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2017稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》模擬試題及答案
多項選擇題
1.以下可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有( )。
A.增值稅專(zhuān)用發(fā)票
B.海關(guān)完稅憑證
C.公路、內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票
D.農產(chǎn)品收購憑證
E.國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：稅法規定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應稅勞務(wù)，所支付和負擔的增值稅額為進(jìn)項稅額，包括：
(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;
(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;
(3)購進(jìn)免稅農業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進(jìn)項稅額，根據收購憑證上的買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算;
(4)支付運輸費用按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算進(jìn)項稅額抵扣。
納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進(jìn)項稅額。
所以，符合題意的選項是ABCD。
【該題針對“增值稅的一般規定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列( )情形的，應到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷(xiāo)認定登記，同時(shí)由主管稅務(wù)機關(guān)收繳金稅卡和IC卡。
A.減少分開(kāi)票機
B.增加分開(kāi)票機
C.被取消一般納稅人資格
D.被暫時(shí)停止提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票
E.依法注銷(xiāo)稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù)
【正確答案】：ACE
【答案解析】：稅法規定，防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列情形，應到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷(xiāo)認定登記，同時(shí)由主管稅務(wù)機關(guān)收繳金稅卡和IC卡。
(1)依法注銷(xiāo)稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù);
(2)被取消一般納稅人資格;
(3)減少分開(kāi)票機。
【該題針對“代理填制增值稅納稅申報表的方法”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.以下納稅人購進(jìn)貨物或者接受應稅勞務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進(jìn)項稅額可以抵扣的有( )。
A.某電腦公司從美國進(jìn)口CPU一批，向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節的增值稅
B.某商場(chǎng)銷(xiāo)售電視機，支付給運輸企業(yè)的運費
C.某建筑施工企業(yè)從水泥廠(chǎng)購進(jìn)水泥一批，用于建筑施工
D.某茶葉廠(chǎng)從茶農手中收購了經(jīng)過(guò)茶農烘干處理的茶葉一批
E.某鋼材廠(chǎng)從小規模納稅人購入材料一批，取得稅務(wù)機關(guān)虛開(kāi)發(fā)票
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：選項C，外購材料用于非增值稅應稅項目，不得抵扣進(jìn)項稅額。
4.2009年8月25日，國稅稽查局對某公司的增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現該公司2009年4月收取價(jià)外費用200萬(wàn)，計入“其他應付款”科目中核算，企業(yè)已經(jīng)按照稅務(wù)機關(guān)的要求在當月補繳了相應的增值稅款。則該企業(yè)9月5日填寫(xiě)《增值稅納稅申報表》時(shí)，以下填表方法正確的有( )。(增值稅率17%)
A.第1行“(一)按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”200萬(wàn)
B.第4行“納稅檢查調整的銷(xiāo)售額”170.94萬(wàn)
C.第11行“銷(xiāo)項稅額”29.06萬(wàn)
D.第16行“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”34萬(wàn)
E.第37行“本期入庫查補稅額”29.06萬(wàn)
【正確答案】：BCE
【答案解析】：由于企業(yè)收取的價(jià)外費用為200萬(wàn)，少計收入，稅法規定，價(jià)外費用應當按含稅收入處理，所以少計的不含稅收入是200÷(1+17%)=170.94萬(wàn)元，少計的銷(xiāo)項稅額是29.06萬(wàn)元，應補增值稅額29.06萬(wàn)元。稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查，少計收入的項目在《增值稅納稅申報表》中的填寫(xiě)方法是：第1行 “(一)按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”170.94萬(wàn);第4行“納稅檢查調整的銷(xiāo)售額”170.94萬(wàn);第11行“銷(xiāo)項稅額”29.06萬(wàn);第16行“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”29.06萬(wàn);第37行“本期入庫查補稅額”29.06萬(wàn)。
【該題針對“代理填制增值稅納稅申報表的方法”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5.注冊稅務(wù)師在代理消費稅的納稅申報時(shí)，以下說(shuō)法中正確的有( )。
A.代理自產(chǎn)應稅消費品納稅申報時(shí)，首先應當確定的是應稅消費品適用的稅目稅率
B.代理委托加工應稅消費品業(yè)務(wù)時(shí)，首先應當確定的是雙方是否為委托加工業(yè)務(wù)
C.委托加工應稅消費品業(yè)務(wù)中，如果是代理委托方的消費稅納稅申報的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳申報表
D.代理有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的外貿企業(yè)自營(yíng)出口應稅消費品的申報時(shí)，應當向主管稅務(wù)機關(guān)提供“兩單兩票”辦理免稅手續
E.代理外貿企業(yè)出口應稅消費品的申報時(shí)，出口應稅消費品已經(jīng)辦理退稅后，發(fā)生了退關(guān)或外國退貨的，外貿企業(yè)應在當期向主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退消費稅稅款，注冊稅務(wù)師代理辦理“出口商品退運已補稅證明”
【正確答案】：ABE
【答案解析】：委托加工應稅消費品，由受托方辦理代收代繳消費稅申報。注冊稅務(wù)師代理納稅申報時(shí)，首先確定是否屬于委托加工業(yè)務(wù)，核查組成計稅價(jià)格的計算，其次是為受托方代理申報應向主管稅務(wù)機關(guān)報送代收代繳申報表，如果是受委托方代理申報，應向主管稅務(wù)機關(guān)提供已由受托方代收代繳稅款的完稅證明。
【該題針對“代理消費稅納稅申報操作規范”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6.以下關(guān)于計算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額的確定，不正確的有( )。
A.所有運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實(shí)際收取的營(yíng)業(yè)額為計稅依據，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營(yíng)業(yè)額
B.從事安裝工程作業(yè)，無(wú)論所安裝的設備的價(jià)值是否作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中均應當包括設備的價(jià)款
C.單位和個(gè)人轉讓購進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)，以全部收入減去購置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額
D.單位和個(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營(yíng)業(yè)額
E.單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉讓其除了購置或抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)和受讓的土地使用權，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：選項A，自開(kāi)票的運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實(shí)際收取的營(yíng)業(yè)額為計稅依據，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營(yíng)業(yè)額，對于虛開(kāi)發(fā)票的運輸企業(yè)不得扣除支付給聯(lián)運企業(yè)的運費。選項B，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設備的價(jià)款。選項C、E，單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉讓其購置或抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)和受讓的土地使用權，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。無(wú)形資產(chǎn)中只有購置的土地使用權按差額計算營(yíng)業(yè)稅;其他的無(wú)形資產(chǎn)按照全部收入計算營(yíng)業(yè)稅。
【該題針對“營(yíng)業(yè)稅的計稅依據”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
簡(jiǎn)答題
1.簡(jiǎn)述代理出口應稅消費品消費稅納稅申報的操作規范。
【正確答案】：出口應稅消費品代理消費稅納稅申報的操作規范如下：
代理有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口應稅消費品的申報，注冊稅務(wù)師應向主管稅務(wù)機關(guān)提供“兩單一票”辦理免稅手續。如發(fā)生退關(guān)或國外退貨，出口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷(xiāo)售時(shí)，再在當期辦理補繳消費稅的申報手續，于報送消費稅納稅申報表的同時(shí)，提供“出口貨物轉內銷(xiāo)證明”。
外貿企業(yè)出口應稅消費品退(免)稅實(shí)行專(zhuān)用稅票管理制度，其代理申報程序如下：生產(chǎn)企業(yè)將應稅消費品銷(xiāo)售給外貿企業(yè)出口后，外貿企業(yè)憑“兩單兩票”及消費稅專(zhuān)用稅票向主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續，報送出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報明細表和出口貨物退稅申報明細表;出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨，外貿企業(yè)應在當期向主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅款，辦理“出口商品退運已補稅證明”
綜合題
1.濱海酒廠(chǎng)系某市中型國有企業(yè)，增值稅一般納稅人，生產(chǎn)藥酒等產(chǎn)品，2009年3月有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下(增值稅抵扣憑證全部經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證)：
(1)從A農場(chǎng)收購薯干一批，開(kāi)具主管稅務(wù)機關(guān)核準使用的收購憑證上注明收購金額為100000元，數量為100噸，取得承運部門(mén)開(kāi)具的運費發(fā)票上注明運費8000元，裝卸費、保險費為2000元，上述款項均付清，薯干已驗收入庫。
(2)從A農場(chǎng)收購的40噸薯干發(fā)往本市B酒廠(chǎng)，委托加工成薯類(lèi)白酒，委托加工合同載明由濱海酒廠(chǎng)提供主要原材料薯干40噸，成本價(jià)為38576元;由B酒廠(chǎng)代墊部分輔料，收取加工費(含輔料款)30000元，稅金5100元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，B酒廠(chǎng)無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品。
(3)將委托B酒廠(chǎng)加工完的5噸薯類(lèi)白酒全部收回，已全部支付加工費及相關(guān)稅費，薯類(lèi)白酒期初無(wú)庫存，收回后60%用于勾兌生產(chǎn)藥酒;10%銷(xiāo)售給某個(gè)體餐廳，取得含稅收入12500元已送存銀行，其余30%待以后生產(chǎn)藥酒。
(4)當月制成的4噸藥酒生產(chǎn)成本為160000元，已驗收入庫，其中70%對外銷(xiāo)售，取得含稅收入198900元，已送存銀行。
(5)本月將300公斤生產(chǎn)成本為12000元的藥酒分別贈送給本市各藥店。
(6)本月外購包裝物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅金17000元，包裝物已驗收入庫，但款項尚未支付。
(6)“應交稅費-未交增值稅”2月底貸方余額為20000元，系企業(yè)2009年2月份所屬增值稅欠稅款，已報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準延緩納稅。
要求：
(1)根據業(yè)務(wù)資料順序作相關(guān)的賬務(wù)處理;
(2)計算當期應納的各流轉稅及附加，并作相關(guān)計提、繳納稅金的賬務(wù)處理。(計算結果以元為單位，小數點(diǎn)后保留兩位)
【正確答案】：(1)正確的賬務(wù)處理：
�、� 收購的原材料
借：原材料-薯干 96440
應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額) 13560
貸：銀行存款 110000
農產(chǎn)品抵扣進(jìn)項稅額=100000×13%=13000(元)
運費抵扣進(jìn)項稅額=8000×7%=560(元)
進(jìn)項稅額合計=13000+560=13560(元)
�、� 發(fā)料加工
借：委托加工物資 38576
貸：原材料-薯干 38576
支付加工費、增值稅：
借：委托加工物資 30000
應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額) 5100
貸：銀行存款 35100
支付甲酒廠(chǎng)代扣消費稅、城建稅、教育費附加：
委托加工業(yè)務(wù)消費稅組成計稅價(jià)格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)，則：
委托加工薯類(lèi)白酒計稅價(jià)格=(38576+30000+5000×2×0.5)÷(1-20%)=91970(元)
由受托代收代繳的消費稅=91970×20%+5×2000×0.5=23394(元)
由受托方代收代繳的城市維護建設稅=23394×7%=1637.58(元)
由受托方代收代繳的教育費附加=23394×3%=701.82(元)
因為委托加工酒類(lèi)產(chǎn)品收回繼續生產(chǎn)的，已納消費稅不得抵扣，所以代收稅金計入委托加工產(chǎn)品的成本中，合計23394+1637.58+701.82=25733.40(元)。
借：委托加工物資 25733.40
貸：銀行存款 25733.40
下面相關(guān)的處理相應的也會(huì )發(fā)生變化。
�、� 驗收入庫
“委托加工物資”科目借方合計金額=38576+30000+25733.40=94309.40(元)
借：原材料-薯類(lèi)白酒 94309.40
貸：委托加工物資 94309.40
生產(chǎn)耗用(領(lǐng)用60%)
借：生產(chǎn)成本 55760.64
貸：原材料-薯類(lèi)白酒 55760.64
生產(chǎn)領(lǐng)用的成本=92934.4×60%=55760.64(元)
銷(xiāo)售薯類(lèi)白酒：
借：銀行存款 12500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10683.76
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 1816.24
借：其他業(yè)務(wù)成本 9430.94
借：原材料-薯類(lèi)白酒 9430.94
銷(xiāo)項稅額=12500÷1.17×17%=1816.24(元)
銷(xiāo)售領(lǐng)用的成本=94309.40×10%=9430.94(元)
�、� 產(chǎn)品入庫：
借：庫存商品 160000
貸：生產(chǎn)成本-藥酒 160000
外銷(xiāo)取得款項時(shí)
借：銀行存款 198900
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170000
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)28900
銷(xiāo)項稅額=198900÷1.17×17%=28900(元)
結轉成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 112000
貸：庫存商品-藥酒 112000
銷(xiāo)售成本=160000×70%=112000(元)
計提消費稅
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 17000
貸：應交稅費-應交消費稅 17000
消費稅=198900÷1.17×10%=17000(元)
�、� 藥酒贈送業(yè)務(wù)
借：營(yíng)業(yè)外支出 16917.86
貸：庫存商品 12000
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 3096.43
應交稅費-應交消費稅 1821.43
銷(xiāo)項稅額=12000×[170000÷(160000×70%)]×17%=3096.43(元)
消費稅=12000×[170000÷(160000×70%)]×10%=1821.43(元)
“營(yíng)業(yè)外支出”科目借方=12000+3096.43+1821.43=16917.86(元)
�、� 外購包裝物入庫
借：周轉材料-包裝物 100000
應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額) 17000
貸：應付賬款 117000
(2)計算稅、費
�、僭鲋刀�
當期銷(xiāo)項稅額=1816.24+28900+3096.43=33812.67(元)
當期進(jìn)項稅額=13560+5100+17000=35660(元)
本月應納稅額=33812.67-35660=-1847.33(元)
根據國稅發(fā)[2004]112號文件的規定：對納稅人因銷(xiāo)項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。因為企業(yè)增值稅欠稅金額為20000元大于期末留抵稅額1847.33元。
會(huì )計分錄為如下：
借：應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額) 1847.33
貸：應交稅費-未交增值稅 1847.33
�、谙M稅
本月計提消費稅=17000+1821.43=18821.43(元)
由B酒廠(chǎng)代扣代繳消費稅=23394(元)
�、鄢墙ǘ�
應納城建稅=18821.43×7%=1317.50(元)
由B酒廠(chǎng)代收代繳城建稅=1637.58(元)
�、芙逃M附加
應納教育費附加=18821.43×3%=564.64(元)
由B酒廠(chǎng)代收代繳教育費附加=701.82(元)
會(huì )計分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1882.14
貸：應交稅費-應交城建稅 1317.50
-應交教育費附加 564.64
繳納時(shí)：
借：應交稅費-應交消費稅 18821.43
-應交城建稅 1317.50
-應交教育費附加 564.64
貸：銀行存款 20703.57
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