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稅法知識之增值稅有關(guān)會(huì )計處理解讀
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)等有關(guān)規定，現對增值稅有關(guān)會(huì )計處理規定如下。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于增值稅有關(guān)會(huì )計處理解讀的稅法知識，歡迎閱讀。
一、會(huì )計科目及專(zhuān)欄設置。
增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認證進(jìn)項稅額”、“待轉銷(xiāo)項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。
[解讀] 在“應交稅費”科目下，涉及增值稅二級科目設置增加為十個(gè)。增設“預交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認證進(jìn)項稅額”、“待轉銷(xiāo)項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”。
與財辦會(huì )[2016]27號的征求意見(jiàn)稿相比，將“預繳增值稅”改為“預交增值稅”，并與“簡(jiǎn)易計稅”科目由原來(lái)的三級明細科目提升為二級明細科目，新增“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”兩個(gè)二級科目。
(一)增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專(zhuān)欄。其中：
1.“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額;
2.“銷(xiāo)項稅額抵減”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額;
3.“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額;
4.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專(zhuān)欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額;
5.“減免稅款”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額;
6.“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”專(zhuān)欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品的應納稅額;
7.“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應收取的增值稅額;
8.“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規定退回的增值稅額;
9.“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣、按規定轉出的進(jìn)項稅額。
[解讀] 與征求意見(jiàn)稿不同，這里恢復了原“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”這個(gè)三級明細,將“簡(jiǎn)易計稅”科目由原來(lái)的三級明細科目提升為二級明細科目，從而維持了“應交增值稅”下轄10個(gè)三級明細科目的設置結構,
維持了“應交增值稅”下轄10個(gè)三級明細科目的處理，一般納稅人采用一般計稅辦法發(fā)生的當期計提、扣減、結轉業(yè)務(wù)都在“應交增值稅”科目下按10個(gè)三級明細科目詳細核算，會(huì )計科目核算的稅款信息更清晰明了。
(二)“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。
[解讀] 一般來(lái)說(shuō) 月末做如下分錄
1、月份終了，將當月應交未交增值稅額從“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。
借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸：應交稅費——未交增值稅
2、月份終了，將當月多交的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)
3、月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——預交增值稅
4、當月交納以前期間未交的增值稅額
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
(三)“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。
[解讀] 該二級明細為增設科目，與征求意見(jiàn)稿相比，把“預繳”改為了“預交”，會(huì )計處理的規定基本一致�？颇亢怂愀鶕敹怺2016] 36號文件規定需預交增值稅的幾種特殊情形，考慮了建筑房、地產(chǎn)等企業(yè)開(kāi)發(fā)周期長(cháng)，預交稅款與實(shí)際納稅義務(wù)時(shí)間跨度大的情況，單獨設置二級科目核算，貼合稅法規定，更便于期末對增值稅相關(guān)金額分項目列報的要求。
注意：預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。
借：應交稅費——預交增值稅
貸：銀行存款
月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——預交增值稅
注意：房地產(chǎn)企業(yè)等企業(yè),“預交稅款”的期末余額在納稅義務(wù)發(fā)生之前不能結轉入“未交增值稅”。
(四)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額;實(shí)行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。
[解讀] 確認了財辦會(huì )[2016]27號的征求意見(jiàn)稿的處理辦法，核算內容里增加了36號文中固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)項稅額分兩年(13個(gè)月)抵扣的處理。
例如，公司購入不動(dòng)產(chǎn)或購進(jìn)物資用于在建工程，取得發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)認證，會(huì )計處理為
借：固定資產(chǎn)/在建工程 (發(fā)票注明的不含稅價(jià))
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)(按發(fā)票注明稅款的60%入賬)
——待抵扣進(jìn)項稅額 (按發(fā)票注明稅款的40%入賬)
貸：銀行存款/應付票據/應付賬款
購入物資改變用途，用在建工程(自建)情況。通常這種物資材料在分批購入，取得發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)認證，會(huì )計處理為：
借：在途材料/材料采購等 (發(fā)票注明的不含稅價(jià))
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) (按發(fā)票注明稅款的100%入賬)
貸：銀行存款/應付票據/應付賬款
在轉變用途的當期，會(huì )計分錄：
借：應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 (按原發(fā)票注明稅款的40%入賬)
貸：應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出 (按原發(fā)票注明稅款的40%入賬)
從改變用途的當月算起，第13個(gè)月時(shí)，從“待抵扣進(jìn)項稅額”轉入“進(jìn)項稅額”，進(jìn)入當期實(shí)際可以抵扣進(jìn)項稅額。
借：應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額
(36號文規定：購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉用的當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。)
(五)“待認證進(jìn)項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進(jìn)項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項稅額。
(六)“待轉銷(xiāo)項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷(xiāo)項稅額的增值稅額。
[解讀] 這里核算的主要是由于會(huì )計與稅法在確認收入時(shí)點(diǎn)不一致時(shí)，產(chǎn)生的待后期開(kāi)票確認的銷(xiāo)項金額，這樣處理解決了增值稅作為價(jià)外稅，會(huì )計入賬金額需價(jià)稅分離的要求，符合會(huì )計信息披露和財務(wù)報表列報要求，也能幫助企業(yè)更清楚未來(lái)將產(chǎn)生的應納稅金額。
如，跨年出租房產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如果合同約定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后開(kāi)具增值稅發(fā)票，出租方在第一年的期末會(huì )計處理為：
借：應收賬款/應收票據
貸：應交稅費——待轉銷(xiāo)稅額
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
(七)“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。
[解讀]從目前來(lái)看，這其實(shí)變成了一個(gè)多余的科目，估計以后不會(huì )用到了。
國家稅務(wù)總局公告2016年第75號規定：
自2016年12月1日起，申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄次停止使用，不再填報數據。
本公告發(fā)布前，申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告發(fā)布之日起的第一個(gè)納稅申報期，將余額一次性轉入第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數”中。
(八)“簡(jiǎn)易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù)。
[解讀] 與征求意見(jiàn)稿比較，將該科目提升二級明細，與一般納稅人采用一般計稅辦法發(fā)生的當期計提、扣減、繳納業(yè)務(wù)分離，該科目核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計稅方法發(fā)生的增值稅業(yè)務(wù)，會(huì )計科目核算的稅款信息更清晰明了。
(九)“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。
[解讀]本科目是這次發(fā)文“應交稅費”下新增的一個(gè)二級明細科目，值得注意的是，在增值稅稅制下，金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入應當按照貸款服務(wù)繳納增值稅，這部分稅金不在此科目核算。
(十)“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進(jìn)在境內未設經(jīng)營(yíng)機構的境外單位或個(gè)人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。
[解讀] 本科目是這次發(fā)文“應交稅費”下新增的一個(gè)二級明細科目，境外單位或者個(gè)人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以購買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人對于代扣代繳的增值稅應該通過(guò)此科目核算。
小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專(zhuān)欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。
[解讀] 小規模納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)相對一般納稅人而言比較簡(jiǎn)單，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”三個(gè)二級明細科目，減輕小規模納稅人的核算壓力。
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