chǎng)的流動(dòng)性逐漸加強，，貿易不僅具有較大的經(jīng)濟收益，同時(shí)也存在較高的金融風(fēng)險，財務(wù)報告不能只是停留在對資產(chǎn)的分析上，只是作為經(jīng)濟主體的決策依據，必須要加強財務(wù)報告的參與力度，要增加其靈活性，在為經(jīng)濟主體提供決策數據時(shí)，也要對與運營(yíng)發(fā)展的方向做出及時(shí)的調整。金流量表是指反映短時(shí)間內經(jīng)濟主體的資金流動(dòng)情況的一種財務(wù)報表，現金流量表在我國企業(yè)單位中有著(zhù)廣泛的應用，尤其是在資金雄厚、運營(yíng)規模較大的企業(yè)中，采用現金流量表能夠真實(shí)的反映出各項經(jīng)濟行為對企業(yè)單位資金流動(dòng)的影響，能夠真實(shí)的反映出企業(yè)單位的實(shí)際利潤，同時(shí)還能有效的評估企業(yè)單位的投資活動(dòng)，有效的規避金融風(fēng)險，降低經(jīng)濟損失，保證企業(yè)單位的平穩發(fā)展。

　　三、財務(wù)報告體系的重構

　　財務(wù)報告體系是指為經(jīng)濟主體提供較為完善的資產(chǎn)狀況、運行分析以及現金流量的財務(wù)報告系統。只有保證了財務(wù)報告體系的適應性，才能在不同的經(jīng)營(yíng)模式中發(fā)揮出實(shí)際作用，才能有效的規避市場(chǎng)風(fēng)險，實(shí)現經(jīng)濟上的收益，但是財務(wù)報告體系受外界環(huán)境影響的因素過(guò)多，尤其在企業(yè)單位內部，為了隱瞞壞賬、增加個(gè)人的收益可能會(huì )對財務(wù)報告體系產(chǎn)生一定的影響，另外，財務(wù)報告體系信息的不及時(shí)性也是導致財務(wù)報告體系作用難以發(fā)揮的因素之一�；�于上述這種情況，重構財務(wù)報告體系是促進(jìn)企業(yè)單位內部發(fā)展，規避金融風(fēng)險，實(shí)現企業(yè)單位現代化轉型的重要途徑之一，財務(wù)報告體系的重構應該從體系框架的重構入手，采用基本財務(wù)報表與其他財務(wù)報表共存的形式，對財務(wù)報告體系進(jìn)行重新的劃分，以基本財務(wù)報表為核心，保證數據的及時(shí)更新，財務(wù)報告體系還應當加強信息的分析能力，對于數據有相應的驗證機制，杜絕人為對財務(wù)數據的干擾，此外還要與審計部門(mén)進(jìn)行溝通，只有在審計通過(guò)的前提下才能對財務(wù)數據進(jìn)行公布。

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