資產(chǎn)損失報批要點(diǎn)

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》規定，企業(yè)所涉及的資產(chǎn)類(lèi)損失范圍包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權(權益)性投資。在2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)應注意把握資產(chǎn)損失報批中的幾個(gè)處理要點(diǎn)。

　　買(mǎi)賣(mài)金融產(chǎn)品損失可自行計算扣除

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第五條規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。如果企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不在自行計算扣除規定范圍內，則應準備好相關(guān)資料并在規定時(shí)間內進(jìn)行報批。

　　對于可自行計算的損失，需要注意以下兩點(diǎn)：一是企業(yè)對固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及存貨進(jìn)行正常的銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)時(shí)所發(fā)生的損失，需在資產(chǎn)實(shí)際處置后方可確認并自行計算扣除。在計算時(shí)，應為該項資產(chǎn)原值減已提折舊及變賣(mài)收入后的差值部分作為企業(yè)的損失，如果計算后尚有收益，則應就其收益部分繳納企業(yè)所得稅。在證券交易市場(chǎng)、銀行間市場(chǎng)正常買(mǎi)賣(mài)金融產(chǎn)品所發(fā)生的損失因屬于市場(chǎng)原因，無(wú)需向稅務(wù)機關(guān)報批，企業(yè)可自行計算扣除。

　　應扣未扣損失必須報批才能補扣

　　對于當年資產(chǎn)損失的報批時(shí)間，根據《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三條、第四條、第八條相關(guān)規定，企業(yè)應于每年2月15日前將需要向稅務(wù)機關(guān)報批的資產(chǎn)損失及時(shí)向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申請，損失發(fā)生年度與實(shí)際扣除的年度應一致。對于確實(shí)未在當年申報扣除的資產(chǎn)損失，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》取消了原企業(yè)所得稅法下資產(chǎn)損失如果未在規定時(shí)間內進(jìn)行報批將無(wú)法扣除的規定，對于損失的處理更具人性化。

　　對于應扣未扣損失，如果想補扣需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。也就是說(shuō)，即使企業(yè)對于本年度應屬企業(yè)自行計算扣除類(lèi)的損失未能在申報當期及時(shí)計算并扣除，在申報期后必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后方能追補確認扣除，并且只能在損失實(shí)際發(fā)生的年度進(jìn)行扣除，不能調整稅務(wù)機關(guān)后來(lái)補批年度的應納稅所得額。以前年度未確認損失的處理，根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]772號)第一條的規定，如果企業(yè)確實(shí)存在以前年度未處理的損失類(lèi)，可按該文件向當地主管稅務(wù)機關(guān)申請追補確認損失，對于因確認損失后引起了損失所屬年度企業(yè)所得稅應繳稅款的變化，則應區分虧損與盈利分別處理。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳;企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現虧損，首先應調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　對于企業(yè)而言，國稅函[2009]772號文件應屬于對企業(yè)以前應確認而未確認損失的一個(gè)補充規定，該文件口徑稍寬，如果企業(yè)確有這種情況，應及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的處理。

　　注意保留損失發(fā)生的合法證據

　　企業(yè)發(fā)生的屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì )計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查;企業(yè)按規定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時(shí)，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據。對于不同類(lèi)的損失需要準備相對應的外部證據與內部證據。

　　資產(chǎn)損失扣除特殊事項的處理

　　除上述注意事項外，企業(yè)還需要注意以下幾類(lèi)特殊事項的處理：

　　一是可以稅前扣除的資產(chǎn)損失應該是實(shí)際處置后產(chǎn)生的損失，對于企業(yè)未實(shí)際處置的減值準備所發(fā)生的損失在財務(wù)上可以作為利潤的減除項，但在企業(yè)所得稅前不能扣除。

　　二是權益法下計算的股權投資損失不能在稅前扣除，根據《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規定，可以在稅前扣除的應為確實(shí)無(wú)法收回的投資，需要滿(mǎn)足該辦法第三十四條相關(guān)條件方可在稅前扣除。如果是投資年度因權益法所計算出來(lái)的投資損益不能在稅前扣除。

　　三是根據《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規定，企業(yè)對于不能確定是否屬于自行計算扣除類(lèi)的損失，應及時(shí)向稅務(wù)機關(guān)提出申請，避免因自行判斷失誤而錯失申請時(shí)間，導致不能及時(shí)扣除的風(fēng)險。

　　四是發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)應先沖減以前年度準備金余額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]202號)第二條規定，在2008年度以后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的壞賬損失應先沖減以前年度壞賬準備金余額后再在企業(yè)當年進(jìn)行扣除。

　　五是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2009]64號)規定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據實(shí)在計算當年應納稅所得額時(shí)扣除。

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