會(huì )計出納實(shí)操知識：業(yè)務(wù)招待費扣除限額的最大化

　　很多企業(yè)往往以最簡(jiǎn)單的方法對待業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的計算，如直接將會(huì )計報表上的銷(xiāo)售收入乘以5‰后與業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%比較，取其小者作為稅前扣除的限額，這不僅暴露了相關(guān)企業(yè)沒(méi)有了解和掌握稅法的相關(guān)規定，而且也使得企業(yè)不能充分利用好稅收政策。

　　一、要注意對計提基數的調增。

　　在正常情況下，銷(xiāo)售收入的大小往往決定了可以稅前扣除業(yè)務(wù)招待費的高低，收入越高，企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費可能就越多。但問(wèn)題是，作為計算業(yè)務(wù)招待費基數的銷(xiāo)售收入往往不僅僅是會(huì )計報表上反映的銷(xiāo)售收入，還必須經(jīng)過(guò)必要的調整，且這種調整的結果往往會(huì )大于會(huì )計報表上反映的收入，所以，企業(yè)務(wù)必掌握相關(guān)規定，確保對稅收政策的充分利用。常見(jiàn)有三需要調整的情形：

　　一是根據國稅函〔2009〕202號的規定：“企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應包括《實(shí)施條例》第二十五條規定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額。”

　　二是根據國稅發(fā)〔2009〕31號規定的：“企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷(xiāo)售收入的實(shí)現。”

　　三是國稅函〔2010〕79號規定的：“對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。”

　　上述三種情形下的收入均應作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數。

　　二、企業(yè)籌建期間的銷(xiāo)售收入雖為零，但仍可以扣除業(yè)務(wù)招待費。

　　根據國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第五條規定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除”。所以，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費將不受銷(xiāo)售收入額高低的影響，即使在籌建期未能取得銷(xiāo)售收入，但仍可按照業(yè)務(wù)招待費實(shí)際發(fā)生額的60%直接計入企業(yè)籌辦費，并按規定在稅前扣除。

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