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從企業(yè)綜合價(jià)值管理的角度理解預算管理與績(jì)效管理的關(guān)系
隨著(zhù)全面預算管理在國內的逐步推廣，預算正被越來(lái)越多的企業(yè)所重視，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段和工具。企業(yè)期望通過(guò)預算解決目標分解、經(jīng)營(yíng)預測、成本控制、提升管理基礎等現實(shí)目的，更多的管理者則把預算重點(diǎn)放在如何落實(shí)部門(mén)責任、加強企業(yè)內部考核上。那么，預算應如何實(shí)現這一功能呢?
從企業(yè)綜合價(jià)值管理的角度理解，預算本身并不是最終目的，更多的是充當一種在公司戰略與經(jīng)營(yíng)績(jì)效之間聯(lián)系的工具。
要理解這一觀(guān)點(diǎn)，我們首先要搞清楚預算管理和績(jì)效管理在企業(yè)綜合價(jià)值管理中的功能和所處的位置。從企業(yè)綜合價(jià)值管理模型中，能夠很清楚的看出他們之間的關(guān)系：
企業(yè)將一系列以實(shí)現戰略目標為導向的管理活動(dòng)進(jìn)行有機的融合，使其在價(jià)值管理循環(huán)中發(fā)揮自身功能的同時(shí)，又起到承接上下游管理活動(dòng)的作用，為達到這一目標而采取的一系列管理整合活動(dòng)，就是企業(yè)綜合價(jià)值管理的內涵。
從模型中我們看出：預算管理和績(jì)效管理是構成企業(yè)綜合價(jià)值管理的重要環(huán)節，其中預算管理處于上游，聯(lián)接企業(yè)戰略和績(jì)效管理，績(jì)效管理處于下游，聯(lián)接預算管理和薪酬激勵。
企業(yè)從中長(cháng)期戰略規劃到年度的經(jīng)營(yíng)計劃，是對戰略規劃的分解過(guò)程和落實(shí)到年度經(jīng)營(yíng)策略的產(chǎn)生過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，圍繞著(zhù)戰略目標，企業(yè)需要制定出下一經(jīng)營(yíng)年度需要做哪些事情，做這些事情要達到什么樣的經(jīng)營(yíng)效果等內容，接下來(lái)，企業(yè)通過(guò)預算對現有的和潛在的資源進(jìn)行合理配置，以期望達到企業(yè)制定的年度總目標，并將總目標分解到各業(yè)務(wù)單元和責任組織，從而形成詳細和明確的分解目標。為了保證企業(yè)總目標的實(shí)現，需要將各業(yè)務(wù)單元和責任組織的分解目標納入企業(yè)績(jì)效考核中，通過(guò)實(shí)施績(jì)效評價(jià)和薪酬激勵等績(jì)效管理手段，促使企業(yè)發(fā)展向戰略目標靠攏。
然而許多企業(yè)管理者在推行預算管理的過(guò)程中，雖然認識到預算管理的重要，卻并沒(méi)有真正理解預算管理與績(jì)效管理之間的關(guān)系，不知道如何實(shí)現預算管理和績(jì)效管理的有效整合，這必然導致事倍功半，甚至帶來(lái)與預期相悖的反效果。
企業(yè)管理是一個(gè)復雜的系統，預算管理在其中真正要發(fā)揮其輔助戰略目標實(shí)現的作用，不但要考慮所有直接影響公司經(jīng)營(yíng)績(jì)效的因素，而且更為重要的是要與企業(yè)績(jì)效管理體系相結合，形成一個(gè)完整的、廣義上的企業(yè)業(yè)績(jì)控制系統，預算才能夠名副其實(shí)地扮演起戰略監控的角色。那么在這個(gè)過(guò)程中，預算管理是如何發(fā)揮自身功能，并與績(jì)效管理如何有效聯(lián)接呢?
預算組織與績(jì)效管理的關(guān)系
預算責任中心劃分是預算管理的一項基礎工作，目的是為了確定企業(yè)預算管理的組織責任類(lèi)型。預算責任中心的劃分通常以企業(yè)自然組織為單位，根據其組織職能的特征以及對預算目標應承擔的責任，將企業(yè)內部各機構劃分為費用中心、成本中心、利潤中心和投資中心，從而有利于企業(yè)分解經(jīng)營(yíng)目標、落實(shí)經(jīng)濟責任。
預算責任中心的劃分形式絕不是僅僅適用于預算管理，企業(yè)內其他的管理活動(dòng)都可依據這種組織體系，形成統一的組織管理方式。
績(jì)效管理是管理者為了達到組織目標對各級組織和員工進(jìn)行績(jì)效計劃制定、績(jì)效輔導實(shí)施、績(jì)效考核評價(jià)、績(jì)效反饋面談、績(jì)效目標提升的持續循環(huán)過(guò)程，其目的是持續提升組織和個(gè)人的績(jì)效。從組織績(jì)效管理的角度，預算責任中心的劃分為績(jì)效管理提供了落實(shí)績(jì)效目標、跟蹤績(jì)效成果、開(kāi)展績(jì)效分析的對象和責任區分。
預算目標與績(jì)效管理的關(guān)系
第二，針對企業(yè)內部的業(yè)務(wù)流、信息流、資金流建立嚴格的監控審批程序，做到?jīng)]有預算不開(kāi)支，不能為企業(yè)帶來(lái)利益的業(yè)務(wù)不發(fā)生或少發(fā)生，預算追加事項嚴格審批，驗證“三流”之間的吻合關(guān)系，在過(guò)程中及時(shí)發(fā)現問(wèn)題和杜絕漏洞。
第三，建立預算分析機制，各責任中心自主分析，對比差異，尋找原因，研究對策，制定措施，企業(yè)定期召開(kāi)預算分析會(huì )議，集中解決預算執行中遇到的問(wèn)題，協(xié)調矛盾，落實(shí)責任。同時(shí)，根據預算的實(shí)際執行結果去不斷修正、優(yōu)化績(jì)效考核體系，確�？己私Y果更加符合實(shí)際，真正發(fā)揮評價(jià)與激勵的作用。
第四，建立預算預警機制，對關(guān)鍵預算指標設定報警臨界值，監控指標執行狀況，當實(shí)際發(fā)生值接近、到達或超出預算目標時(shí)發(fā)出預警，及時(shí)查明原因，采取措施，將績(jì)效偏差控制在最小范圍。
第五，建立預算調整機制，增強預算對環(huán)境變化的適應性，同時(shí)強調預算目標的嚴肅性。
預算考評與績(jì)效管理的關(guān)系
這是一個(gè)被企業(yè)廣泛關(guān)注的話(huà)題，也是企業(yè)推行預算管理中亟待解決的問(wèn)題。目前我國企業(yè)的管理水平尚處于逐步提高的階段，與國外先進(jìn)企業(yè)相比差距還比較大，管理基礎也參差不齊，國外成熟先進(jìn)的管理工具在國內企業(yè)中的推廣應用面臨著(zhù)諸多難題。盡管如此，一些企業(yè)已率先推行了績(jì)效管理系統，借助關(guān)鍵績(jì)效指標(KPI)、平衡計分卡(BSC)、目標管理(MBO)等先進(jìn)的管理工具，推行企業(yè)在績(jì)效管理方面已取得了顯著(zhù)的成效。
那么，預算考評如何與績(jì)效管理有機融合呢?
我們首先需要理解預算考評的側重點(diǎn)在哪里。從前面所述的預算定義中可以了解到，預算的結果是企業(yè)資源數量化和價(jià)值化的表現，他以財務(wù)類(lèi)指標形式反映企業(yè)或部門(mén)未來(lái)一段時(shí)期內的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)結果。也就是說(shuō)，預算主要提供的是企業(yè)或部門(mén)財務(wù)類(lèi)的績(jì)效目標，同理，預算考評為績(jì)效評價(jià)提供財務(wù)類(lèi)關(guān)鍵考評指標，側重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)成果的反映。
其次，預算考評與績(jì)效評價(jià)的側重點(diǎn)有所不同。預算考評的核心重在預算執行過(guò)程監控、財務(wù)預警與經(jīng)營(yíng)狀況分析，他的作用以校正偏差、預警分析、總結過(guò)程管理經(jīng)驗為主要目的;而績(jì)效評價(jià)主要關(guān)注的是企業(yè)或部門(mén)綜合業(yè)績(jì)的結果，重在全方位的結果考核，強調與薪酬掛鉤。
根據上述分析，我們不難得出這樣的結論：預算考評是績(jì)效評價(jià)的基礎和重要組成部分，但不是全部。
為了實(shí)現企業(yè)預算考評和績(jì)效管理的有機融合，預算考評必須遵循以下原則：
1、以關(guān)鍵預算指標為核心，構建預算考評體系;
2、以責任中心為考核對象，根據其責任屬性設定預算考核權重，如投資中心和利潤中心的預算考核比重較大，成本中心次之，而費用中心的業(yè)績(jì)成果難以用預算指標描述，應降低預算考核所占比重;
3、預算考評以企業(yè)統一的會(huì )計政策為統計基礎;
4、正確區分經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)與管理業(yè)績(jì)，剔除管理者不可控因素(如市場(chǎng)因素、政策變動(dòng)影響等)對業(yè)績(jì)產(chǎn)生的積極或消極影響，公正、公平的評價(jià)管理者業(yè)績(jì)。
通過(guò)上述探討我們發(fā)現，預算管理與績(jì)效管理之間存在著(zhù)不同層次的對應關(guān)系，預算管理既為績(jì)效管理提供多種基礎和手段，也從績(jì)效管理中獲取反饋信息和調整依據，各系統既獨立運行，發(fā)揮各自的功能，又相互聯(lián)系，相輔相成，理出其間的聯(lián)系，掌握其中的規律，融會(huì )貫通，優(yōu)化整合，是企業(yè)綜合價(jià)值管理的精髓。
什么是預算?預算是企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內經(jīng)營(yíng)(管理)計劃的數量表現和價(jià)值表現，它是一種管理工具，也是一套系統的方法。它通過(guò)合理分配人力、物力和財力等資源協(xié)助企業(yè)實(shí)現戰略目標，監控戰略目標實(shí)施進(jìn)度，控制費用支出，并預測現金流量和利潤。
從上述定義中我們可以理解，預算從計劃而來(lái)，是對計劃的數量表現和價(jià)值表現，也可以簡(jiǎn)單的說(shuō)，預算是量化的計劃，他將計劃中的各項行動(dòng)方略通過(guò)數量化和貨幣化的形式呈現出來(lái)，使參與計劃實(shí)施的各責任主體的工作目標有明確的衡量標準。同時(shí)，預算又將這些目標帶到績(jì)效管理中去，形成公司及部門(mén)關(guān)鍵績(jì)效指標的主要來(lái)源，為績(jì)效管理提供制定組織業(yè)績(jì)計劃的基礎和依據。
預算目標的制定過(guò)程是對企業(yè)資源合理配置的過(guò)程，在這一過(guò)程中，預算目標要充分考慮到企業(yè)內各責任主體的資源潛力和協(xié)作效果，對資源的產(chǎn)出效益進(jìn)行有效挖掘，對創(chuàng )造效益的過(guò)程進(jìn)行嚴謹預估和論證，這些配置過(guò)程中產(chǎn)生的各環(huán)節數據都為目標實(shí)現過(guò)程中的績(jì)效溝通和數據分析提供了參照標準，使部門(mén)和員工的績(jì)效考核真正擁有明確、可行的目標，促進(jìn)企業(yè)的各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更好地符合戰略規劃的要求。
企業(yè)價(jià)值的體現要綜合反映出企業(yè)利益相關(guān)者的利益需求，這些利益相關(guān)者除了企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者外，還包括與企業(yè)相關(guān)的債權人、供應商、政府及社會(huì )等利益團體和機構，他們從更廣泛的角度，關(guān)注企業(yè)所創(chuàng )造的價(jià)值及所能獲取的回報，預算的資源配置功能體現在指標的安排中，兼顧了所有者業(yè)績(jì)和相關(guān)者利益業(yè)績(jì)、企業(yè)長(cháng)期發(fā)展和短期獲利業(yè)績(jì)，構成和豐富了績(jì)效評價(jià)的重要內容。
預算執行與績(jì)效管理的關(guān)系
許多企業(yè)在編制完預算后，就將之擱置一邊，或僅僅從中挑出幾項指標做為考核目標便束之高閣，當經(jīng)營(yíng)結果與目標產(chǎn)生偏差時(shí)，又沒(méi)有深入剖析偏差原因、研究對策，造成“計劃沒(méi)有變化快，目標隨著(zhù)結果調”的被動(dòng)局面。
出現這類(lèi)情況，往往是由于企業(yè)在預算執行中缺乏有效的控制手段，信息反饋不及時(shí)，造成企業(yè)內部績(jì)效溝通不暢，績(jì)效分析缺乏足夠的依據，績(jì)效評價(jià)失真，影響了企業(yè)決策和調整的效率和效果。由此我們可以看出，預算執行與績(jì)效管理存在以下關(guān)系：
1、預算信息傳遞是績(jì)效溝通的途徑之一
2、預算分析構成績(jì)效數據分析的一部分，為績(jì)效數據分析提供了依據
3、預算的執行結果為績(jì)效管理的決策與調整提供依據，同時(shí)預算目標的調整又依賴(lài)于績(jì)效反饋和評價(jià)的結果
4、預算執行控制保證績(jì)效評價(jià)的結果向好的方向發(fā)展
預算執行是預算管理的重要環(huán)節，建立有效的控制手段和信息反饋通道，確保企業(yè)目標實(shí)現，預算執行包括預算控制、信息反饋、預算分析、預算調整等主要內容。如何建立有效的預算執行體系來(lái)保證績(jì)效管理的效果呢?
首先，企業(yè)需要建立完善的預算信息網(wǎng)絡(luò )。各層級責任主體設置相應的預算組織和預算崗位，明確其預算管理職責，建立預算信息傳遞規范，從而保證預算信息原始記錄、傳遞和歸集的真實(shí)、及時(shí)、有效性。
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