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2016年高級會(huì )計師考試案例分析考前模擬題
案例分析題一
甲公司系境內外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實(shí)施內部控制評價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已經(jīng)著(zhù)手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開(kāi)始提前實(shí)施內部控制評價(jià)制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內部控制評價(jià)的組織領(lǐng)導和職責分工
董事會(huì )及其審計委員會(huì )負責內部控制評價(jià)的領(lǐng)導和監督。經(jīng)理層負責實(shí)施內部控制評價(jià)，并對本公司內部控制有效性負全責，審計部具體組織實(shí)施內部控制評價(jià)工作，擬定評價(jià)計劃、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價(jià)報告，及時(shí)向董事會(huì )、監事會(huì )或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負責組織本部門(mén)的內控自查工作。
(二)關(guān)于內部控制評價(jià)的內容和方法
內部控制評價(jià)圍繞內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規范的組織架構，組織架構相關(guān)內容不再納入企業(yè)層面評價(jià)范圍。同時(shí)，本著(zhù)重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。
在內部控制評價(jià)中，可以采用個(gè)別訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)
評價(jià)工作組應與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價(jià)單位的基本情況，合理調整已確定的評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數量。評價(jià)人員要依據《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實(shí)施現場(chǎng)檢查測試，按要求填寫(xiě)評價(jià)工作底稿，記錄測試過(guò)程及結果，并對發(fā)現的內部控制缺陷進(jìn)行初步認定�，F場(chǎng)評價(jià)結束后，評價(jià)工作組匯總評價(jià)人員的工作底稿，形成現場(chǎng)評價(jià)報告�，F場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)需和被評價(jià)單位溝通，只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復核。
(四)關(guān)于內部控制評價(jià)報告
審計部在完成現場(chǎng)評價(jià)和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價(jià)報告。評價(jià)報告應當包括：董事會(huì )對內部控制報告真實(shí)性的聲明、內部控制評價(jià)工作的總體概括、內部控制評價(jià)的依據、內部控制評價(jià)的范圍、內部控制評價(jià)的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內部通報，不對外披露。內部控制評價(jià)報告董事會(huì )審核后對外披露。
(五)關(guān)于內部控制審計
聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì )計師事務(wù)所對本公司內部控制有效性進(jìn)行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點(diǎn)審計本公司內部控制評價(jià)的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見(jiàn)。
要求：
根據《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價(jià)方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
案例分析題二
A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司。為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，全面提升自身綜合實(shí)力，A公司在2010年進(jìn)行了以下并購：
(1)2010年8月，A公司斥資10 000萬(wàn)元購買(mǎi)了一家生產(chǎn)水果的B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)100%的股份，使其成為A公司的全資子公司。合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司的會(huì )計師對合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在B公司的賬面價(jià)值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額，調整了資本公積;不足沖減的部分，調整留存收益。
(2)2010年3月1日，A公司通過(guò)定向發(fā)行股票的方式取得C房地產(chǎn)公司60%的股權�；I集資金10億元，其中支付給券商0.2億元，其余部分用于并購的對價(jià)支付。購買(mǎi)日，C房地產(chǎn)公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15億元。為進(jìn)行該并購，另發(fā)生直接相關(guān)費用0.1億元。2010年5月1日相關(guān)的股權劃轉手續辦理完畢，合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，A公司確認商譽(yù)為1.1億元。
(3)A公司為D公司的母公司，A公司當期銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給D公司，銷(xiāo)售成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為150萬(wàn)元。截至當期期末，子公司已對外銷(xiāo)售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現凈值為45萬(wàn)元。
(4)2010年1月1日，A公司取得E公司80%的股權形成企業(yè)合并。2010年6月30日，E公司向A公司銷(xiāo)售100件甲產(chǎn)品和1件乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單價(jià)為2萬(wàn)元，單位成本為1萬(wàn)元;乙產(chǎn)品的單價(jià)為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。A公司將購入的甲產(chǎn)品作為存貨管理，截止2010年底全部尚未售出，將購入的乙產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計提折舊。2010年，E公司實(shí)現凈利潤2000萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.指出A公司并購B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并判斷A公司的會(huì )計處理是否正確。簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.確定A公司并購C公司的合并日(或購買(mǎi)日)，并說(shuō)明A公司在合并日(或購買(mǎi)日)所取得的C公司的資產(chǎn)和負債應當如何計量。
3.分析、判斷A公司取得C房地產(chǎn)公司60%的股權計算的商譽(yù)是否正確，說(shuō)明理由。
4.計算A公司在當期期末編制合并報表時(shí)應抵消的存貨跌價(jià)準備的金額。
5.計算2010年末A公司編制合并報表按權益法調整長(cháng)期股權投資時(shí)，應確認的投資收益。
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