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2016高級會(huì )計《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》必看知識點(diǎn)之成本法的核算程序
作業(yè)
成本法的核算程序
1.按工作內容區分不同類(lèi)型的作業(yè)
在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中，構成價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)內容不同。作業(yè)成本法下根據業(yè)務(wù)內容區分出不同類(lèi)型的作業(yè)，如材料整理準備、機器設備調整準備、機器設備維修保養、產(chǎn)品運送、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗等。
2.分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因
比如，材料整理數量就是材料整理準備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，機器調整工時(shí)就是設備調整準備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，生產(chǎn)線(xiàn)上運送產(chǎn)品的數量就是產(chǎn)品運送作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。
【例6-1】W公司是一家電器制造企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。B部門(mén)是W公司的一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗三項工作。經(jīng)分析，分別選擇人工小時(shí)、機器小時(shí)和檢驗次數作為三項作業(yè)的成本動(dòng)因。
作業(yè)項目作業(yè)動(dòng)因
材料接收人工小時(shí)
成型加工機器小時(shí)
質(zhì)量檢驗檢驗次數
3.設置成本庫并歸集資源耗費到作業(yè)中心
成本庫又稱(chēng)同質(zhì)成本庫，它以作業(yè)中心為對象，把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)所耗費的資源歸集到一起。
這一過(guò)程包括兩個(gè)環(huán)節：
(1)按照資源動(dòng)因把資源的消耗一項一項地分配到作業(yè)。
(2)把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心中各項作業(yè)的資源耗費合并加總在一起。
作業(yè)改進(jìn)
作業(yè)基礎管理的目的在于以顧客為導向，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程，改進(jìn)作業(yè)，尋找成本最低的價(jià)值創(chuàng )造方式。作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：
1.消除不必要作業(yè)以降低成本
例如：
�、僭谶x擇高品質(zhì)原料供應商的情況下，材料入庫檢驗的作業(yè)不是必要的，應當消除。
�、谟捎诜窃鲋底鳂I(yè)不能為顧客增加價(jià)值，類(lèi)似材料的多次搬運作業(yè)等也應予以消除。
2.在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)
企業(yè)可以通過(guò)選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合，實(shí)現降低成本的目的。
企業(yè)不同的產(chǎn)品設計會(huì )有不同的作業(yè)(鏈)，從而產(chǎn)生不同的成本，企業(yè)要通過(guò)設計環(huán)節測算比較，以選擇成本最低的作業(yè)(鏈)。
3.提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗
它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內無(wú)法消除的非增值作業(yè)的效率，減少作業(yè)消耗的時(shí)間和資源。例如，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè)，可以通過(guò)更高效組織協(xié)調來(lái)降低成本;再如，車(chē)間通過(guò)對員工加工動(dòng)作的標準化、加工流程的重新編排，以縮短加工時(shí)間提高加工效率，從而減少資源耗費。
4.作業(yè)共享
利用規模經(jīng)濟提高必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動(dòng)因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產(chǎn)品的標準化設計等實(shí)現材料、零配件等的共享，從而降低采購作業(yè)、設計作業(yè)等的成本。
5.利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。
目標成本的設定
產(chǎn)品目標成本=產(chǎn)品競爭性市場(chǎng)價(jià)格-產(chǎn)品的必要利潤
目標成本設定是實(shí)施目標成本法的第一個(gè)階段，設定目標成本主要包括以下三個(gè)方面：
(一)市場(chǎng)調查
市場(chǎng)調查的核心是真實(shí)了解顧客對產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷(xiāo)售價(jià)格等各方面需求。
(二)競爭性?xún)r(jià)格的確定
競爭性?xún)r(jià)格是指在買(mǎi)方市場(chǎng)結構下由顧客、競爭對手等所決定的產(chǎn)品價(jià)格。
一般而言，競爭性?xún)r(jià)格的確定需要綜合考慮以下三個(gè)因素：(1)可接受價(jià)格。(2)競爭對手分析。(3)目標市場(chǎng)份額。
確定競爭性?xún)r(jià)格的具體方法主要有兩種：
(1)市價(jià)比較法，即以已上市產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為基礎，加上新產(chǎn)品增加或減少的功能或特性(特性包括質(zhì)量、外觀(guān)等)的市場(chǎng)價(jià)值;
(2)目標份額法，即預測在既定預期市場(chǎng)占有率目標下的市場(chǎng)售價(jià)。
(三)必要利潤的確定
從成本管理角度看，企業(yè)在確定產(chǎn)品必要利潤并借此確定新產(chǎn)品目標成本時(shí)，除考慮投資者必要報酬率之外，還可能考慮以下兩種不同行為動(dòng)機對目標成本測定的影響：
(1)采用相對激進(jìn)的方法確定成本目標(如提高必要利潤水平)，人為調低目標成本，增強目標成本對產(chǎn)品設計過(guò)程的"硬預算"約束力，并輔以成本目標實(shí)現的"激勵"屬性，以最終實(shí)現目標利潤;
(2)采用相對寬松的方法確定目標成本(如調低必要利潤水平)，從而為產(chǎn)品設計提供相對較多的備選項，以提高產(chǎn)品設計的靈活性。
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