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會(huì )計實(shí)操：雙薪的納稅處理
日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執行問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2009]121號)，規定停止“雙薪”所得按月薪單獨計稅的辦法。下面yjbys小編為大家準備了關(guān)于雙薪納稅處理問(wèn)題，歡迎閱讀。
“雙薪”所得有兩種計稅方法
121號文件規定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復》(國稅函[2002]629號)關(guān)于“雙薪制”的計稅方法停止執行。北京市地稅局有關(guān)人士介紹，所謂“雙薪制”的計稅方法，是2002年國家稅務(wù)總局針對國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位實(shí)行“雙薪制”，即單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資(俗稱(chēng)第13個(gè)月工資)制定的個(gè)人所得稅征稅辦法。該辦法規定，個(gè)人取得的“雙薪”所得，應單獨作為一個(gè)月的工資、薪金所得計征個(gè)人所得稅。對“雙薪”所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅;但如果納稅人取得“雙薪”當月的工資、薪金所得低于個(gè)人所得稅費用扣除標準的，應將“雙薪”所得與當月工資、薪金所得合并減除個(gè)人所得稅費用扣除額后的余額作為應納稅所得額，計算繳納個(gè)人所得稅。在這種計稅方法下，由于“雙薪”所得單獨作為一個(gè)月工資計稅，在大多數情況下可以適用相對較低的稅率，從而在一定程度上降低了個(gè)人所得稅稅收負擔。
“雙薪”所得單獨計稅方法叫停后，如果單位繼續向雇員發(fā)放“雙薪”，該如何納稅呢?有關(guān)稅務(wù)專(zhuān)家認為，大體上有兩種辦法，一種是將“雙薪”所得并入當月的工資、薪金中，合并計算繳納個(gè)人所得稅;一種是將“雙薪”所得納入年終獎，適用全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個(gè)人所得稅。
中高收入者“雙薪”所得并入年終獎，納稅更劃算
2005年國家稅務(wù)總局針對全年一次性獎金出臺了一個(gè)征稅辦法——《關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)。其中規定，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績(jì)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個(gè)月工資、薪金所得計算納稅。計算方法是先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，然后將雇員個(gè)人當月內取得的全年一次性獎金，按相應的適用稅率和速算扣除數計算征稅。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應按全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，確定適用的稅率和速算扣除數。
有關(guān)專(zhuān)家介紹，由于全年一次性獎金的計稅辦法將年終獎除以12確定適用的稅率，從而大大降低了年終獎的個(gè)人所得稅稅負。由于中高收入者月薪、“雙薪”和年終獎的數額較高，均適用10%以上檔次的稅率，把“雙薪”所得納入年終獎發(fā)放，可以適用較低的稅率，大多數情況下可以減輕稅負。下面舉例說(shuō)明。
假設王先生2009年12月取得工資薪金8000元，“雙薪”所得12000元。若將“雙薪所得”與當月工資、薪金合并繳納個(gè)人所得稅，當月工資、薪金總額為20000元，扣除2000元的費用扣除額后個(gè)人所得稅應納稅所得額為18000元，按照工資、薪金九級超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為20%，速算扣除數為375元，當月應納個(gè)人所得稅為3225元。
若將“雙薪”所得12000元作為年終獎適用全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個(gè)人所得稅，則會(huì )有不同的結果。王先生當月工資、薪金應納稅所得額為6000元(8000元-2000元)，適用稅率20%，速算扣除數375元，本月工資、薪金應納個(gè)人所得稅為825元(6000×20%-375);“雙薪”所得12000元除以12等于1000元，對應個(gè)人所得稅稅率為10%，速算扣除數為25，“雙薪”所得應納個(gè)人所得稅1175元(12000×10%-25)。當月工資、薪金與“雙薪”所得共計應納個(gè)人所得稅2000元。
由此可見(jiàn)，由于適用稅率相對較低，在大多數情況下，將“雙薪”所得按照全年一次性獎金計稅方法，較將其合并入當月工資、薪金能更有效地降低個(gè)人所得稅稅負。
上述分析雖然適用于大多數情況，但由于個(gè)人所得稅涉及費用扣除額，以及適用超額累進(jìn)稅率，也會(huì )存在一些特殊情況，需要針對納稅人的個(gè)別情況進(jìn)行測算。特別是對于收入較低的納稅人，“雙薪”所得合并到年終獎反而不劃算。
比如，假設李先生月薪收入2000元，年終發(fā)放“雙薪”3000元，年終獎5000元。如果“雙薪”和年終獎選擇一次性發(fā)放，適用全年一次性獎金計稅方法，應納稅775元(8000×10%-25)。如果“雙薪”和年終獎分月發(fā)放，“雙薪”收入并入當月工資納稅，則“雙薪”所得和當月工資應納稅325元(3000×15%-125)，年終獎5000元應納稅250元(5000×5%-0)，合計納稅575元，比第一種少200元。產(chǎn)生上述差距的原因是“雙薪”并入年終獎后，使年終獎適用的稅率由5%劇增到10%。因此，納稅人在選擇“雙薪”納稅方法時(shí)，要特別注意“雙薪”所得并入年終獎后可能提高適用稅率的情況。
需要注意的是，按照國稅發(fā)[2005]9號的規定，在一個(gè)納稅年度內，對每一個(gè)納稅人，全年一次性獎金計稅方法只允許采用一次。因此企事業(yè)單位在發(fā)放全年一次性獎金、年終加薪、根據考核情況兌現的年薪和績(jì)效工資時(shí)，應盡量將上述不同項目合并一次性發(fā)放。對于今年已經(jīng)使用過(guò)全年一次性獎金計稅方法的納稅人，如果在今年內發(fā)放“雙薪”，按規定不能再使用全年一次性獎金計稅方法，只能把“雙薪”所得合并到發(fā)放當月的工資、薪金中納稅。所以納稅人需要合理規劃“雙薪”的發(fā)放方式。
工資、薪金發(fā)放時(shí)間對企業(yè)所得稅有影響
“雙薪”所得單獨計稅方法停止執行，除對納稅人的個(gè)人所得稅有影響外，還會(huì )對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。企業(yè)應注意由于全年一次性獎金、年終加薪、根據考核情況兌現的年薪和績(jì)效工資等工資獎金計提和發(fā)放時(shí)間的不一致所引起的企業(yè)所得稅納稅調整問(wèn)題。在財務(wù)處理上，按照權責發(fā)生制原則，企業(yè)一般在12月底對應支付的全年一次性獎金、年終加薪、績(jì)效工資等工資獎金進(jìn)行計提，計入所屬年度成本費用，并于次年度實(shí)際發(fā)放。在稅務(wù)處理上，則強調實(shí)際發(fā)放的概念，在一定程度上傾向于收付實(shí)現制。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定，工資、薪金包括企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出允許稅前扣除。
對于跨年度發(fā)放的工資、薪金，是否可以在計提年度扣除，目前很多地方的做法并不統一。有的地方規定，在年度終了前計提，但在下年度實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，只要發(fā)放時(shí)間在年度匯算清繳期內，都可以在計提年度扣除。有的地方則規定，需要當年計提并實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，才能在計提年度扣除。今年4月，國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)人士通過(guò)網(wǎng)絡(luò )回答問(wèn)題時(shí)，明確表示企業(yè)在當年度計提未發(fā)放的工資不允許稅前扣除，應在當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調增，該部分工資在實(shí)際發(fā)放年度進(jìn)行扣除。因此，納稅人在對“雙薪”收入、年終獎等跨年度進(jìn)行發(fā)放時(shí)，還應考慮是否可以在當年度扣除，是否會(huì )對企業(yè)所得稅產(chǎn)生不利影響。比如，當年度企業(yè)稅前利潤很大，計提了大量的年終獎，而預測的下年度利潤會(huì )降低，如果當年度計提的年終獎不能扣除，需要在下年度扣除，就會(huì )增加當年度的企業(yè)所得稅稅負。
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