2017公路造價(jià)師管理知識：工程項相關(guān)稅收保險

　　公路造價(jià)師在本部分重點(diǎn)考察了應考人員對與工程項有關(guān)的稅收和工程保險的內容熟悉程度�？疾炝藢ω攧�(wù)報表的分類(lèi)、相關(guān)內容的了解程度。

　　一、與工程財務(wù)有關(guān)的稅收規定

　　按照納稅對象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉稅類(lèi)、資源稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財產(chǎn)行為稅類(lèi)、農業(yè)稅類(lèi)和關(guān)稅。施工企業(yè)繳納的主要稅收包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅和教育費附加。另外，針對其占有的財產(chǎn)和行為，還涉及到房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅等。

　　1.營(yíng)業(yè)稅

　　指對工商營(yíng)利企業(yè)按營(yíng)業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉稅。營(yíng)業(yè)稅的納稅人，是指在我國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

　　提供應稅勞務(wù)是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、服務(wù)業(yè)所提供的屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍內的勞務(wù)。

　　轉讓無(wú)形資產(chǎn)。是指轉讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權或使用權，具體包括轉讓土地使用權、商標權、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、著(zhù)作權和商譽(yù)等。

　　銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。是指有償轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權，具體包括銷(xiāo)售建筑物或構筑物、銷(xiāo)售其他土地附著(zhù)物;單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn);以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，在轉讓該股權時(shí)，也視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

　　計稅依據和稅率

　　營(yíng)業(yè)稅應納稅額一般根據計稅金額(計稅營(yíng)業(yè)額)和適用稅率計算，計算公式為：

　　應納稅額=計稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率

　　營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內稅，所謂價(jià)內稅是指商品價(jià)值或價(jià)格內包含應納的此項稅金，因而式中的“營(yíng)業(yè)額”為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向對方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，即含稅營(yíng)業(yè)收入。建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計稅依據的具體規定如下：

　　1)總承包企業(yè)將工程分包時(shí)，以全部承包額減去付給分包單位價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　　2)施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對方如何結算，其營(yíng)業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內;施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，其營(yíng)業(yè)額應包括設備的價(jià)款在內;

　　3)自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅;自建房屋對外銷(xiāo)售(不包括個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售)的，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅;再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅

　　4)單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時(shí)該項不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　我國營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差別比例稅率，對同一行業(yè)實(shí)行同一稅率，對不同行業(yè)實(shí)行不同稅率。

　　國家規定，下列項目免征營(yíng)業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);②殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);③醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務(wù);④學(xué)校和其他教育機構提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);⑤農業(yè)機耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疫病防治;⑥紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。

　　納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未能分別核算營(yíng)業(yè)額的從高使用稅率。納稅人兼營(yíng)應稅勞務(wù)與貨物或非應稅勞務(wù)的，應分別核算應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務(wù)與貨物或非應稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅�；�本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設的工廠(chǎng)、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用干本單位或本企業(yè)的建設工程的，應在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在建筑現場(chǎng)制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)的建設工程的征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　2.所得稅

　　所得稅是以單位(法人)或個(gè)人(自然人)在一定時(shí)期內的純收入額為征稅對象的各個(gè)稅種的總稱(chēng)。

　　目前我國的所得稅分為企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

　　企業(yè)所得稅。

　�、倨髽I(yè)所得稅的納稅人。實(shí)行經(jīng)濟獨立核算的企業(yè)或組織。

　�、谄髽I(yè)所得稅的課稅對象。企業(yè)所得稅以企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征

　�、鄱惵�。企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。

　�、芷髽I(yè)所得稅的計算。計算公式如下

　　應納稅額=應納稅所得額×所得稅率

　　企業(yè)所得稅的計稅依據是企業(yè)在納稅年度內實(shí)現的應納稅所得額。應納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。

　　收入總額的內容包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財產(chǎn)轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入。

　　準予扣除的項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。其內容包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，各項期間費用，按規定繳納的稅金(不包括增值稅)，各項營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失，以及其他損失。

　　準予扣除的項目有如下一些具體規定：

　�、傧蚍墙鹑跈C構借款利息在不高于按照金融機構同類(lèi)、同期貸款利率計算的數額以?xún)鹊牟糠譁视杩鄢��?/p>

　�、诩{稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。所謂計稅工資，是指在計算應納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標準。計稅工資由省、自治區、直轄市人民政府在財政部規定的范圍內規定，并報財政部備案。

　�、奂{稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額的3%以?xún)鹊牟糠�，準予扣除�?/p>

　�、芗{稅人的職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。

　�、菁{稅人的業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、財產(chǎn)清查凈損失、上級管理費等，經(jīng)主管稅務(wù)機構審核后準予扣除。

　　不得扣除的項目包括資本性支出，無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款，自然災害或者意外事故損失有賠償的部分，超過(guò)國家規定允許扣除的公益、救濟性捐款，以及非公益、救濟性捐款，各種贊助支出，與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項支出。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。

　　外商投資企業(yè)是指中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè);外國企業(yè)是指在我國境內設立機構、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設立機構、場(chǎng)所，而有來(lái)源于我國境內所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率為30%的比例稅率;地方所得稅的稅率為應納稅所得額的3%，綜合負擔率為33%。

　　3.城市維護建設稅

　　城市維護建設稅是指為籌集城市維護和建設資金而開(kāi)征的一種附加稅。城市維護建設稅的納稅人，是有義務(wù)繳納增值稅、消費稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。城市維護建設稅以實(shí)際繳納的增值稅、消費稅和營(yíng)業(yè)稅之和為計稅依據，與上述三種稅同時(shí)繳納。

　　納稅人所在地在市區的，稅率為7%;納稅人所在地在縣城或鎮的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。

　　4.教育費附加

　　教育費附加指為了發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費來(lái)源而征收的一種附加稅。教育費附加的納稅人，是有義務(wù)納增值稅、消費稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。教育費附加以實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據，與上述三種稅同時(shí)繳納。附加稅率為3%。

　　5.房產(chǎn)稅

　　納稅人

　　房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內的房屋的產(chǎn)權所有人，包括國家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權所有人、承典人、代管人或使用人三類(lèi)。

　　(1)產(chǎn)權屬?lài)�家所有的，由�?jīng)營(yíng)管理單位納稅;產(chǎn)權屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。

　　(2)產(chǎn)權出典的，由承典人納稅

　　(3)產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房管人或者使用人納稅。

　　(4)無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　　(5)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。

　　.納稅對象

　　房產(chǎn)稅的納稅是房產(chǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅;

　　計稅依據和稅率

　　(1)從價(jià)計征。計稅依據是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值，稅率為1。2%。

　　房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì )計制度規定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價(jià)值的配套設施。納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

　　需要注意的特殊間題：

　　1)以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，房產(chǎn)稅計稅依據應區別對待，按房產(chǎn)余值為計稅依據計征房產(chǎn)稅;

　�、僖苑慨a(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，共擔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的，

　�、谝苑慨a(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資不承擔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，

　　因此，應由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。

　　2)融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據計征房產(chǎn)稅，租賃期內該稅的納稅人，當地稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際情況確定

　　3)新建房屋空調設備價(jià)值計入房產(chǎn)原值的，并入房產(chǎn)稅計稅依據計征房產(chǎn)稅。

　　(2)從租計征。計稅依據為房產(chǎn)租金收入，稅率為12%，對個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。

　　6.土地增值稅

　　:納稅人

　　土地增值稅的納稅人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著(zhù)物并取得收入的單位和個(gè)人。包括內外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、一中外籍個(gè)人等

　　納稅對象

　　土地增值稅的納稅對象：轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附屬物連同國有土地使用權一并轉讓所取得的增值額。土地增值稅的征稅范圍常以三個(gè)標準來(lái)判定：

　　(1)轉讓的土地使用權是否國家所有。

　　(2)土地使用權、地上建筑物及其附著(zhù)物是否發(fā)生產(chǎn)權轉讓。

　　(3)轉讓房地產(chǎn)是否取得收入。

　　計稅依據和稅率

　　(1)計稅依據。土地增值稅以納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規定的扣除項目金額后的余額為計稅依據。

　　稅法準予納稅人從轉讓收入中扣除的項目包括下列項目：

　　1)取得土地使用權支付的金額

　�、偌{稅人為取得土地使用權所支付的地價(jià)款。以轉讓方式取得土地使用權的，是實(shí)際

　　支付的地價(jià)款;其他方式取得的，為支付的土地出讓金。

　�、诎磭�家統一規定交納的有關(guān)登記、過(guò)戶(hù)手續費。

　　2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝費、基礎設施費、公共配套設施費、開(kāi)發(fā)間接費用。

　　3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用;

　　4)與轉讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;

　　5)其他扣除項目;

　　6)舊房及建筑物的評估價(jià)格。

　　二、與工程財務(wù)有關(guān)的保險規定

　　公路工程施工中涉及的保險種類(lèi)很多，主要有工程一切險、第三方責任險、人身意外險、施工裝備險。

　　1.工程一切險

　　(1)投保范圍

　　承包人應以業(yè)主和承包人雙方的名義為本合同工程投保工程一切險和第三方責任險，保費在投標報價(jià)中單獨列出，由業(yè)主負擔。

　　所謂工程一切險，是一種綜合性保險，是為永久工程、臨時(shí)工程和設備及已運至施工工地用于永久工程的材料和設備所投的保險。該項投保從工程開(kāi)始到竣工移交整個(gè)期間的已完工程、在建工程、到達現場(chǎng)的材料、臨時(shí)工程、現場(chǎng)的其他財產(chǎn)等任何損失進(jìn)行保險，也可對在缺陷責任期內由于施工原因造成的已完工程損失保險。

　　如果承包人不愿投保“一切險”，也可以就承包人的材料、機具裝備、臨時(shí)工程、已完工程等分別進(jìn)行保險，但應征得業(yè)主的同意。

　　(2)保險費率的確定

　　保險費率同項目的性質(zhì)(例如一般民用建筑、公路橋梁、工業(yè)建筑、化工裝置、危險物品倉庫等)和項目所在地的地理條件、自然條件以及工期的長(cháng)短、免賠額的高低等因素有關(guān)，承包人可以就本項目的具體情況與保險公司協(xié)商一個(gè)合理的費率。工程一切險的保險額是按合同總價(jià)，即工程完成時(shí)的價(jià)值計算。

　　(3)物質(zhì)損失的保險責任與除外責任。

　　1)責任范圍。

　�、僭诒ｋU期限內，若保險單列明的被保險財產(chǎn)在列明的工地范圍內，因發(fā)生除外責任之外的任何自然災害或意外事故造成的物質(zhì)損失，保險人應負責賠償。自然災害包括：地震、海嘯、雷電、咫風(fēng)、臺風(fēng)、龍卷風(fēng)、風(fēng)暴、暴雨、洪水、水災、凍災、冰雹、地崩、雪崩、火山爆發(fā)、地面下陷下沉及其他人力不可抗拒的破壞力強大的自然現象。意外事故是指不可預料的以及被保險人無(wú)法控制并造成物質(zhì)損失或人身傷亡的突發(fā)性事件，包括火災和爆炸等。

　�、谏鲜鲇嘘P(guān)費用包括必要的場(chǎng)地清理費用和專(zhuān)業(yè)費用等，也包括被保險人采取施救措施而支出的合理費用。

　　2)除外責任。保險人對以下情況不承擔賠償責任

　�、僭O計錯誤引起的損失和費用;

　�、谧匀荒�損、內在或潛在缺陷、物質(zhì)本身變化、自燃、自熱、氧化、銹蝕、滲漏、鼠蟲(chóng)蛀、大氣(氣候或氣溫)變化、正常水位變化或其他漸變原因造成的被保險財產(chǎn)自損失和費用;

　�、垡蛟�材料缺陷或工藝不善引起的被保險財產(chǎn)本身的損失以及為換置、修理或矯正這點(diǎn)錯誤所支付的費用;

　�、芊峭饬σ�起的機械或電氣裝置的本身?yè)p失，或施工用機具、設備、機械裝置失靈造本身?yè)p失;

　�、菥S修保養或正常檢修的費用;

　�、迿n案、文件、賬簿、票據、現金、各種有價(jià)證券、圖表資料及包裝物料的損失;

　�、弑P(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現的短缺;

　�、囝I(lǐng)有公共運輸行駛執照的車(chē)輛、船舶等。

　　(4).第三方責任險

　　1)投保范圍

　　因為工程是在業(yè)主的工程土地范圍內進(jìn)行，如果任何事故造成工地和附近地段第三者人身傷亡和財產(chǎn)損失時(shí)，第三者可能要求業(yè)主賠償或提出訴訟，業(yè)主為免除自己的責任而要求承包人投保這種責任險。但是，屬于承包人或業(yè)主在工地的財產(chǎn)損失，或其本公司和其他承包人在現場(chǎng)從事與工作有關(guān)的職工的傷亡不屬于第三方責任險的賠償范圍，而屬于工程一切險和人身意外險的范圍。領(lǐng)有公共交通和運輸用執照的車(chē)輛事故造成的第三方的損失，也不屬于這項第三方責任險賠償范圍，他們屬于汽車(chē)保險范圍。

　　2)責任范圍

　�、僭诒ｋU期限內，因發(fā)生與承保工程直接相關(guān)的意外事故引起工地內及鄰近區域第三者人身傷亡、疾病或財產(chǎn)損失，依法應由被保險人承擔的經(jīng)濟賠償責任，保險公司負責賠償。

　�、趯Ρ槐ｋU人因上述原因而支付的訴訟費用。

　　3)除外責任

　�、傥镔|(zhì)損失項下或本應在該項下予以負責的損失及各種費用;

　�、谟捎谡饎�(dòng)、移動(dòng)或減弱支撐而造成的任何財產(chǎn)、土地、建筑物的損失及由此造成的任何人身傷害和物質(zhì)損失;

　�、巯铝性�因引起的賠償責任

　　a.工程所有人、承包商或其他關(guān)系方或他們所雇傭的在工地現場(chǎng)從事與工程有關(guān)工

　　作的職員、工人以及他們的家庭成員的人身傷亡或疾病;

　　b.工程所有人、承包商或其他關(guān)系方或他們所雇傭的職員、工人所有的或所照管的、控制的財產(chǎn)發(fā)生的損失

　　c.領(lǐng)有公共運輸行駛執照的車(chē)輛、船舶、飛機造成的事故;

　　d.被保險人根據與他人的協(xié)議應支付的賠償或其他款項。

　　(5)總除外責任。保險人對以下各項不承擔賠償責任：

　　1)戰爭、類(lèi)似戰爭行為、敵對行為、武裝沖突、恐怖活動(dòng)、•謀反、政變引起的任何、費用和責任;政府命令或任何公共當局的沒(méi)收、征用、銷(xiāo)毀或毀壞;罷工、暴動(dòng)、騷亂引起的任何損失、費用和責任;

　　2)被保險人及其代表的故意行為或重大過(guò)失引起的任何損失、費用和責任;

　　3)核裂變、核聚變、核武器、核材料、核輻射及放射性污染引起的任何損失、費用、責任;

　　4)大氣、土地、水污染及其他各種污染引起的任何損失、費用和責任;

　　5)工程部分停工或全部停工引起的任何損失、費用和責任;

　　6)罰金、延誤、喪失合同及其他后果損失;

　　7)保險單明細表或有關(guān)條款中規定的應由被保險人自行負擔的免賠額。

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