試論如何加強審計業(yè)務(wù)各環(huán)節審計質(zhì)量管理講話(huà)稿范文

　　國家審計對審計質(zhì)量管理歷來(lái)關(guān)注和重視。提高審計質(zhì)量、控制審計風(fēng)險、推進(jìn)審計隊伍整體素質(zhì)提升、實(shí)現審計工作效益最大化是審計質(zhì)量管理追求的目標，這一目標也可以簡(jiǎn)單地概括為控制風(fēng)險和審計效益最大化兩個(gè)方面。本文試圖圍繞審計質(zhì)量管理目標，對審計業(yè)務(wù)各環(huán)節的審計質(zhì)量管理進(jìn)行探討，所述觀(guān)點(diǎn)出自自身審計實(shí)踐的經(jīng)驗總結，遇有以偏概全或不當之處，供探討乃至批判。

　　一、審計準備階段的審計質(zhì)量管理

　�。ㄒ唬�審前調查具有現實(shí)意義，不可偏廢。新的國家審計準則沒(méi)有“審前調查”字樣，取而代之的是“調查了解”，無(wú)論稱(chēng)謂如何變化，審前調查始終是客觀(guān)存在的。這里的審前調查含兩個(gè)時(shí)間段，一是審計立項前，二是實(shí)施審計前。前者為制訂審計計劃、進(jìn)行審計立項作準備，后者為編制審計方案、開(kāi)展現場(chǎng)審計作準備。充分、詳實(shí)的審前調查至少可以起到兩個(gè)作用：一是使審計機關(guān)的審計計劃更具科學(xué)性，審計立項更能貼近各級政府中心工作，服務(wù)大局，例如：我局每年年初都要向全市各級部門(mén)、單位廣泛征求審計立項的意見(jiàn)和建議，并根據反饋結果確定審計計劃，取得良好社會(huì )效益；二是確保審計方案貼合被審計單位（地區）實(shí)際，更具指導性。無(wú)論哪個(gè)階段的審前調查，都是為審計需求、審計關(guān)注、審計工作方向、被審計單位基本情況等搜集信息，可以避免使審計機關(guān)、審計組陷入閉門(mén)造車(chē)、盲人摸象、甚至費力不討好的境況。由此可見(jiàn)，深入細致的審前調查為高質(zhì)量的審計工作打下堅實(shí)基礎。

　�。ǘ�）用審計方案統領(lǐng)和導航審計實(shí)施工作。這里所指審計方案是審計工作方案和審計實(shí)施方案的統稱(chēng)。我們認為審計方案的質(zhì)量控制應該是審計質(zhì)量管理的三大重點(diǎn)之一（另外兩個(gè)是審計底稿和審計報告）。當前，審計方案編制中存在的問(wèn)題可謂老生常談，諸如：千篇一律、逆程序、先審計后調整，等等，突出的一個(gè)問(wèn)題就是審計方案缺乏“指導性”。良好的審計方案應該統領(lǐng)整個(gè)審計實(shí)施工作，起到導航作用，能夠指引審計工作沿著(zhù)設定的目標和方向前進(jìn)�？偨Y實(shí)踐，可以從以下幾個(gè)方面完善審計方案的制定和執行工作：

　　一是要有詳盡的、現實(shí)的制度來(lái)控制審計方案質(zhì)量。審計實(shí)踐中要切實(shí)貫徹“以檢查審計方案執行情況來(lái)衡量、判斷審計工作質(zhì)量”這一原則。當然，制度應該是細化的、可操作的、具有約束力的，不應是解決有沒(méi)有的問(wèn)題或單純的應付形式。

　　二是要堅持對重大審計項目的審計方案進(jìn)行集體研究，甚至可以象去年地方政府債務(wù)審計那樣將具有重大影響審計項目的審計方案上報決策層。這是對審計質(zhì)量進(jìn)行事前控制的一項有效方法和手段。我局近幾年對所有重大項目的審計工作方案、部分大型項目的審計實(shí)施方案全部拿到局審委會(huì )研究討論，這種做法對指導審計工作、提高審計質(zhì)量、擴大審計影響、鍛煉審計人員等均起到了積極作用。

　　三是嘗試建立審計實(shí)施方案的分類(lèi)控制方式。審計實(shí)施方案的千篇一律，實(shí)際上有其合理性因素，例如：已經(jīng)常態(tài)化的預算執行審計、對某一部門(mén)的例行年度審計等等。審計機關(guān)可以對審計實(shí)施方案的質(zhì)量控制采取疏堵結合的辦法，即區分情況、分類(lèi)控制：常態(tài)化專(zhuān)業(yè)審計，采用出具固定模板模式；年度例行審計，采用“借鑒以往加整合新目標”方式；簡(jiǎn)單項目審計，運用簡(jiǎn)易實(shí)施方案形式；上述之外的審計項目實(shí)行嚴格的質(zhì)量控制方式。

　�。ㄈ�）選擇具備勝任能力的審計人員并切實(shí)做好培訓工作。審計人員是審計工作的實(shí)踐者，審計質(zhì)量的高低與審計人員是否具備勝任能力息息相關(guān)�，F實(shí)中，因客觀(guān)條件限制，審計人員業(yè)務(wù)能力與審計工作要求相比往往存在差距，這一點(diǎn)在地方審計機關(guān)更為突出。審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、工作經(jīng)驗、職業(yè)素養、乃至社會(huì )經(jīng)驗等等，都可能影響到審計質(zhì)量的高低。因此，選擇具備勝任能力的審計人員，應該是審計準備階段需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題之一。此外，對確定后的審計人員也要進(jìn)行必要的專(zhuān)業(yè)培訓，包括基本的會(huì )計制度、財務(wù)制度、相應的法律法規等等，這些基本知識和基本能力最能發(fā)揮以小見(jiàn)大的作用，也最能檢驗審計人員的基本功底如何。

　　二、審計實(shí)施階段的審計質(zhì)量管理

　�。ㄒ唬┐_立審計工作底稿在審計實(shí)施階段的中心地位，提高編制質(zhì)量。如前所述，我們認為審計工作底稿是審計質(zhì)量管理的三大重點(diǎn)之一，它是連接現場(chǎng)取證與審計報告的紐帶和關(guān)鍵要件。判斷一個(gè)項目是否嚴格執行了審計方案、審計取證是否真實(shí)完整、審計報告是否結論準確，其原始軌跡和重要載體就是審計工作底稿。當前，可以從以下幾個(gè)方面提高審計工作底稿的編制質(zhì)量：

　　一是堅持審計底稿對審計事項的全覆蓋，注重完整性。新的國家審計準則規定：“審計人員對審計實(shí)施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿”，但是，實(shí)際執行中仍然發(fā)文秘家園整理www.現有個(gè)別審計項目只對發(fā)現問(wèn)題編制底稿，或者對未發(fā)現問(wèn)題的事項“描述一兩句”、應付了事。這些問(wèn)題實(shí)際上是以往舊弊的延續，很不嚴謹。全面而嚴格地推行審計底稿對審計確定事項的完整性反映應徹底地貫徹到審計一線(xiàn)。

　　二是提高審計底稿表述質(zhì)量，強調規范性。審計底稿的核心內容是審計過(guò)程和審計結論。實(shí)際執行中，審計結論部分表述情況良好，但審計過(guò)程部分的表述極為簡(jiǎn)單，有的甚至一句話(huà)概括，審計準則規定的“主要步驟和方法“、“取得的審計證據的名稱(chēng)和來(lái)源”等幾乎沒(méi)有提及。為防止類(lèi)似問(wèn)題的發(fā)生，我們應對此予以規范，當前可以用模板形式限定審計過(guò)程的表述，例如：可以設定“執行了什么步驟？采取了什么方法？取得了哪些證據？來(lái)源于哪些載體？涉及哪些人和物？經(jīng)過(guò)哪些思考和求證？”等等盡量詳細的問(wèn)題，迫使審計人員進(jìn)行回答，直至取得圓滿(mǎn)的審計過(guò)程描述結果。

　　三是強化審計取證對審計底稿的證據支撐，確保充分性。充分性是審計證據的兩大要素之一。當前審計證據對審計底稿結論的充分性支持還存在不足，面對審計底稿時(shí)，往往審計人員說(shuō)的比我們看到的多，存在審計風(fēng)險。隨著(zhù)審計公開(kāi)步伐的加大，審計機關(guān)的謹慎性選擇將抬升，審計底稿對審計取證的要求不應是“寧缺勿濫”，而應是“寧多勿少”，審計取證的充分性可以一定程度上降低審計風(fēng)險發(fā)生的概率。

　�。ǘ�）恰當把握審計過(guò)程中的三個(gè)重要角色定位，做好分工合作。

　　審計機關(guān)的分管領(lǐng)導、審計組組長(cháng)、審計主審是審計項目執行過(guò)程中的三個(gè)重要角色，三者之間如何定位、怎樣分工合作對加強審計質(zhì)量管理意義重大。

　　作為分管領(lǐng)導應該成為審計組的主心骨、“排雷”者，關(guān)鍵時(shí)刻能夠排除干擾，創(chuàng )造良好的審計工作外部環(huán)境。實(shí)際上，我們提倡分管領(lǐng)導盡量減少參與審計一線(xiàn)工作，給予審計組更大的發(fā)揮空間，但是，遇到以下三種情況分管領(lǐng)導應及時(shí)跟進(jìn)、掃清障礙：一是被審計單位特別是來(lái)自其領(lǐng)導層的抵觸、拖延、有形或無(wú)形阻力；二是審計組因合理原因與被審計單位發(fā)生摩擦，矛盾激化；三是審計取證需要涉及非被審計單位或更高層次的其他部門(mén)、單位及領(lǐng)導者等。

　　作為審計組長(cháng)應該成為指揮者、協(xié)調員，既要靠前指揮、擅長(cháng)指導，又要善于溝通、掌握好尺度。審計準則規定，審計組實(shí)行審計組長(cháng)負責制，其職責涵蓋了組織、督導、審核、配置資源等眾多方面。審計組長(cháng)位置如此重要，決定其不宜沖在最前面，而要展現其指揮能力、綜合協(xié)調能力，有時(shí)要適當講究“軟硬”哲學(xué)。審計工作既要斗爭，也要有所妥協(xié)。除原則問(wèn)題外，把握尺度、尊重并維護被審計單位合法權益、溝通并聽(tīng)取其意見(jiàn)、處理好與被審計單位的關(guān)系，這些做法有利于審計質(zhì)量的提高、有利于審計風(fēng)險的控制，這一點(diǎn)上，審計組長(cháng)擔負重大使命。

　　作為審計主審應該成為鋒線(xiàn)尖兵、全能戰士，始終做到服從指揮、沖鋒一線(xiàn)、敢于碰硬、攻堅克難。目前，由于審計組長(cháng)大多由部門(mén)領(lǐng)導擔任，很多情況下難以做到聚精會(huì )神、全力以赴，由此審計主審的地位和作用得以突顯，甚至決定到審計項目的成敗，這一點(diǎn)在地方審計機關(guān)尤為明顯。合格的審計主審應該是“苦活累活一肩挑，大事小事想周到，審計經(jīng)驗要豐富，專(zhuān)業(yè)技能比較牢”。審計機關(guān)應當有計劃、有側重地培養和鍛煉審計人員，儲備一支合格的審計主審隊伍。同時(shí)，要培養他們服從指揮、敢于碰硬、攻堅克難的作風(fēng)和品質(zhì)。

　�。ㄈ�）以敏稅的洞察力積極尋找賬外線(xiàn)索。賬外線(xiàn)索的尋找需要審計人員具備敏稅的洞察力，要善于從平常的文字載體、業(yè)務(wù)信息、調查問(wèn)卷、雙方談話(huà)等方面發(fā)現蛛絲馬跡，閃亮思想的火花�？偨Y審計實(shí)踐，可以從以下幾個(gè)方面尋找賬外線(xiàn)索：一是查工作總結，發(fā)現賬外重大事項；二是查班子會(huì )議紀要（記錄），掌握重大決策；三是查收發(fā)文記錄，收集經(jīng)濟業(yè)務(wù)文件；四是查各級檢查結果文件，掌握業(yè)已存在的違規問(wèn)題；五是查經(jīng)濟合同，發(fā)現是否有不入賬的經(jīng)濟事項；六是查公章登記簿，查找以單位名義出具的紙質(zhì)文書(shū)；七是與班子成員、關(guān)鍵崗位人員等進(jìn)行一對一談話(huà)，了解內部信息；八是發(fā)動(dòng)群眾，接受舉報，等等。

　�。ㄋ模┖侠磉x擇和確定延伸審計對象，最大限度還原事項原貌。有些事項如果單純停留在被審計單位范疇，幾乎不會(huì )發(fā)現任何問(wèn)題，這時(shí)就需要發(fā)揮延伸審計的優(yōu)勢。以金融審計為例：“從賬戶(hù)入手、一查到底”的審計思路一直屢試不爽，其根本原因就是審計機關(guān)充分運用了延伸審計的手段去還原事項的原貌。審計組應該對那些資金額度大、社會(huì )熱點(diǎn)聚集、群眾反映強烈、經(jīng)驗判斷疑點(diǎn)多的審計事項進(jìn)行延伸審計，通過(guò)延伸審計盡量掌握更多、更準確、更詳實(shí)的信息，為最終做出審計結論奠定基礎。事實(shí)證明，準確而適當的延伸審計對于提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險貢獻不小。

　　三、審計報告階段的審計質(zhì)量管理

　�。ㄒ唬┩咨铺幚韺徲媶�(wèn)題的取舍，樹(shù)立成果意識、風(fēng)險意識，保持審計報告（征求意見(jiàn)稿）的原汁原味。審計實(shí)踐中，審計組現場(chǎng)審計結束后討論形成審計報告（征求意見(jiàn)稿）時(shí)，由于各種原因會(huì )出現審計查出問(wèn)題的取舍現象，例如：審計組認為不重要的或被審計單位已經(jīng)在審計過(guò)程中糾正的事項、主管領(lǐng)導提出的某些敏感問(wèn)題、地方審計機關(guān)領(lǐng)導層確認某些關(guān)系地方政府利益的問(wèn)題，等等，與這些不納入審計報告（征求意見(jiàn)稿）的問(wèn)題相對應的審計工作記錄和取證資料等通常不會(huì )納入審計檔案且不予保留。以上事項，如果發(fā)生審計風(fēng)險，無(wú)法查證工作情況，也無(wú)法分清和追究責任。面對這一狀況，審計機關(guān)應當把好審計項目的質(zhì)量關(guān)、風(fēng)險關(guān)，保護審計人員的工作成就感和積極性，并把保持審計實(shí)施過(guò)程中發(fā)現問(wèn)題的原貌作為審計質(zhì)量控制的重要手段，保持審計報告（征求意見(jiàn)稿）的“原汁原味”。

　　首先，應建立對未納入審計報告問(wèn)題的審核簽署制度。審計組決定不列入報告的問(wèn)題或重要事項，應在審計組業(yè)務(wù)會(huì )議集體討論時(shí)形成會(huì )議記錄；主管領(lǐng)導提出問(wèn)題不納入報告意見(jiàn)時(shí)，亦應填表并簽署意見(jiàn)；審計機關(guān)集體會(huì )議研究決定問(wèn)題不納入報告時(shí)，由審計組負責填表，連同會(huì )議記錄一并交由會(huì )議主持人簽署意見(jiàn)。

　　其次，應建立對未納入審計報告問(wèn)題的歸檔備查制度。未列入審計報告的相關(guān)紙質(zhì)文書(shū)及審計證據、審委會(huì )會(huì )議記錄等應當納入各審計項目檔案的備查類(lèi)；審委會(huì )委員應當在討論的每個(gè)報告上簽署意見(jiàn)并上傳至OA，法制處應當催促監督，并將所有參會(huì )委員簽署意見(jiàn)保存電子記錄；法制處應當在項目審理和檔案檢查中注重檢查電子版的審計報告（征求意見(jiàn)稿）、審計報告（結論稿）等審計文書(shū)是否帶有修改痕跡，未納入審計報告問(wèn)題的審計證據是否完整。

　�。ǘ�）堅持審計報告的集體討論制度，追求產(chǎn)出高質(zhì)量的審計報告。如前講過(guò)，審計報告是審計質(zhì)量管理的三大重點(diǎn)之一。這是因為審計報告是審計查證結果的綜合結論，是對被審計單位、被審計事項進(jìn)行監督、鑒證和評價(jià)的最終產(chǎn)品，審計機關(guān)以審計報告為重要成果并承擔全部責任。審計報告的重要地位決定其產(chǎn)出應該是審計機關(guān)集體智慧的結晶。目前，地方審計機關(guān)大多建立了審計報告的集體研究討論制度，即審委會(huì )制度。這項做法可以有效地降低審計風(fēng)險、凝聚集體智慧、提高審計質(zhì)量，我們必須一以貫之地予以堅持。

　　國家審計準則對審計報告的基本要求是“內容完整、事實(shí)清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范”。筆者認為，隨著(zhù)審計公開(kāi)步伐的加大，審計報告除了滿(mǎn)足上述要求外，“讓大多數人能夠看得懂”將成為其發(fā)展方向。審計報告的語(yǔ)言將更加通俗、專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)將逐漸減少、規范化用語(yǔ)與通俗化（包括口語(yǔ)化）描述并存，審計報告反映的內容也將更加貼近政府中心工作、社會(huì )熱點(diǎn)、乃至百姓生活。

　�。ㄈ�）加大審計公開(kāi)力度，做好審計成果的綜合利用。我國的國家審計經(jīng)過(guò)近十年的審計公開(kāi)歷程，取得了不小成績(jì)，并為審計機關(guān)帶來(lái)了較大的綜合效益。國家審計應進(jìn)一步加大審計公開(kāi)的力度，確保審計工作的陽(yáng)光化、透明化。筆者在《國家審計和國家治理》的課題研究中曾經(jīng)提出我國國家審計在審計公開(kāi)方面的五項工作：一是加強審計成果綜合利用和審計宣傳，引起黨委、人大、政府以及社會(huì )的廣泛重視與關(guān)注，進(jìn)一步擴大審計報告發(fā)送范圍；二是面向社會(huì )公開(kāi)審計項目計劃，自覺(jué)接受社會(huì )監督；三是繼續推進(jìn)審計公告制度，包括審中的適時(shí)公告、審計結果公告、重大案件查處情況公告等，而且堅持做到能公開(kāi)的全部公開(kāi)；四是邀請社會(huì )人士、民主人士監督審計工作，主動(dòng)加壓，推動(dòng)審計工作質(zhì)量提升；五是面向公眾郵寄審計報告、定期集中出版審計報告、設置網(wǎng)站公布審計報告，實(shí)行多樣化的國家審計產(chǎn)品產(chǎn)出模式。除上述審計公開(kāi)外，審計機關(guān)應注重運用審計信息、審計要情專(zhuān)報等多種形式提煉、升華、擴展審計成果，做好審計成果的綜合利用工作，推動(dòng)審計工作向更高層次、更深階段邁進(jìn)。

　　四、審計后續階段的審計質(zhì)量管理

　�。ㄒ唬┏掷m跟蹤審計整改情況，狠抓審計結果落實(shí)。跟蹤審計整改情況是審計后續階段的一項重要工作。審計機關(guān)查出問(wèn)題不是目的，目的是督促被審計單位（地區）堵塞漏洞、完善制度、糾正問(wèn)題、整改落實(shí)�！安榈贸�、改得好、出制度、降風(fēng)險”是高質(zhì)量的審計項目具備的基本要素。我局近幾年審計整改的跟蹤力度很大，不但成立了專(zhuān)職檢查審計結論執行情況的督察審計處，而且建立了審計組和督察處雙重跟蹤檢查制度，并每年向政府專(zhuān)題上報審計督察結果報告。審計督察工作加大了審計結論的執行力度，擴大了審計影響，提高了審計威信，取得了審計綜合效益，應該在今后的實(shí)踐工作中不斷加強。

　�。ǘ�）定期交流審計經(jīng)驗，建立審計項目工作總結制度。審計人員應善于從審計實(shí)踐中吸取經(jīng)驗、總結教訓、促進(jìn)自身業(yè)務(wù)能力的提高。審計項目結束后，審計組有必要相互學(xué)習、交流、討論，每位審計人員都應結合自身的審計事項對獲得經(jīng)驗、存在不足、努力方向、今后計劃等暢所欲言，這樣，對個(gè)人和全局工作都是大有裨益的。審計機關(guān)可以嘗試建立審計項目的個(gè)人工作總結制度，每位審計人員都應對上述交流、學(xué)習的內容進(jìn)行書(shū)面總結，達到“完成一個(gè)項目、總結一份經(jīng)驗、增長(cháng)一分能力”的目的。

　�。ㄈ�）推動(dòng)審計實(shí)踐向審計理論轉化。審計理論是提高審計質(zhì)量管理的有力武器，特別是來(lái)源于審計實(shí)踐的審計理論對審計質(zhì)量管理工作更具現實(shí)指導意義。我們應鼓勵審計人員將審計實(shí)踐中需要關(guān)注的審計風(fēng)險點(diǎn)、有效的風(fēng)險控制手段、相對成熟的質(zhì)量管理措施，等等，系統地加以總結、概括，并提升到審計理論層面，力爭經(jīng)過(guò)全體審計人員的共同努力，使我們的審計質(zhì)量管理理論水平邁上新臺階，反過(guò)來(lái)指導和推進(jìn)審計實(shí)踐中審計質(zhì)量管理水平的提升。

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