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戰略成本管理柔性分析
環(huán)境的變化，賦予了戰略成本管理全新的意義。為了適應市場(chǎng)經(jīng)濟的靈活性和不確定性，本文對戰略成本管理進(jìn)行了柔性化分析與研究，闡述了柔性的本質(zhì)及柔性管理的特點(diǎn)，探討了柔性管理思想在戰略成本管理中的體現，分析了戰略成本管理柔性化的具體內容。
一、戰略成本管理柔性概述
(一)柔性本質(zhì)及柔性管理的特點(diǎn) 所謂“柔性(flexiblity)”是指柔軟性和靈活性。它是針對環(huán)境的變化和不確定性而形成或設置的。根據Malecki的觀(guān)點(diǎn)，柔性的本質(zhì)表現為可提升事物的環(huán)境適應度以及增加其抗風(fēng)險的能力。而柔性管理作為現代企業(yè)管理發(fā)展的方向正在逐步興起，其特點(diǎn)主要是能根據顧客個(gè)性化的需求，適時(shí)調整生產(chǎn)模式，采用小批量多品種的生產(chǎn)方式，獲得競爭優(yōu)勢，充分體現了以人為本的思想。企業(yè)只有具有了柔性管理的思想，才有助于在復雜動(dòng)態(tài)的環(huán)境中增強戰略的預見(jiàn)能力與應變能力，從而建立持續的競爭優(yōu)勢。
(二)戰略成本管理的內容 戰略成本管理起源于20世紀90年代，是一種以戰略管理為核心，以市場(chǎng)需求為指引，綜合運用各項成本管理方法和技術(shù)的現代化成本管理方法。戰略成本管理不同于傳統成本管理：它考慮企業(yè)價(jià)值鏈上所有環(huán)節發(fā)生的成本，對其進(jìn)行計算、控制和分析，所生成的成本管理信息服務(wù)于企業(yè)戰略的制定與實(shí)施，而不僅僅只考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本，更強調企業(yè)內部成本的持續降低。
戰略成本管理的有效實(shí)施取決于三種戰略分析方法的成功應用，即：價(jià)值鏈分析、戰略定位分析和成本動(dòng)因分析。戰略成本管理的具體實(shí)施過(guò)程如圖1所示：
首先，歸集資源耗費。戰略成本管理強調資源耗費的合理有用性，耗用的資源只要對產(chǎn)品來(lái)說(shuō)是有效有用的，就要歸集到資源耗費庫，而不論其是否與作業(yè)相關(guān)。
然后，運用價(jià)值鏈原理識別主要作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)分析。戰略成本管理追蹤企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)并實(shí)施動(dòng)態(tài)反映。為企業(yè)戰略決策提供準確信息，指導企業(yè)有效地執行增值作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)非增值作業(yè)。
最后，應用成本動(dòng)因分析，分配歸集成本。戰略成本管理以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動(dòng)因素。在戰略成本管理實(shí)施過(guò)程中，成本動(dòng)因分析至關(guān)重要，因為成本動(dòng)因是連接與成本直接相關(guān)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的橋梁。并通過(guò)對企業(yè)成本的發(fā)生時(shí)點(diǎn)、金額、用途及成本構成等方面的全面了解，不斷優(yōu)化、調整、改變企業(yè)的戰略定位，將戰略定位分析貫穿于成本管理的整個(gè)循環(huán)過(guò)程。
二、柔性管理思想在戰略成本管理中的體現
(一)多元化經(jīng)營(yíng)思想 為滿(mǎn)足消費者追求差異化、個(gè)性化的需求，企業(yè)往往采取多元化的經(jīng)營(yíng)思想。艾克(Aaker,1988)認為，多元化經(jīng)營(yíng)戰略是取得成本競爭優(yōu)勢的有效方法之一，有助于加強企業(yè)戰略的彈性。采取多元化經(jīng)營(yíng)戰略，體現了柔性管理思想，隨著(zhù)消費者需求的轉變，適時(shí)調整經(jīng)營(yíng)戰略，由“專(zhuān)業(yè)化”走向“多元化”，采取多品種的生產(chǎn)模式。但多品種生產(chǎn)在滿(mǎn)足顧客多樣化需求的同時(shí)，也伴隨著(zhù)多樣化成本的上升。所謂多樣化成本就是與產(chǎn)品品種相關(guān)的成本。
據統計資料表明，多樣化程度提高1倍，單位成本就會(huì )上升20～25%。為解決這一問(wèn)題，需要進(jìn)一步探求戰略成本管理實(shí)施過(guò)程中，成本降低的方法與途徑。
(二)成本領(lǐng)先與差別化相結合的戰略思想 戰略成本管理能將不同的具體競爭戰略組合起來(lái)，進(jìn)而形成多種不同的戰略靈活組織企業(yè)的成本管理。企業(yè)通常結合自身的特點(diǎn)以及外部環(huán)境變化，定位相對競爭優(yōu)勢戰略。
一般來(lái)講，企業(yè)很難將低成本戰略與差異化戰略相結合形成一種新的競爭戰略，因為差異化往往伴隨著(zhù)更多的成本費用。但隨著(zhù)生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，柔性制造技術(shù)的應用，零件標準化、通用化的發(fā)展和成組技術(shù)的應用，以及生產(chǎn)組織形式的轉變，先進(jìn)的適時(shí)生產(chǎn)系統、零庫存、全面質(zhì)量管理等系統的采用，使成本領(lǐng)先與差別化戰略得以實(shí)現，又不增加多少成本費用。
(三)作業(yè)管理思想 作業(yè)管理是一種管理新概念，認為企業(yè)中作業(yè)的設立是以滿(mǎn)足顧客要求為目的的，由此而設立的前后有續作業(yè)集合體，又稱(chēng)為“作業(yè)鏈”。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)需經(jīng)過(guò)多道工序，多重作業(yè)，作業(yè)的完成需消耗一定的資源，因而作業(yè)的產(chǎn)出具有一定的價(jià)值，并依次轉移到下一作業(yè)中，直至最終產(chǎn)品的形成，并提供給企業(yè)外部的客戶(hù)，以滿(mǎn)足他們的需求。與作業(yè)管理相適應的作業(yè)成本法是戰略成本管理中最基本的方法之一。作業(yè)成本法通過(guò)成本動(dòng)因分析將企業(yè)的所有作業(yè)區分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并追本溯源對不增加價(jià)值的作業(yè)進(jìn)行計量和分析，從而有效杜絕浪費，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理戰略。
三、戰略成本管理柔性分析具體內容
(一)價(jià)值鏈柔性分析 價(jià)值鏈思想認為，從原材料的供應到向用戶(hù)提供最終產(chǎn)品，可以分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多個(gè)價(jià)值活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)形成一個(gè)獨特的價(jià)值鏈，也是企業(yè)的價(jià)值增值過(guò)程。將基本的原材料到最終用戶(hù)之間的價(jià)值鏈分解成與戰略相關(guān)的活動(dòng)，以便理解成本的性質(zhì)和差異產(chǎn)生的原因，便是價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈的柔性分析內容主要包括外部?jì)r(jià)值鏈的分解與整合以及內部?jì)r(jià)值鏈的優(yōu)化。
第一，外部?jì)r(jià)值鏈的分解與整合。外部?jì)r(jià)值鏈主要包括競爭對手價(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈，隨著(zhù)信息技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的普及，企業(yè)的邊界得到了擴展，使得企業(yè)生產(chǎn)成本價(jià)值鏈分解于全球范圍之內。同時(shí)，隨著(zhù)社會(huì )分工程度的細化，使得價(jià)值鏈上的增值環(huán)節變得越來(lái)越多。因此，戰略成本管理要求企業(yè)從所處的競爭環(huán)境出發(fā)。
一方面，通過(guò)對競爭對手企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行科學(xué)分析，精準測算，與自己的同類(lèi)產(chǎn)品成本進(jìn)行比較，找出優(yōu)勢所在，保持或增強相對競爭優(yōu)勢，放棄其它一些不具優(yōu)勢或非核心的增值環(huán)節。
另一方面，企業(yè)可與處于價(jià)值鏈上的其他企業(yè)共同合作，吸收、利用其它企業(yè)的有利資源，彌補自身的缺陷和不足，構建行業(yè)價(jià)值鏈，實(shí)現雙贏(yíng)。在這個(gè)價(jià)值鏈上企業(yè)發(fā)揮各自最大的優(yōu)勢環(huán)節，不但能夠大幅度地降低成本，實(shí)現更多的利潤，而且還能提高企業(yè)的核心競爭力。
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