注冊會(huì )計師考試試題（精選14套）

　　在日常學(xué)習和工作中，我們最少不了的就是試題了，試題是用于考試的題目，要求按照標準回答。大家知道什么樣的試題才是好試題嗎？下面是小編為大家整理的注冊會(huì )計師考試試題（精選14套），歡迎大家分享。

　　注冊會(huì )計師考試試題 1

　　2019年注會(huì )cpa考試經(jīng)濟法備考試題及答案三

　　1.甲餐廳委托趙某向乙水產(chǎn)市場(chǎng)購買(mǎi)一批螃蟹。趙某在購買(mǎi)螃蟹時(shí)，得知乙水產(chǎn)市場(chǎng)正在對龍蝦進(jìn)行降價(jià)促銷(xiāo)，趙某覺(jué)得夏天到了吃龍蝦的人應該很多，便持蓋有甲餐廳公章的空白合同，以甲餐廳名義簽訂合同一并購買(mǎi)了一部分，貨到之后甲餐廳以并未委托趙某購買(mǎi)龍蝦為由拒絕付款。根據《民法總則》規定，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.趙某的行為屬于濫用代理權

　　B.趙某無(wú)權代理甲餐廳采購龍蝦

　　C.甲餐廳有權拒絕付款

　　D.甲餐廳無(wú)權拒絕付款

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』趙某的行為是無(wú)權代理，選項A錯誤，選項B正確;趙某的行為構成表見(jiàn)代理，可以主張有效，被代理人甲餐廳無(wú)權拒絕付款，選項C錯誤，選項D正確。

　　2.2018年5月20日，甲與乙因追求女生發(fā)生糾紛，甲將乙打得鼻青臉腫，乙為治傷而花費醫療費5000元，但乙礙于面子三年都未向甲追討。對此，下列情形符合規定的是(　)。

　　A.若乙向法院起訴，法院有權主動(dòng)審查訴訟時(shí)效，確認屆滿(mǎn)后駁回乙的訴訟請求

　　B.若甲之后自愿支付，不受訴訟時(shí)效的限制

　　C.訴訟時(shí)效屆滿(mǎn)，乙沒(méi)有喪失實(shí)體權利，但喪失起訴權

　　D.甲可以預先放棄訴訟時(shí)效利益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』法院不會(huì )主動(dòng)審查訴訟時(shí)效，選項A錯誤;訴訟時(shí)效屆滿(mǎn)，乙沒(méi)有喪失實(shí)體權利，也不喪失起訴權，選項C錯誤;預先放棄訴訟時(shí)效利益是無(wú)效的，選項D錯誤。

　　3.下列關(guān)于訴訟時(shí)效特點(diǎn)的表述中，不正確的是(　)。

　　A.當事人在一審期間未提出訴訟時(shí)效抗辯，在二審期間提出的，人民法院應不予支持

　　B.訴訟時(shí)效是指法律規定某種權利預定存續的期間

　　C.當事人可以約定延長(cháng)或者縮短訴訟時(shí)效期間

　　D.訴訟時(shí)效期間為可變期間

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A屬于一般規定，如果在二審期間獲得新的證據證明超過(guò)訴訟時(shí)效期間，是允許在二審期間提出的;選項B是除斥期間的規定;選項C訴訟時(shí)效具有法定性，不能約定延長(cháng)或者縮短訴訟時(shí)效期間。

　　4.下列行為適用于除斥期間的是(　)。

　　A.甲對無(wú)權代理行為的追認權

　　B.乙對無(wú)權代理行為的催告

　　C.甲乙簽訂買(mǎi)賣(mài)合同，甲違約，乙追究甲的違約責任

　　D.丙公司要求行為人對專(zhuān)利侵權行為進(jìn)行賠償

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核除斥期間。除斥期間是指法律規定某種權利預定存續的期間，債權人在此期間不行使權利，預定期間屆滿(mǎn)，便可發(fā)生該權利消滅的法律后果。追認權性質(zhì)上屬于形成權，適用除斥期間，選項A正確;催告在性質(zhì)上屬于意思通知行為，不屬于形成權，不適用于除斥期間，選項B錯誤;買(mǎi)賣(mài)合同中違約責任與專(zhuān)利侵權適用于訴訟時(shí)效，選項CD錯誤。

　　5.下列選項中，不適用訴訟時(shí)效的是(　)。

　　A.請求支付撫養費、贍養費或者扶養費

　　B.未登記的動(dòng)產(chǎn)物權的權利人請求返還財產(chǎn)

　　C.銀行請求債務(wù)人支付借款本息

　　D.請求某銀行兌付購買(mǎi)國債產(chǎn)生的本息

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項BC適用訴訟時(shí)效。

　　6.下列關(guān)于訴訟時(shí)效起算的說(shuō)法中，錯誤的是(　)。

　　A.以不作為為義務(wù)內容之債的訴訟時(shí)效，自義務(wù)人違反不作為義務(wù)時(shí)起算

　　B.對于人身傷害損害賠償的訴訟時(shí)效期間，從受傷之日起算

　　C.對于國家賠償的訴訟時(shí)效期間，自國家機關(guān)及其工作人員行使職權時(shí)的行為發(fā)生之日起算

　　D.無(wú)民事行為能力人對其法定代理人的請求權的訴訟時(shí)效期間，自無(wú)行為能力人年滿(mǎn)十八周歲之日起計算

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』以不作為為義務(wù)內容之債的訴訟時(shí)效，自知道義務(wù)人違反不作為義務(wù)時(shí)起算，選項A錯誤;對于人身傷害損害賠償的訴訟時(shí)效期間，受傷明顯從受傷之日起算，受傷不明顯從確診之日起算，選項B錯誤;對于國家賠償的訴訟時(shí)效期間，自行為被確認為違法之日起算，選項C錯誤;無(wú)民事行為能力人對其法定代理人的請求權的訴訟時(shí)效期間，自無(wú)行為能力人年滿(mǎn)十八周歲之日起計算，如果是精神病患者，自法定代理中止之日起算，選項D錯誤。

　　7.吳某向李某購買(mǎi)設備一臺，合同約定價(jià)款50萬(wàn)元，分三期付款，第一期付款20萬(wàn)元，期限為2017年1月1日;第二期付款20萬(wàn)元，期限為2017年3月1日;第三期付款10萬(wàn)元，期限為2017年5月1日。2020年4月1日，吳某對三筆款項均未付款，李某要求吳某付款，吳某以第一期和第二期訴訟時(shí)效已過(guò)為由拒絕支付。于是，李某于2020年6月1日向人民法院起訴。下列表述正確的是(　)。

　　A.吳某的前兩期款項已過(guò)訴訟時(shí)效

　　B.吳某的三筆款項均已過(guò)訴訟時(shí)效

　　C.無(wú)論吳某在訴訟中是否提出抗辯，法院可以第一期、第二期款項已過(guò)訴訟時(shí)效為由不支持李某的相應請求

　　D.即使吳某在訴訟中提出抗辯，法院應支持李某的全部還款請求

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核訴訟時(shí)效期間的起算。當事人約定同一債務(wù)分期履行的，訴訟時(shí)效期間從最后一期履行期限屆滿(mǎn)之日起計算。因此選項D正確。

　　8.下列情形中，能導致訴訟時(shí)效中斷的有(　)。

　　A.甲把要求乙清償3個(gè)月前到期的債務(wù)的書(shū)面通知當面遞交乙，乙拒絕接收。甲將通知留在乙處后憤然離去

　　B.乙對甲的債務(wù)已過(guò)清償期1個(gè)月，乙突然不知所蹤。經(jīng)過(guò)2個(gè)月的多方探尋無(wú)果后，甲在《人民法院報》上刊登聲明，要求乙清償債務(wù)

　　C.甲對乙的債權訴訟時(shí)效期間還有1個(gè)月即將屆滿(mǎn)時(shí)，甲意外死亡，需等待確定繼承人

　　D.債權人甲路上偶遇債務(wù)人乙。未等甲開(kāi)口要求乙償還1個(gè)月前到期的債務(wù)，乙即一邊連稱(chēng)“抱歉”，一邊匆匆離去

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』本題考核訴訟時(shí)效中斷的相關(guān)規定。根據規定，當事人一方直接向對方當事人送交主張權利文書(shū)，對方當事人在文書(shū)上簽字、蓋章或者雖未簽字、蓋章但能夠以其他方式證明該文書(shū)到達對方當事人的，視為當事人一方提出請求，屬于訴訟時(shí)效中斷的情形，因此選項A當選; 當事人一方下落不明，對方當事人在國家級或者下落不明的當事人一方住所地的省級有影響的媒體上刊登具有主張權利內容的公告的，視為當事人一方提出請求，屬于訴訟時(shí)效中斷的情形，因此選項B當選;選項C屬于訴訟時(shí)效中止的情形;選項D不構成“義務(wù)人同意履行義務(wù)”。

　　9.根據民事法律制度的規定，下列情形中，不能導致訴訟時(shí)效中斷的有(　)。

　　A.當事人一方直接向對方當事人送交主張權利文書(shū)，對方當事人未成年子女在文書(shū)上簽字、蓋章

　　B.當事人為主張權利而申請宣告義務(wù)人失蹤

　　C.債權人向人民法院申請債務(wù)人破產(chǎn)，但被人民法院駁回

　　D.當事人一方下落不明，對方當事人在其住所地的省級有影響的媒體上刊登具有主張權利內容的公告的

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』(1)選項A：當事人一方直接向對方當事人送交主張權利文書(shū)，對方當事人在文書(shū)上簽字、蓋章或者雖未簽字、蓋章但能夠以其他方式證明該文書(shū)到達對方當事人的;對方當事人為法人或其他組織的，簽收人可以是法定代表人、主要負責人、負責收發(fā)信件的部門(mén)或被授權主體;對方當事人為自然人的，簽收人可以是本人、同住的具有完全行為能力的親屬或被授權主體;(2)選項D：當事人一方下落不明，對方當事人在國家級或者下落不明的當事人一方住所地的省級有影響的媒體上刊登具有主張權利內容的公告的。

　　10.王某向李某租賃設備，雙方約定租賃期間1年，自2017年7月1日起算，租金最晚于2017年12月31日付清。2018年2月1日，李某向王某發(fā)出催款通知書(shū)，催要設備租金，王某當日簽收催款通知書(shū)后未作出任何回復。2020年9月1日，李某因出差遇險無(wú)法行使請求權的時(shí)間為20天。根據《民法總則》的規定，李某應當最晚于(　)請求人民法院保護其權利，才能保全其勝訴權。

　　A.2021年3月1日

　　B.2021年3月21日

　　C.2021年2月21日

　　D.2021年2月1日

　　『正確答案』B

　　『答案解析』(1)拒付或者延付租金的，適用3年訴訟時(shí)效期間;(2)訴訟時(shí)效期間內，當事人一方提出請求的，引起訴訟時(shí)效中斷;(3)在訴訟時(shí)效期間的最后6個(gè)月內，發(fā)生不可抗力導致權利人無(wú)法行使請求權的，訴訟時(shí)效中止。在本題中，2018年2月1日當事人的催收行為引起訴訟時(shí)效中斷，中斷后重新計算的訴訟時(shí)效期間自2018年2月1日起至2021年2月1日，但李某在訴訟時(shí)效的最后6個(gè)月內因出差遇險無(wú)法行使請求權，訴訟時(shí)效中止，自中止時(shí)效的原因消除之日起滿(mǎn)六個(gè)月，訴訟時(shí)效期間屆滿(mǎn)。

　　11.甲公司向乙公司賒購貨物一批，雙方約定貨款100萬(wàn)元應于2018年9月30日付清。貨款到期后，乙公司一直未向甲公司催要，直至2019年5月1日，乙公司將該筆債權轉讓給丙公司并通知了甲公司。2021年10月10日，丙公司向甲公司主張債權。有關(guān)本案的下列說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.該筆貨款的訴訟時(shí)效于2019年5月1日發(fā)生中斷

　　B.該筆貨款的訴訟時(shí)效于2019年5月1日發(fā)生中止

　　C.甲公司有權向丙公司主張訴訟時(shí)效抗辯

　　D.甲公司無(wú)權向丙公司主張訴訟時(shí)效抗辯

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』債權轉讓的，應認定訴訟時(shí)效從債權轉讓通知到達債務(wù)人之日起中斷。該貨款債權的訴訟時(shí)效期間原應于2021年9月30日屆滿(mǎn)，但乙公司2019年5月1日的債權轉讓通知行為引起訴訟時(shí)效中斷，訴訟時(shí)效期間重新計算，至2022年5月1日屆滿(mǎn)，因此，2021年10月10日丙公司主張債權時(shí)，訴訟時(shí)效期間未過(guò)，甲公司無(wú)權主張訴訟時(shí)效抗辯。

　　12.根據訴訟時(shí)效法律制度的規定，下列有關(guān)訴訟時(shí)效中斷的`表述中，正確的有(　)。

　　A.甲對次債務(wù)人丙提起代位權訴訟，應當認定對甲的債權和丙的債務(wù)均發(fā)生訴訟時(shí)效中斷的效力

　　B.甲向乙借款5萬(wàn)元，約定1個(gè)月歸還，乙的債權的訴訟時(shí)效從出具借條之日起計算

　　C.甲向乙轉讓其對丙的債務(wù)，應當認定訴訟時(shí)效從債務(wù)承擔意思表示到達丙之日起中斷

　　D.甲遇到車(chē)禍，變成了植物人，且沒(méi)有法定代理人，該事項導致訴訟時(shí)效中斷

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』甲向乙借款5萬(wàn)元，約定1個(gè)月歸還，乙的債權的訴訟時(shí)效從履行期屆滿(mǎn)之日起計算，選項B錯誤;甲遇到車(chē)禍，變成了植物人，且沒(méi)有法定代理人，該事項導致訴訟時(shí)效中止，選項D錯誤。

　　13.根據物權法律制度的規定，下列各項中，能夠成為所有權客體的有(　)。

　　A.汽車(chē)尾氣

　　B.存有計算機程序的光盤(pán)

　　C.假牙

　　D.電

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核物權的客體。物權法上的物，具有以下特點(diǎn)：有體性、可支配性、在人的身體之外。

　　14.下列選項中，屬于民法意義上孳息的有(　)。

　　A.蘋(píng)果樹(shù)上掉下的蘋(píng)果

　　B.鹿頭上的鹿茸

　　C.出租房屋獲得的租金

　　D.電燈發(fā)出的燈光

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』鹿頭上的鹿茸兩者沒(méi)有相獨立，不屬于孳息，選項B錯誤;電燈發(fā)出的燈光不屬于電燈孳生的收益，不屬于孳息。

　　15.根據物權法律制度的規定，下列選項中，屬于主物與從物的有(　)。

　　A.房屋和門(mén)窗

　　B.鎖與鑰匙

　　C.桌子和椅子

　　D.汽車(chē)與備用輪胎

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』房屋和門(mén)窗屬于部分和總體的關(guān)系，選項A錯誤;桌子和椅子沒(méi)有從屬關(guān)系，選項C錯誤。

　　16.下列關(guān)于物的種類(lèi)表述中，正確的是(　)。

　　A.林木屬于動(dòng)產(chǎn)

　　B.藥品屬于限制流通物

　　C.牛屬于可分物

　　D.蘋(píng)果屬于不可替代物

　　『正確答案』B

　　『答案解析』林木屬于不動(dòng)產(chǎn)，選項A錯誤;牛屬于不可分物，選項C錯誤;蘋(píng)果屬于可替代物，選項D錯誤。

　　17.根據物權法律制度的規定，下列說(shuō)法中不正確的是(　)

　　A.物權效力及于自己，可自由約定

　　B.債權效力不及于第三人，故無(wú)須公示

　　C.物尚未確定，相應的債權合同無(wú)效

　　D.債權的客體是當事人的給付行為，并不直接存在于物

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核物權與債權。債權效力及于自己，可自由約定。即使物權尚未確定、甚至不存在，也不影響債權合同的有效性。

　　18.甲公司向乙銀行借款，以自己所有的辦公樓作為抵押物，并辦理了抵押權登記，乙銀行對甲公司享有的抵押權的性質(zhì)不包括(　)。

　　A.請求權

　　B.絕對權

　　C.限制物權

　　D.從物權

　　『正確答案』A

　　『答案解析』物權屬于支配權、絕對權。所有權是完全物權，擔保物權和用益物權均為限制物權。擔保物權附屬于其所擔保的主債權，是從物權。因此抵押權是支配權、絕對權、限制物權、從物權。

　　19.下列關(guān)于用益物權和擔保物權的說(shuō)法中，錯誤的是(　)。

　　A.用益物權均為主物權

　　B.擔保物權既可以在不動(dòng)產(chǎn)，也可以在動(dòng)產(chǎn)上設立

　　C.用益物權是自物權，擔保物權是他物權

　　D.建設用地使用權屬于用益物權

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』用益物權中的地役權屬于從物權，選項A錯誤;用益物權是他物權，選項C錯誤。

　　20.下列關(guān)于物權變動(dòng)的各項說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A.拾荒者撿到甲丟棄的大衣，拾荒者對大衣所有權的取得屬于原始取得

　　B.乙遺失了自己的手表，乙對手表的所有權相對消滅

　　C.丙家的母豬產(chǎn)下小豬一頭，丙取得小豬的所有權屬于原始取得

　　D.丁承諾將汽車(chē)贈與給戊，雖未交付，但已完成登記，戊獲得汽車(chē)的所有權

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』乙遺失了自己的手表，并不喪失所有權，選項B說(shuō)法錯誤;汽車(chē)交付所有權轉移，選項D錯誤。

　　11.甲公司向乙公司賒購貨物一批，雙方約定貨款100萬(wàn)元應于2018年9月30日付清。貨款到期后，乙公司一直未向甲公司催要，直至2019年5月1日，乙公司將該筆債權轉讓給丙公司并通知了甲公司。2021年10月10日，丙公司向甲公司主張債權。有關(guān)本案的下列說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.該筆貨款的訴訟時(shí)效于2019年5月1日發(fā)生中斷

　　B.該筆貨款的訴訟時(shí)效于2019年5月1日發(fā)生中止

　　C.甲公司有權向丙公司主張訴訟時(shí)效抗辯

　　D.甲公司無(wú)權向丙公司主張訴訟時(shí)效抗辯

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』債權轉讓的，應認定訴訟時(shí)效從債權轉讓通知到達債務(wù)人之日起中斷。該貨款債權的訴訟時(shí)效期間原應于2021年9月30日屆滿(mǎn)，但乙公司2019年5月1日的債權轉讓通知行為引起訴訟時(shí)效中斷，訴訟時(shí)效期間重新計算，至2022年5月1日屆滿(mǎn)，因此，2021年10月10日丙公司主張債權時(shí)，訴訟時(shí)效期間未過(guò)，甲公司無(wú)權主張訴訟時(shí)效抗辯。

　　12.根據訴訟時(shí)效法律制度的規定，下列有關(guān)訴訟時(shí)效中斷的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲對次債務(wù)人丙提起代位權訴訟，應當認定對甲的債權和丙的債務(wù)均發(fā)生訴訟時(shí)效中斷的效力

　　B.甲向乙借款5萬(wàn)元，約定1個(gè)月歸還，乙的債權的訴訟時(shí)效從出具借條之日起計算

　　C.甲向乙轉讓其對丙的債務(wù)，應當認定訴訟時(shí)效從債務(wù)承擔意思表示到達丙之日起中斷

　　D.甲遇到車(chē)禍，變成了植物人，且沒(méi)有法定代理人，該事項導致訴訟時(shí)效中斷

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』甲向乙借款5萬(wàn)元，約定1個(gè)月歸還，乙的債權的訴訟時(shí)效從履行期屆滿(mǎn)之日起計算，選項B錯誤;甲遇到車(chē)禍，變成了植物人，且沒(méi)有法定代理人，該事項導致訴訟時(shí)效中止，選項D錯誤。

　　13.根據物權法律制度的規定，下列各項中，能夠成為所有權客體的有(　)。

　　A.汽車(chē)尾氣

　　B.存有計算機程序的光盤(pán)

　　C.假牙

　　D.電

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核物權的客體。物權法上的物，具有以下特點(diǎn)：有體性、可支配性、在人的身體之外。

　　14.下列選項中，屬于民法意義上孳息的有(　)。

　　A.蘋(píng)果樹(shù)上掉下的蘋(píng)果

　　B.鹿頭上的鹿茸

　　C.出租房屋獲得的租金

　　D.電燈發(fā)出的燈光

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』鹿頭上的鹿茸兩者沒(méi)有相獨立，不屬于孳息，選項B錯誤;電燈發(fā)出的燈光不屬于電燈孳生的收益，不屬于孳息。

　　15.根據物權法律制度的規定，下列選項中，屬于主物與從物的有(　)。

　　A.房屋和門(mén)窗

　　B.鎖與鑰匙

　　C.桌子和椅子

　　D.汽車(chē)與備用輪胎

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』房屋和門(mén)窗屬于部分和總體的關(guān)系，選項A錯誤;桌子和椅子沒(méi)有從屬關(guān)系，選項C錯誤。

　　16.下列關(guān)于物的種類(lèi)表述中，正確的是(　)。

　　A.林木屬于動(dòng)產(chǎn)

　　B.藥品屬于限制流通物

　　C.牛屬于可分物

　　D.蘋(píng)果屬于不可替代物

　　『正確答案』B

　　『答案解析』林木屬于不動(dòng)產(chǎn)，選項A錯誤;牛屬于不可分物，選項C錯誤;蘋(píng)果屬于可替代物，選項D錯誤。

　　17.根據物權法律制度的規定，下列說(shuō)法中不正確的是(　)

　　A.物權效力及于自己，可自由約定

　　B.債權效力不及于第三人，故無(wú)須公示

　　C.物尚未確定，相應的債權合同無(wú)效

　　D.債權的客體是當事人的給付行為，并不直接存在于物

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核物權與債權。債權效力及于自己，可自由約定。即使物權尚未確定、甚至不存在，也不影響債權合同的有效性。

　　18.甲公司向乙銀行借款，以自己所有的辦公樓作為抵押物，并辦理了抵押權登記，乙銀行對甲公司享有的抵押權的性質(zhì)不包括(　)。

　　A.請求權

　　B.絕對權

　　C.限制物權

　　D.從物權

　　『正確答案』A

　　『答案解析』物權屬于支配權、絕對權。所有權是完全物權，擔保物權和用益物權均為限制物權。擔保物權附屬于其所擔保的主債權，是從物權。因此抵押權是支配權、絕對權、限制物權、從物權。

　　19.下列關(guān)于用益物權和擔保物權的說(shuō)法中，錯誤的是(　)。

　　A.用益物權均為主物權

　　B.擔保物權既可以在不動(dòng)產(chǎn)，也可以在動(dòng)產(chǎn)上設立

　　C.用益物權是自物權，擔保物權是他物權

　　D.建設用地使用權屬于用益物權

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』用益物權中的地役權屬于從物權，選項A錯誤;用益物權是他物權，選項C錯誤。

　　20.下列關(guān)于物權變動(dòng)的各項說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A.拾荒者撿到甲丟棄的大衣，拾荒者對大衣所有權的取得屬于原始取得

　　B.乙遺失了自己的手表，乙對手表的所有權相對消滅

　　C.丙家的母豬產(chǎn)下小豬一頭，丙取得小豬的所有權屬于原始取得

　　D.丁承諾將汽車(chē)贈與給戊，雖未交付，但已完成登記，戊獲得汽車(chē)的所有權

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』乙遺失了自己的手表，并不喪失所有權，選項B說(shuō)法錯誤;汽車(chē)交付所有權轉移，選項D錯誤。

　　注冊會(huì )計師考試試題 2

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案八

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司2×16年1月開(kāi)始研發(fā)一項新技術(shù)，2017年1月進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，2017年12月31日完成開(kāi)發(fā)并申請了專(zhuān)利。該項目2×16年發(fā)生研究費用600萬(wàn)元，截至2017年年末累計發(fā)生研發(fā)費用1600萬(wàn)元，其中符合資本化條件的金額為1 000萬(wàn)元，按照稅法規定，研發(fā)支出可按實(shí)際支出的150%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述研發(fā)項目會(huì )計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.將研發(fā)項目發(fā)生的研究費用確認為長(cháng)期待攤費用

　　B.實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產(chǎn) 。

　　C.自符合資本化條件起至達到預定用途時(shí)所發(fā)生的研發(fā)費用資本化金額計入無(wú)形資產(chǎn)

　　D.研發(fā)項目在達到預定用途后，將所發(fā)生全部研究和開(kāi)發(fā)費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，研究費用應計入研發(fā)支出，期末轉入管理費用。選項BD，費用化部分加計扣除產(chǎn)生永久性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn);資本化支出因加計攤銷(xiāo)形成的暫時(shí)性差異并不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，因此也不需要確認所得稅影響。

　　2.甲公司為一家多元化經(jīng)營(yíng)的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權的會(huì )計處理中,不符合會(huì )計準則規定的是(　)。

　　A.子公司甲為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權作為存貨核算

　　B.子公司乙購入用于建造自用廠(chǎng)房的土地使用權作為無(wú)形資產(chǎn)核算

　　C.子公司丙將持有的土地使用權對外出租，租賃開(kāi)始日停止攤銷(xiāo)并轉為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續計量

　　D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價(jià)款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價(jià)值分別確認為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷(xiāo)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，子公司甲為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

　　3.按無(wú)形資產(chǎn)準則規定，下列表述中不正確的是(　)。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)出租取得的租金收入，應在利潤表“營(yíng)業(yè)收入”項目中列示

　　B.無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

　　C.無(wú)形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的、可辨認的貨幣性資產(chǎn)

　　D.如果無(wú)形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應將其賬面價(jià)值轉銷(xiāo)計入營(yíng)業(yè)外支出

　　『正確答案』C

　　4.下列有關(guān)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的處理方法中，不正確是(　)。

　　A.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記“管理費用”科目，滿(mǎn)足資本化條件的，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目

　　B.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目

　　C.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，期末應將“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額，轉入“管理費用”科目

　　D.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，當研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途時(shí)，應按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，轉入無(wú)形資產(chǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，期末轉入當期損益;滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，達到預定可使用狀態(tài)后轉入“無(wú)形資產(chǎn)”。

　　5.甲公司為增值稅一般納稅人，2017年擬增發(fā)新股，乙公司以一項賬面余額為450萬(wàn)元、已攤銷(xiāo)75萬(wàn)元的商標權抵繳認購股款445.2萬(wàn)元;投資協(xié)議約定該無(wú)形資產(chǎn)的含稅價(jià)值為445.2萬(wàn)元，等于其含稅公允價(jià)值。2017年9月6日甲公司收到該項無(wú)形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續，當日甲公司收到的相關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款為420萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額為25.2萬(wàn)元。甲公司預計該商標權的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，甲公司計劃將該項無(wú)形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品。

　　2017年9月6日該項無(wú)形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)并正式投入使用。甲公司與商標權相關(guān)的會(huì )計處理，下列表述正確的是(　)。

　　A.2017年年末商標權賬面價(jià)值為420萬(wàn)元

　　B.商標權攤銷(xiāo)時(shí)計入資本公積15萬(wàn)元

　　C.商標權攤銷(xiāo)時(shí)計入制造費用14萬(wàn)元

　　D.商標權攤銷(xiāo)時(shí)計入管理費用12.5萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』因投資協(xié)議約定的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值是公允的，所以甲公司接受投資者投入的該項無(wú)形資產(chǎn)應當按照投資協(xié)議約定的價(jià)值420萬(wàn)元確定。選項A，2017年年末商標權賬面價(jià)值=420-420/10×4/12=406(萬(wàn)元)。選項BCD，商標權用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計提的攤銷(xiāo)額14萬(wàn)元計入制造費用。

　　6.甲公司為工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，土地使用權的增值稅稅率為11%。除特殊說(shuō)明外，對無(wú)形資產(chǎn)均采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)且預計凈殘值為0，土地使用權均預計使用50年，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量。2017年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)1月甲公司以出讓方式取得兩宗土地使用權，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并準備建造辦公樓。其中，第一宗價(jià)款為5 000萬(wàn)元，當月投入準備建造辦公樓工程。至年末仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2 000萬(wàn)元(包括建造期間滿(mǎn)足資本化條件的土地使用權攤銷(xiāo));第二宗價(jià)款為4 000萬(wàn)元，取得當日，董事會(huì )作出了正式書(shū)面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化。

　　當月投入建造寫(xiě)字樓工程。至2017年9月月末已建造完成并達到預定可使用狀態(tài)，2017年10月1日開(kāi)始對外出租，月租金為80萬(wàn)元。寫(xiě)字樓的實(shí)際建造成本為6 000萬(wàn)元，預計使用年限為30年，采用直線(xiàn)法計提折舊，預計凈殘值為0。(2)3月甲公司以競價(jià)方式取得一項專(zhuān)利權，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為1 000萬(wàn)元，免征增值稅，當月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)，預計可生產(chǎn)A產(chǎn)品1 000萬(wàn)噸，2017年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬(wàn)噸。至年末A產(chǎn)品全部未對外出售。

　　下列關(guān)于甲公司2017年年末財務(wù)報表的列報的表述，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表中無(wú)形資產(chǎn)的列報金額為5 850萬(wàn)元

　　B.資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)的列報金額為9 929.7萬(wàn)元

　　C.利潤表中營(yíng)業(yè)成本的列示金額為70.3萬(wàn)元

　　D.利潤表中營(yíng)業(yè)收入的列示金額為240萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，無(wú)形資產(chǎn)的金額=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(2)=5 850(萬(wàn)元);選項B，投資性房地產(chǎn)的金額=土地[4 000-4 000/(50×12-9)×3]+建筑物(6 000-6 000/30×3/12)=9 929.7 (萬(wàn)元);

　　選項C，自用土地使用權攤銷(xiāo)在建造期間計入工程成本，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)金額計入其他業(yè)務(wù)成本，因此營(yíng)業(yè)成本金額=4 000/(50×12-9)×3+6 000/30/12×3=70.3(萬(wàn)元);選項D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，因此營(yíng)業(yè)收入的金額=80×3=240(萬(wàn)元)。

　　7.甲公司于2017年1月5日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項無(wú)形資產(chǎn)，12月1日達到預定用途并交付管理部門(mén)使用。其中，研究階段以銀行存款支付材料支出30萬(wàn)元、發(fā)生職工薪酬和專(zhuān)用設備折舊共20萬(wàn)元;進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前以銀行存款支付材料支出30萬(wàn)元、發(fā)生的職工薪酬和計提專(zhuān)用設備折舊共20萬(wàn)元、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權和特許權的攤銷(xiāo)為30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、以銀行存款支付材料支出100萬(wàn)元、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權和特許權的攤銷(xiāo)為100萬(wàn)元。

　　甲公司估計該項專(zhuān)利權受益期限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。假定上述職工薪酬尚未實(shí)際支付，不考慮其他稅費因素。下列關(guān)于甲公司2017年財務(wù)報表列示的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表中的無(wú)形資產(chǎn)項目應按297.5萬(wàn)元列示

　　B.資產(chǎn)負債表中的開(kāi)發(fā)支出項目應按300萬(wàn)元列示

　　C.利潤表中的管理費用項目應按130萬(wàn)元列示

　　D.有關(guān)現金支出在現金流量表中列示為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量160萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=300/10×1/12=2.5(萬(wàn)元)，無(wú)形資產(chǎn)的列報金額=賬面價(jià)值=300-2.5=297.5(萬(wàn)元);選項B，如果未達到預定用途使用應列示為“開(kāi)發(fā)支出”，而12月1日已達到預定用途交付使用，因此開(kāi)發(fā)支出的金額為0;

　　選項C，管理費用的列示金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬(wàn)元);選項D，現金流量表應列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出=30+30=60(萬(wàn)元)，投資活動(dòng)現金流出為100萬(wàn)元。

　　二、多項選擇題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人。2017年1月1日，甲公司通過(guò)公開(kāi)拍賣(mài)市場(chǎng)以5000萬(wàn)元購買(mǎi)一塊可使用50年的土地使用權，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2017年3月1日向銀行專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，年利率5%(等于實(shí)際利率)，截至2017年12月31日，建造商品房累計支出5000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額585萬(wàn)元，商品房尚在建造過(guò)程中，專(zhuān)門(mén)借款未使用期間獲得投資收益5萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司購買(mǎi)土地使用權建造商品房的會(huì )計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.2017年專(zhuān)門(mén)借款應支付的利息計入所建造的商品房的成本

　　B.購買(mǎi)土地使用權發(fā)生的成本計入所開(kāi)發(fā)商品房的成本

　　C.專(zhuān)門(mén)借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本

　　D.建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項稅額計入所建造商品房的成本

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，全面營(yíng)改增以后，企業(yè)取得不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項稅額均可以抵扣。

　　2.2017年，甲公司為一項新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行了相關(guān)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，相關(guān)資料如下：4月屬于研究階段，發(fā)生材料費10萬(wàn)元、設備折舊費10萬(wàn)元;從5月開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，當月發(fā)生材料費40萬(wàn)元、職工薪酬30萬(wàn)元，專(zhuān)用設備折舊費10萬(wàn)元，合計80萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的.支出為50萬(wàn)元;6月發(fā)生開(kāi)發(fā)支出40萬(wàn)元，包括職工薪酬30萬(wàn)元，專(zhuān)用設備折舊費10萬(wàn)元，全部符合資本化條件;7月月初，該專(zhuān)利技術(shù)達到預定用途，并交付生產(chǎn)車(chē)間用于生產(chǎn)產(chǎn)品。該專(zhuān)利技術(shù)預計使用年限為5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。研發(fā)完成時(shí)甲公司與A公司簽訂銷(xiāo)售合同，約定5年后該專(zhuān)利技術(shù)出售給A公司，合同價(jià)款為5萬(wàn)元。

　　假定不考慮相關(guān)稅費，按月將費用化支出轉入管理費用，按年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)。下列有關(guān)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的表述中，正確的有(　)。

　　A.2017年4月確認“研發(fā)支出—費用化支出”20萬(wàn)元，期末轉入管理費用

　　B.2017年5月確認“研發(fā)支出—費用化支出”30萬(wàn)元，期末轉入管理費用

　　C.2017年7月月初確認“無(wú)形資產(chǎn)”90萬(wàn)元

　　D.2017年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)并計入制造費用的金額為8.5萬(wàn)元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項C，無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=50+40=90(萬(wàn)元);選項D，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬(wàn)元)。

　　3.A公司是以貴金屬的地質(zhì)勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業(yè)，2017年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1月2日，A公司從上海聯(lián)合產(chǎn)權交易所取得甲公司轉讓的采礦/探礦權，價(jià)款3 000萬(wàn)元，預計使用年限20年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項未確認的專(zhuān)利技術(shù)，A公司進(jìn)行充分辨認和合理判斷后，認為該項專(zhuān)利技術(shù)滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認條件，其公允價(jià)值為100萬(wàn)元，預計使用年限10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。此前，A公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(3)4月1日，A公司購入一項商標所有權，價(jià)款500萬(wàn)元，預計剩余法律有效期2年，我國法律規定商標權的有效期為10年，可無(wú)限續展，且法定權利能夠在到期時(shí)因續約等延續不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得一項商標使用權，約定A公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10%支付使用費，使用期10年，第一年，A公司實(shí)現銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)因素，下列有關(guān)A公司上述事項的會(huì )計處理的表述，正確的有(　)。

　　A.1月2日取得的采礦/探礦權，該項無(wú)形資產(chǎn)年末的賬面價(jià)值為2 850萬(wàn)元

　　B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專(zhuān)利技術(shù)，該項無(wú)形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值為90萬(wàn)元

　　C.4月1日，A公司購入的商標所有權在年末的賬面價(jià)值仍然為500萬(wàn)元

　　D.5月1日，自丁公司處取得的商標使用權，約定A公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10%支付的使用費10萬(wàn)元應計入當期損益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，采礦/探礦權年末的賬面價(jià)值=3 000-3 000/20=2 850(萬(wàn)元);選項B，專(zhuān)利技術(shù)年末的賬面價(jià)值=100-100/10×10/12=91.67(萬(wàn)元);選項C，屬于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)。

　　4.A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，與土地使用權及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下：(1)2×16年3月，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實(shí)際成本為40 000萬(wàn)元，預計使用70年，當月A公司在該地塊上開(kāi)始建造一個(gè)住宅小區，建成后將對外出售;至2×16年12月31日，住宅小區尚未完工，共發(fā)生開(kāi)發(fā)成本12 000萬(wàn)元(不包括土地使用權成本)。(2)2×16年4月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實(shí)際成本為50 000萬(wàn)元，預計使用70年，A公司董事會(huì )決定持有該土地使用權并準備增值后轉讓?zhuān)?×16年年末該宗土地使用權的公允價(jià)值為70 000萬(wàn)元。

　　(3)2×16年5月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實(shí)際成本為60 000萬(wàn)元，預計使用70年。取得當日，董事會(huì )作出書(shū)面決議，將該土地使用權對外出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化，年末該宗土地使用權的公允價(jià)值為80 000萬(wàn)元。A公司對其無(wú)形資產(chǎn)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，對其固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零。A公司對其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。假定不考慮增值稅因素，下列各項關(guān)于A(yíng)公司2×16年會(huì )計處理的表述中，不正確的有(　)。

　　A.3月取得土地使用權用于建造住宅小區，該土地使用權取得時(shí)應按照實(shí)際成本40 000萬(wàn)元確認為無(wú)形資產(chǎn)

　　B.4月取得土地使用權用于持有并準備增值后轉讓?zhuān)�該土地使用權按照�?shí)際成本50 000萬(wàn)元確認為投資性房地產(chǎn)

　　C.5月取得土地使用權用于對外出租，該土地使用權按照實(shí)際成本60 000萬(wàn)元確認為無(wú)形資產(chǎn)

　　D.年末尚未完工的住宅小區作為在建工程列示，并按照12 000萬(wàn)元計量

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，建造住宅小區的土地使用權取得時(shí)按照實(shí)際成本40 000萬(wàn)元確認為開(kāi)發(fā)成本，不確認無(wú)形資產(chǎn);選項B，因為A公司為房地產(chǎn)企業(yè)，因此4月份取得的土地使用權應確認為存貨;選項C，因為董事會(huì )作出書(shū)面決議將取得土地使用權用于對外出租，所以應按照實(shí)際成本60 000萬(wàn)元確認為投資性房地產(chǎn)，不確認無(wú)形資產(chǎn);選項D，年末尚未完工的住宅小區作為存貨列示，并按照52 000(40 000+12 000)萬(wàn)元計量。

　　5.下列各項有關(guān)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的概念的表述，正確的有(　)。

　　A.研究階段是企業(yè)為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調研

　　B.使得無(wú)形資產(chǎn)的使用或出售在技術(shù)上具有可行性是開(kāi)發(fā)階段支出可資本化的條件之一

　　C.進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段其相關(guān)支出即滿(mǎn)足資本化條件計入無(wú)形資產(chǎn)成本

　　D.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖是開(kāi)發(fā)階段的支出可以資本化的條件之一

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足五個(gè)條件后才可以資本化。

　　6.下列各項中，會(huì )引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有(　)。

　　A.計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備

　　B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽(yù)

　　C.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本

　　D.轉讓無(wú)形資產(chǎn)所有權

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，記入“商譽(yù)”科目，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。

　　7.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的表述中，正確的有(　)。

　　A.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值均應當視為零

　　B.如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)購買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，應預計其殘值

　　C.如果可以根據活躍市場(chǎng)得到預計殘值信息，并且從目前情況看該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)可能存在，應預計其殘值

　　D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在使用期間不應攤銷(xiāo)，但應于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)購買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)以及可以根據活躍市場(chǎng)得到預計殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)可能存在的情況下殘值不為0。

　　8.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行復核，其不正確的會(huì )計處理方法有(　)。

　　A.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷(xiāo)期限，按照會(huì )計估計變更方法進(jìn)行處理

　　B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據表明其使用壽命是有限的，應視為會(huì )計政策變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)處理原則處理

　　C.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)方法與以前估計不同的，應當改變攤銷(xiāo)方法，按照會(huì )計估計變更方法進(jìn)行處理

　　D.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)方法不得變更，只能采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項B，應當按照會(huì )計估計變更方法進(jìn)行處理;選項D，企業(yè)可以根據其利益的預期實(shí)現方式變更其攤銷(xiāo)方法。

　　9.下列有關(guān)土地使用權的會(huì )計處理方法，正確的有(　)。

　　A.通過(guò)政府補助方式取得土地使用權的，公允價(jià)值不能可靠計量的，按照名義金額計量

　　B.土地使用權用于自行開(kāi)發(fā)建造自用項目等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊

　　D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照固定資產(chǎn)準則規定，確認為固定資產(chǎn)

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，土地使用權應單獨確認為無(wú)形資產(chǎn);選項C，應當作為本企業(yè)的存貨處理，不需要計提折舊和攤銷(xiāo)。

　　三、計算分析題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的資料如下：

　　(1)2017年1月2日，甲公司從乙公司購買(mǎi)一項ERP，由于甲公司資金周轉比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項ERP總計6 000萬(wàn)元，首期款項1 000萬(wàn)元，于2017年1月2日支付，其余款項在2017年年末至2×21年年末的5年內平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。該ERP在購入時(shí)達到預定可使用狀態(tài)。假定折現率為10%。預計使用年限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預計凈殘值為0。(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2017年1月2日、2017年12月31日分別取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款均為1 000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額均為60萬(wàn)元，款項已經(jīng)支付。

　　(2)2×18年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉讓協(xié)議，甲公司出售該項ERP，轉讓價(jià)款為5 500萬(wàn)元。2×18年1月5日，甲公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)轉移手續并收到丙公司支付的款項5 830萬(wàn)元(含增值稅330萬(wàn)元)。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP轉讓手續。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據資料(1)，編制甲公司2017年1月2日、12月31日的會(huì )計分錄;計算2017年12月31日長(cháng)期應付款的賬面價(jià)值。

　　購買(mǎi)價(jià)款的現值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬(wàn)元)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　 1 209.2

　　貸：長(cháng)期應付款　　　　　　　　 　(1 000×6)6 000

　　借：長(cháng)期應付款　　 　　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　1 060

　　2017年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 379.08

　　借：長(cháng)期應付款　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 060

　　借：管理費用　　　　　　　　 (4 790.8/10)479.08

　　貸：累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　 479.08

　　2017年12月31日長(cháng)期應付款賬面價(jià)值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬(wàn)元)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　 1 209.2

　　貸：長(cháng)期應付款　　　　　　　　 　(1 000×6)6 000

　　借：長(cháng)期應付款　　 　　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　1 060

　　(2)根據資料(2)，編制2×18年1月2日甲公司出售ERP的會(huì )計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 5 830

　　累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　 479.08(4 790.8/10)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)　　　　　 330

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　 1 188.28

　　2.A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人，與土地使用權及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)事項的增值稅稅率均為11%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×16年1月20日，A公司以拍賣(mài)方式取得一宗土地使用權，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款50 000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額為5 500萬(wàn)元，以銀行存款轉賬支付，土地使用權的使用年限為50年。A公司于取得該土地使用權當日開(kāi)始以出包方式建造辦公樓。2017年3月30日該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)，除土地使用權的攤銷(xiāo)金額外，全部建造成本為不含稅價(jià)款25 750萬(wàn)元(稅法規定，該進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣)，以銀行存款轉賬支付，并取得相關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值，采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)和計提折舊。

　　(2)2×16年2月20日，A公司以拍賣(mài)方式取得一宗土地使用權，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款100 000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額為11 000萬(wàn)元，以銀行存款轉賬支付，土地使用權的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區，建成后對外銷(xiāo)售。2017年12月31日該小區已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)，全部開(kāi)發(fā)成本為60 000萬(wàn)元并以銀行存款轉賬支付(不包括土地使用權，不考慮開(kāi)發(fā)成本的增值稅因素)。

　　(3)2×16年3月20日，A公司簽訂以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一宗土地使用權的協(xié)議，協(xié)議內容為：A公司從B公司租入一塊土地用于建設與住宅小區配套的商貿大樓，并自行經(jīng)營(yíng)管理;該土地租賃期限為20年，自2×16年7月1日開(kāi)始，前10年年租金固定為1 000萬(wàn)元，后10年年租金固定為2 000萬(wàn)元，A公司于租賃期開(kāi)始日一次性支付20年租金30 000萬(wàn)元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2×16年9月30日開(kāi)始建造商貿大樓工程，2017年12月31日該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)，全部建造成本為5 000萬(wàn)元，并以銀行存款轉賬支付(不包括土地使用權)。

　　要求：根據以上資料編制各年相關(guān)的會(huì )計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)①2×16年1月20日取得時(shí)：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額) 5 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　55 500

　�、�2×16年攤銷(xiāo)：

　　借：在建工程　　　　　　(50 000/50)1 000

　　貸：累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　1 000

　�、�2017年3月30日：

　　借：在建工程　　　　(50 000/50×3/12)250

　　貸：累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　250

　　借：在建工程　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 750

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)(25 750×11%×60%)1 699.5

　　—待抵扣進(jìn)項稅額　　　　(25 750×11%×40%)1 133

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 582.5

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 27 000

　　貸：在建工程　　　　　(25 750+1 250)27 000

　�、�2017年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　 1425

　　貸：累計攤銷(xiāo)　　　　　 (50 000/50×9/12)750

　　累計折舊　　　　　 (27 000/30×9/12)675

　　(2)①2×16年2月20日取得時(shí)

　　借：開(kāi)發(fā)成本　　　　　　　　　　　 100 000

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)11 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　111 000

　�、�2017年12月31日(假定不考慮開(kāi)發(fā)成本的增值稅因素)：

　　借：開(kāi)發(fā)成本　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　 160 000

　　貸：開(kāi)發(fā)成本　　　　　　　　　　　　　160 000

　　(3)①2×16年7月1日取得時(shí)：

　　借：長(cháng)期待攤費用　　　　　　　　　　30 000

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額) 3 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　33 300

　�、�2×16年12月31日：

　　借：銷(xiāo)售費用　　　　　　　　　　　　　 375

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　 375

　　貸：長(cháng)期待攤費用　　　　　(30 000/20/2)750

　�、�2017年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：長(cháng)期待攤費用　　　　　(30 000/20)1 500

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　6 875

　　貸：在建工程　　　(375+1 500+5 000)6 875

　　四、綜合題

　　A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)屬于增值稅一般納稅人，與不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權相關(guān)的增值稅稅率為11%，專(zhuān)利技術(shù)免征增值稅。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×13年11月12日，A公司與B公司簽訂債務(wù)重組合同。合同約定，B公司以一宗作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權、一項專(zhuān)利技術(shù)抵償所欠A公司貨款840萬(wàn)元，抵債資產(chǎn)資料如下：土地使用權的賬面價(jià)值為220萬(wàn)元(其中，成本為200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬(wàn)元)，公允價(jià)值為300萬(wàn)元;專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為310萬(wàn)元，已計提攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，公允價(jià)值為450萬(wàn)元。A公司取得的土地使用權于當日對外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量，取得的專(zhuān)利技術(shù)當日達到預定用途并交付企業(yè)管理部門(mén)使用，該專(zhuān)利技術(shù)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。截至債務(wù)重組日A公司該項應收賬款已計提壞賬準備100萬(wàn)元。該土地使用權2×13年12月31日的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。

　　(2)2×16年12月31日，預計該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為205萬(wàn)元。假定該專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生減值后，原攤銷(xiāo)方法、預計使用年限不變。

　　(3)2017年12月31日，預計該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為100萬(wàn)元，計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備后，原攤銷(xiāo)方法不變，預計尚可使用年限為5年。

　　(4)2×18年7月1日，A公司與C公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，合同約定A公司將于2×18年9月16日以該專(zhuān)利技術(shù)換入一棟生產(chǎn)用的廠(chǎng)房，A公司需另支付銀行存款27.6萬(wàn)元。當日該專(zhuān)利技術(shù)的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，換入廠(chǎng)房的公允價(jià)值為160萬(wàn)元。2×18年9月16日，A公司辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉移手續并支付銀行存款27.6萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　假定按年計提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。上述交易均已取得或開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。不考慮其他因素。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)編制A公司2×13年11月12日債務(wù)重組的會(huì )計分錄，并計算A公司債務(wù)重組損失。

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　 　 300

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　 450

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額) 33

　　壞賬準備　　　　　　　　　　 　 100

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　840

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 43

　　(2)編制2×13年12月31日有關(guān)土地使用權和專(zhuān)利技術(shù)相關(guān)的會(huì )計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　(400-300)100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：累計攤銷(xiāo)　　　　　　　(450/10×2/12)7.5

　　(3)計算2×16年12月31日計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備的金額，并編制2×16年12月31日計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備的會(huì )計分錄。

　　2×16年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值=450-7.5-450/10×3=307.5(萬(wàn)元)

　　計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備=307.5-205=102.5(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　102.5

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　102.5

　　(4)編制2017年12月31日有關(guān)的會(huì )計分錄。

　�、儆嬏釤o(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額：

　　借：管理費用[205/(10×12-2-3×12)×12]30

　　貸：累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　�、谟嬏岬臒o(wú)形資產(chǎn)減值準備：

　　2017年12月31日計提減值前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=205-30=175(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額=100(萬(wàn)元)

　　計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備=175-100=75(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　75

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準備　　　　75

　　(5)計算2×18年7月1日非流動(dòng)資產(chǎn)首次劃分為持有待售類(lèi)別前資產(chǎn)的賬面價(jià)值;編制有關(guān)的會(huì )計分錄;判斷是否調整其賬面價(jià)值并說(shuō)明理由。

　�、俜橇鲃�(dòng)資產(chǎn)首次劃分為持有待售類(lèi)別前資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10=90(萬(wàn)元); 其中2×18年1月至6月，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額=100/5×6/12=10(萬(wàn)元);

　�、谄髽I(yè)將無(wú)形資產(chǎn)劃分為持有待售時(shí)：

　　借：持有待售資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　 90

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準備　　　(102.5+75)177.5

　　累計攤銷(xiāo) (7.5+450/10×3+30+10)182.5

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　�、鄄恍枰�調整其賬面價(jià)值。理由：該持有待售資產(chǎn)的賬面價(jià)值90萬(wàn)元小于其公允價(jià)值減去處置費用后的凈額150萬(wàn)元(150-0=150)，所以不需要調整其賬面價(jià)值。

　　(6)計算2×18年9月16日處置無(wú)形資產(chǎn)的損益，并編制通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會(huì )計分錄。

　　2×18年9月16日企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)應確認的損益=150-90=60(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)(160×11%×60%)10.56

　　—待抵扣進(jìn)項稅額　　　　 (160×11%×40%)7.04

　　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27.6

　　三、綜合題

　　1.甲上市公司有關(guān)股權投資資料如下：

　　(1)甲公司2017年1月2日以現金16 000萬(wàn)元自乙公司購買(mǎi)其持有的丙公司100%股權，并于當日向丙公司董事會(huì )派出成員，主導其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。股權轉讓協(xié)議約定，乙公司就丙公司在收購完成后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)向甲公司作出承諾：丙公司2017年、2×18年、2×19年度經(jīng)審計的凈利潤分別不低于1000萬(wàn)元、2 000萬(wàn)元和3 000萬(wàn)元。如果丙公司未達到承諾業(yè)績(jì)，乙公司將在丙公司每一相應年度的審計報告出具后30日內，按丙公司實(shí)際實(shí)現的凈利潤與承諾利潤的差額，以現金方式對甲公司進(jìn)行補嘗。購買(mǎi)日，甲公司根據丙公司所處市場(chǎng)狀況及行業(yè)競爭力等情況判斷，預計丙公司能夠完成承諾期利潤。

　　(2)2017年年末，甲公司預計丙公司2017年實(shí)現凈利潤1 200萬(wàn)元，同時(shí)預計2×18年、2×19年，預計能夠實(shí)現凈利潤約5000萬(wàn)元。

　　(3)2×18年年末，甲公司預計2×18年，由于整體宏觀(guān)經(jīng)濟形勢變化，丙公司實(shí)現凈利潤1 400萬(wàn)元，且預期2×19年該趨勢將持續，預計能夠實(shí)現凈利潤約2 600萬(wàn)元。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據資料(1)，說(shuō)明甲公司購買(mǎi)日確認或有對價(jià)的金額，說(shuō)明理由，并編制會(huì )計分錄。

　　或有對價(jià)估計為0。理由：甲公司與乙公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，該項企業(yè)合并應為非同一控制下企業(yè)合并。購買(mǎi)日為2017年1月2 日，當日甲公司支付了有關(guān)價(jià)款16 000萬(wàn)元，同時(shí)估計丙公司能夠實(shí)現承諾利潤，所以或有對價(jià)估計為0。甲公司應當確認對丙公司長(cháng)期股權投資成本為16000萬(wàn)元。

　　借：長(cháng)期股權投資　16 000

　　貸：銀行存款　　　16 000

　　(1)甲公司2017年1月2日以現金16 000萬(wàn)元自乙公司購買(mǎi)其持有的丙公司100%股權，并于當日向丙公司董事會(huì )派出成員，主導其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策

　　(2)說(shuō)明甲公司2017年丙公司實(shí)現了預期利潤 ，甲公司是否需要進(jìn)行會(huì )計處理。

　　2017年丙公司實(shí)現了預期利潤，甲上市公司無(wú)需進(jìn)行會(huì )計處理。

　　(2)2017年年末，甲公司預計丙公司2017年實(shí)現凈利潤1 200萬(wàn)元，同時(shí)預計2×18年、2×18年，預計能夠實(shí)現凈利潤約5000萬(wàn)元。

　　(3)說(shuō)明甲公司2×18年預計丙公司未實(shí)現預期利潤，甲公司如何進(jìn)行會(huì )計處理。

　　2×18年丙公司未實(shí)現預期利潤，且預計2×19年也無(wú)法實(shí)現，則甲上市公司需要估計該或有對價(jià)的公允價(jià)值并予以確認。因該預期利潤未實(shí)現的情況是在購買(mǎi)日后新發(fā)生的，在購買(mǎi)日后超過(guò)12個(gè)月且不屬于對購買(mǎi)日已存在狀況的進(jìn)一步證據，應于發(fā)生時(shí)計入當期損益。乙公司對有關(guān)利潤差額的補償將以現金支付，該或有對價(jià)屬于金融工具，甲上市公司應當進(jìn)行的會(huì )計處理為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　1 000(2000-1400+3000-2600)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　1 000

　　承諾：丙公司2×18年、2×19年度不低于2 000萬(wàn)元和3 000萬(wàn)元。

　　(3)2×18年年末，甲公司預計2×18年，實(shí)現凈利潤1 400萬(wàn)元，且預期2×19年該趨勢將持續，預計能夠實(shí)現凈利潤約2 600萬(wàn)元。

　　2000-1400+3000-2600=1000

　　同時(shí)，或有對價(jià)的公允價(jià)值調整在個(gè)別財務(wù)報表中不作為對長(cháng)期股權投資成本的調整，相應地，在合并財務(wù)報表中，亦不能調整購買(mǎi)日原已確認商譽(yù)金額。但由于丙公司未實(shí)現預期利潤，可能表明購買(mǎi)日原已確認商譽(yù)已發(fā)生減值，A上市公司應當對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。

　　2.A上市公司于2×18年3月31日通過(guò)定向增發(fā)本公司普通股對B公司進(jìn)行合并，取得B公司80%的股權。假定不考慮所得稅影響，該項業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)2×18年3月31日，A公司通過(guò)定向增發(fā)本公司普通股，以2股換1股的比例自B公司原股東C公司處取得了B公司的股權。B公司的全部股東中假定只有其中的80%以原持有的對B公司股權換取了A公司增發(fā)的普通股。A公司共發(fā)行了2000(1250×80%×2)萬(wàn)股普通股。

　　(2)A公司普通股在2×18年3月31日的公允價(jià)值為每股28.75元，B公司普通股當日的公允價(jià)值為每股57.5元。A公司、B公司每股普通股的面值均為1元。

　　(3)2×18年3月31日，除A公司固定資產(chǎn)的公允價(jià)值總額較賬面價(jià)值總額高1000萬(wàn)元、B公司無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值總額較賬面價(jià)值總額高6000萬(wàn)元以外，A、B公司其他資產(chǎn)、負債項目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　　(4)假定A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(5)A公司及B公司在合并前簡(jiǎn)化資產(chǎn)負債表如下表所示(單位：萬(wàn)元)。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)編制A公司購買(mǎi)日的會(huì )計分錄，并計算合并后A公司個(gè)別財務(wù)報表中股東權益各項目的金額。

　　借：長(cháng)期股權投資　(2000×28.75)57500

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　 55500

　　合并后A公司的股東權益為：

　　股本=1500+2000=3500(萬(wàn)元);資本公積=1000+55500=56500(萬(wàn)元);盈余公積=4000(萬(wàn)元);未分配利潤=15000(萬(wàn)元)。

　　(1)2×18年3月31日，A公司通過(guò)定向增發(fā)本公司普通股，共發(fā)行了2000(1250×80%×2)萬(wàn)股普通股。

　　股本1500、資本公積1000、盈余公積4000、未分配利潤15000

　　(2)判斷該項企業(yè)合并是否屬于反向購買(mǎi)，并說(shuō)明理由;如果屬于，計算B公司的合并成本;如果不屬于，計算A公司的合并成本。(計算發(fā)行的股票數量時(shí)保留整數)。

　�、倥袛啵簩儆诜聪蛸徺I(mǎi)。

　　理由：A公司在該項企業(yè)合并中向B公司原股東C公司增發(fā)了2000萬(wàn)股普通股，合并后B公司原股東C公司持有A公司的股權比例為57.14%[2000/(1500+2000)×100%]，對于該項企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權在合并后由B公司原股東C公司所擁有，B公司應為購買(mǎi)方(法律上的子公司)，A公司為被購買(mǎi)方(法律上的母公司)，所以該項企業(yè)合并屬于反向購買(mǎi)。

　　A公司原持有股本1500

　�、诩俣˙公司發(fā)行本公司普通股對A公司進(jìn)行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權比例，在計算B公司需發(fā)行的普通股數量時(shí)，考慮少數股權的因素，B公司應當發(fā)行的普通股股數為500(1250×80%/57.14%-1250)萬(wàn)股。

　　B公司的合并成本=500×57.5=28750(萬(wàn)元)

　　B公司未參與股權交換的股東擁有B公司的股份為20%，享有B公司合并前凈資產(chǎn)的份額=30250×20%=6050(萬(wàn)元)，在合并財務(wù)報表中應作為少數股東權益列示。

　　合并商譽(yù)=28750-22500=6250(萬(wàn)元)

　　B公司原持有股本1250

　　B公司所有者權益的賬面價(jià)值

　　A公司所有者權益的公允價(jià)值

　　(3)計算A公司2×18年3月31日合并資產(chǎn)負債表中各項目的合并金額。

　　A公司2×18年3月31日合并資產(chǎn)負債表如下表所示(單位：萬(wàn)元)：

　　注冊會(huì )計師考試試題 3

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案十三

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司2017年財務(wù)報表于2×18年4月10日對外報出。假定其2×18年發(fā)生的下列有關(guān)事項均具有重要性，甲公司應當據以調整2017年財務(wù)報表的是(　)。

　　A.5月2日，自2017年9月即已開(kāi)始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會(huì )批準

　　B.4月15日，發(fā)現2017年一項重要交易會(huì )計處理未充分考慮當時(shí)情況，導致虛增2017年利潤

　　C.3月12日，某項于2017年資產(chǎn)負債表日已存在的未決訴訟結案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實(shí)際支付賠償金額大于原已確認預計負債

　　D.4月10日，因某客戶(hù)所在地發(fā)生自然災害造成重大損失，導致甲公司2017年資產(chǎn)負債表日應收該客戶(hù)貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，發(fā)生在2017年報表報出后，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項;選項B，由于2017年報表已經(jīng)報出，屬于非日后期間發(fā)現前期差錯，故不能調整2017年財務(wù)報表;選項C，屬于報告年度已經(jīng)存在的訴訟案件在日后期間結案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現時(shí)義務(wù)，需要作為調整事項調整報告年度原已確認的相關(guān)預計負債;選項D，屬于日后非調整事項。

　　2.下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是(　)。

　　A.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調整事項應在附注中披露

　　B.對資產(chǎn)負債表日后調整事項應當調整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表的有關(guān)項目

　　C.資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項

　　D.判斷資產(chǎn)負債表日后調整事項的標準在于該事項是否對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)發(fā)生的當年正常事項，不包括在內。

　　3.A公司適用的所得稅稅率為25%，2017年財務(wù)報告批準報出日為2×18年4月30日，2017年所得稅匯算清繳于2×18年4月30日完成。A公司在2×18年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項：(1)2×18年2月10日支付2017年度財務(wù)報告審計費40萬(wàn)元;(2)2×18年2月15日因遭受水災，上年購入的存貨發(fā)生毀損150萬(wàn)元;(3)2×18年3月15日，公司董事會(huì )提出2017年度利潤分配方案為每10股派2元現金股利;(4)2×18年4月15日，公司在一起歷時(shí)半年的違約訴訟中敗訴，支付賠償金500萬(wàn)元，公司在2017年年末已確認預計負債520萬(wàn)元。稅法規定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除; (5)2×18年4月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶(hù)將2017年12月10日購入的一批大額商品全部退回，全部?jì)r(jià)款為500萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元。下列各項中，屬于A(yíng)公司資產(chǎn)負債表日后調整事項的是(　)。

　　A.支付2017年度財務(wù)會(huì )計報告審計費

　　B.因遭受水災，上年購入的存貨發(fā)生毀損

　　C.董事會(huì )提出利潤分配方案

　　D.法院判決違約訴訟敗訴

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，屬于當年的正常業(yè)務(wù)。選項BC，屬于非調整事項。

　　4.資料同上。下列有關(guān)A公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會(huì )計處理中，正確的是(　)。

　　A.因產(chǎn)品退回，沖減2017年度利潤表營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本400萬(wàn)元

　　B.因產(chǎn)品退回，沖減2×18年度利潤表營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本400萬(wàn)元

　　C.法院判決違約損失，應在2017年資產(chǎn)負債表中調整增加預計負債20萬(wàn)元

　　D.法院判決違約損失，應在2017年資產(chǎn)負債表中調整增加遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，應沖減報告年度會(huì )計報表相關(guān)項目的數字;選項CD，應調減2017年預計負債520萬(wàn)元，并確認其他應付款500萬(wàn)元，沖回原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)130(520×25%)萬(wàn)元，調減應交稅費125(500×25%)萬(wàn)元。

　　5.B公司2017年財務(wù)報告批準報出日為2×18年4月30日，該公司在2×18年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項：

　　(1)B公司2017年10月份與乙公司簽訂一項購銷(xiāo)合同，由于B公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。B公司被乙公司起訴，至2017年12月31日法院尚未判決。B公司2017年12月31日在資產(chǎn)負債表中的“預計負債”項目反映了100萬(wàn)元的賠償款。2×18年3月5日法院判決，B公司需償付乙公司經(jīng)濟損失120萬(wàn)元。B公司表示不再上訴，并立即支付了賠償款。

　　(2)B公司2×18年3月10日發(fā)現2017年6月一項已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)未結轉，在建工程成本為1200萬(wàn)元，預計使用年限為10年，無(wú)凈殘值，采用直線(xiàn)法計提折舊。(3)2×18年4月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，甲公司要求對2017年12月26日購入的商品在價(jià)格上給予5%的折讓?zhuān)�全部�(jì)r(jià)款為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元。B公司同意折讓5%，并辦理了相關(guān)手續。(4)2×18年4月25日，B公司收到法院通知，丁公司起訴其侵犯丁公司商標權，要求賠償經(jīng)濟損失5000萬(wàn)元，B公司預計敗訴的可能性為60%，如果敗訴很可能賠償3000萬(wàn)元。至2×18年4月30日法院尚未判決。下列各項關(guān)于B公司對上述資產(chǎn)負債表日后事項的會(huì )計處理中，不正確的是(　)。

　　A.法院判決違約損失，應在2017年資產(chǎn)負債表中調整減少預計負債100萬(wàn)元，調增其他應付款120萬(wàn)元，應在2017年利潤表中調整增加營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元

　　B.未結轉的管理用固定資產(chǎn)，應在2017年資產(chǎn)負債表中調整增加固定資產(chǎn)1140萬(wàn)元，調整減少在建工程1200萬(wàn)元，應在2017年利潤表中調整增加管理費用60萬(wàn)元

　　C.銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧��?017年利潤表中調整減少營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元，調整減少營(yíng)業(yè)成本40萬(wàn)元

　　D.丁公司起訴B公司侵犯丁公司商標權，應在會(huì )計報表附注中披露

　　『正確答案』C

　　『答案解析』銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧��?017年利潤表中調整減少營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元，不調整營(yíng)業(yè)成本。

　　6.甲公司2017年財務(wù)報告批準報出日為2×18年4月30日，所得稅匯算清繳完成日為2×18年4月15日。2×18年3月4日，甲公司發(fā)現2017年一項財務(wù)報表舞弊并涉及損益及貨幣資金收付。甲公司應調整的會(huì )計報表項目是(　)。

　　A.2017年會(huì )計報表中資產(chǎn)負債表的期末余額和利潤表本期金額

　　B.2×18年會(huì )計報表中資產(chǎn)負債表的年初余額和利潤表上期金額

　　C.2017年會(huì )計報表中資產(chǎn)負債表的年初余額和利潤表上期金額

　　D.2×18年會(huì )計報表中資產(chǎn)負債表的期末余額和利潤表本期金額

　　『正確答案』A

　　7.在對資產(chǎn)負債表日后調整事項進(jìn)行調整處理時(shí)，下列各項關(guān)于報告年度的財務(wù)報表項目中不能調整的是(　)。

　　A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等損益項目

　　B.涉及的利潤分配項目金額

　　C.涉及的應交稅費項目金額

　　D.涉及的現金收支的項目金額

　　『正確答案』D

　　二、多項選擇題

　　1.甲公司2×16年財務(wù)報表于2017年4月10日批準對外報出，下列各項關(guān)于甲公司2017年發(fā)生的交易或事項中屬于2×16年資產(chǎn)負債表日后調整事項的有(　)。

　　A.3月2日，發(fā)現2×15年度存在一項重大會(huì )計差錯，該差錯影響2×15年利潤表及資產(chǎn)負債表有關(guān)項目

　　B.3月10日，2×16年底的一項未決訴訟結案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬(wàn)元。但甲公司無(wú)法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力

　　C.2月10日，甲公司董事會(huì )通過(guò)決議將投資性房地產(chǎn)的后續計量由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　D.4月3日，收到2×16年11月銷(xiāo)售的一批已確認銷(xiāo)售收入的商品發(fā)生15%的退貨，按照購銷(xiāo)合同約定，甲公司應當返還客戶(hù)與該部分商品有關(guān)的貨款

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，雖然已經(jīng)結案，但是甲公司無(wú)法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力，不作為日后調整事項處理;選項C，作為會(huì )計政策變更處理。

　　2.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間由董事會(huì )或類(lèi)似機構制定的利潤分配方案中分配的股利，其正確的處理方法有(　)。

　　A.現金股利分配方案作為非調整事項處理在會(huì )計報表附注披露

　　B.股票股利分配方案作為非調整事項處理在會(huì )計報表附注披露

　　C.現金股利分配方案作為調整事項處理，股票股利作為非調整事項處理

　　D.現金股利和股票股利分配方案均不需要進(jìn)行任何處理

　　『正確答案』AB

　　3.A股份有限公司(以下稱(chēng)“A公司”)2017年度財務(wù)報告于2×18年2月20日批準對外報出。A公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2017年度會(huì )計報表附注中披露的有(　)。

　　A.2×18年1月15日，公司處置其持股比例為51%的子公司

　　B.2×18年1月20日，公司遭受水災造成存貨重大損失500萬(wàn)元

　　C.2×18年1月30日，發(fā)現上年應計入財務(wù)費用的借款利息0.10萬(wàn)元誤計入在建工程

　　D.2×18年2月1日，公司對外發(fā)行5年期、面值總額為80萬(wàn)元的債券，發(fā)行價(jià)格是85萬(wàn)元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項ABD，屬于非調整事項，應在報表附注中披露。選項C，屬于日后期間發(fā)現報告年度的非重要會(huì )計差錯，應作為調整事項處理，不需在會(huì )計報表附注中披露。

　　4.上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項的有(　)。

　　A.向社會(huì )公眾發(fā)行公司債券

　　B.資本公積轉增資本

　　C.稅收政策和外匯匯率發(fā)生重大變化

　　D.以前年度已確認的減值損失需要調整

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。

　　5.甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2017年度財務(wù)報告批準報出前發(fā)生下列事項：(1)2×18年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失200萬(wàn)元，當日，賠款已經(jīng)支付。甲公司在2017年年末已確認預計負債160萬(wàn)元。(2)2×18年4月16日，收到購貨方因商品質(zhì)量問(wèn)題退回的商品，該商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)于2017年11月發(fā)生，甲公司已確認收入1000萬(wàn)元，結轉銷(xiāo)售成本800萬(wàn)元。(3)2×18年4月30日，甲公司發(fā)生巨額虧損20000萬(wàn)元，4月20日向社會(huì )公眾發(fā)行公司債券40000萬(wàn)元，4月28日向社會(huì )公眾發(fā)行公司股票100000萬(wàn)元，4月30日資本公積轉增資本11200萬(wàn)元。(4)2×18年4月30日發(fā)生臺風(fēng)導致甲公司存貨嚴重受損，產(chǎn)生經(jīng)濟損失10000萬(wàn)元。(5)2×18年4月30日甲公司獲得的進(jìn)一步證據表明2017年度已確認的減值損失需要調整增加200萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司2017年會(huì )計報表相關(guān)項目的調整，正確的有(　)。

　　A.調整增加利潤表本期金額“營(yíng)業(yè)外支出”項目40萬(wàn)元

　　B.調整增加利潤表本期金額“資產(chǎn)減值損失”項目200萬(wàn)元

　　C.調整減少資產(chǎn)負債表期末余額“應交稅費”項目50萬(wàn)元

　　D.調整減少資產(chǎn)負債表期末余額“遞延所得稅資產(chǎn)”項目50萬(wàn)元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，調整減少資產(chǎn)負債表“應交稅費”項目期末余額=[200(1)+(1000-800)(2)]×25%=100(萬(wàn)元);選項D，調整增加資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=[200(5)-160(1)]×25%=10(萬(wàn)元)。

　　6.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年的財務(wù)報告于2×18年4月30日經(jīng)批準對外報出。2017年所得稅匯算清繳于2×18年4月30日完成。2×18年4月30日前發(fā)生下列事項：

　　(1)因被擔保人A公司財務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付逾期的銀行借款，2×18年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔保責任2000萬(wàn)元。甲公司同意支付。甲公司于2017年末已得知被擔保人財務(wù)狀況嚴重惡化，確認了與該擔保事項相關(guān)的預計負債1800萬(wàn)元。稅法規定擔保損失不得稅前扣除。(2)2×18年1月經(jīng)其貸款銀行同意，甲公司一筆將于2×18年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規定，甲公司可以自主對該借款展期2年。2017年年末甲公司尚未確定是否展期。(3)2×18年2月5日，法院判決甲公司應賠償B公司專(zhuān)利侵權損失560萬(wàn)元，甲公司對判決結果不服提起上訴。此訴訟為2017年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司賠償專(zhuān)利侵權損失1000萬(wàn)元。至2017年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢(xún)，甲公司就該訴訟事項于2017年年末確認預計負債400萬(wàn)元。(4)2017年12月31日，甲公司應收C公司賬款余額為1000萬(wàn)元，已計提的壞賬準備為100萬(wàn)元。

　　2×18年2月26日，C公司發(fā)生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款將無(wú)法收回。下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會(huì )計處理中，不正確的有(　)。

　　A.對于債務(wù)擔保事項，應在2017年資產(chǎn)負債表中調增預計負債200萬(wàn)元，同時(shí)調增遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

　　B.對于借款展期事項，應在2017年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動(dòng)負債重分類(lèi)為非流動(dòng)負債

　　C.對于訴訟事項，應在2017年資產(chǎn)負債表中調整增加預計負債160萬(wàn)元，同時(shí)調增遞延所得稅資產(chǎn)40萬(wàn)元

　　D.對于應收C公司款項，應在2017年資產(chǎn)負債表中調減應收賬款900萬(wàn)元，同時(shí)調增遞延所得稅資產(chǎn)225萬(wàn)元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項A，在2017年資產(chǎn)負債表中應調減預計負債1800萬(wàn)元，同時(shí)確認其他應付款2000萬(wàn)元，不調整遞延所得稅。調整分錄如下：

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　1800

　　以前年度損益調整—調整營(yíng)業(yè)外支出 200

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　2000

　　選項B，雖然可以自主對該借款展期2年，但2017年年末甲公司尚未確定是否展期，即使2×18年1月確定展期，也不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，應列示為流動(dòng)負債;選項D，對于應收C公司款項損失，是日后期間才發(fā)生的，不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，不調整報告年度的會(huì )計報表。

　　三、計算分析題

　　1.甲公司為境內上市公司，2×16年度財務(wù)報表于2017年2月28日經(jīng)董事會(huì )批準對外報出。2×16年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)甲公司歷年來(lái)對所售乙產(chǎn)品實(shí)行“三包”服務(wù)，根據產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品出售后兩年內如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將負責免費維修、調換等(不包括非正常損壞)。甲公司2×16年年初與“三包”服務(wù)相關(guān)的預計負債賬面余額為60萬(wàn)元，當年實(shí)際發(fā)生“三包”服務(wù)費用45萬(wàn)元。

　　按照以往慣例，較小質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的維修等費用為當期銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入總額的0.5%;較大質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的維修等費用為當期銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入總額的2%;嚴重質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的維修等費用為當期銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入總額的1%。根據乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測及歷年發(fā)生“三包”服務(wù)等情況，甲公司預計2×16年度銷(xiāo)售乙產(chǎn)品中的75%不會(huì )發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，4%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，1%可能發(fā)生嚴重質(zhì)量問(wèn)題。甲公司2×16年銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入總額為50000萬(wàn)元。

　　(2)2017年1月20日，甲公司收到其客戶(hù)丁公司通知，因丁公司所在地于2017年1月18日發(fā)生自然災害，導致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無(wú)法償付所欠甲公司貨款1200萬(wàn)元的60%。甲公司已對該應收賬款于2×16年末計提200萬(wàn)元的.壞賬準備。

　　(3)根據甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應于2×16年9月20日向丙公司銷(xiāo)售一批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導致丙公司延遲向其客戶(hù)交付商品而發(fā)生違約損失1000萬(wàn)元。為此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金950萬(wàn)元以及由此導致的丙公司違約損失1000萬(wàn)元。

　　截至2×16年12月31日，雙方擬進(jìn)行和解，和解協(xié)議正在商定過(guò)程中。甲公司經(jīng)咨詢(xún)其法律顧問(wèn)后，預計很可能賠償金額在950萬(wàn)元至1000萬(wàn)元之間。為此，甲公司于年末預計975萬(wàn)元損失并確認為預計負債。2017年2月10日，甲公司與丙公司達成和解，甲公司同意支付違約金950萬(wàn)元和丙公司的違約損失300萬(wàn)元，丙公司同意撤訴。甲公司于2017年3月20日通過(guò)銀行轉賬支付上述款項。

　　假定本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根據資料(1)，說(shuō)明甲公司“三包”服務(wù)有關(guān)的預計負債確定最佳估計數時(shí)的原則，計算甲公司2×16年應計提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費用;并計算甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預計負債年末余額。

　　該或有事項涉及多個(gè)項目，最佳估計數應按照各種可能結果及相關(guān)概率加權計算確定。

　　2×16年應計提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費用=50000×0.5%×20%+50000×2%×4%+50000×1%×1%=50+40+5=95(萬(wàn)元)

　　甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預計負債的年末余額=60-45+95=110(萬(wàn)元)

　　(2)根據資料(2)和(3)，分別說(shuō)明與甲公司有關(guān)的事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項還是非調整事項，并說(shuō)明理由;如為調整事項，分別計算甲公司應調整2×16年年末留存收益的金額;如為非調整事項，說(shuō)明其會(huì )計處理方法。

　　事項(2)屬于日后非調整事項。

　　理由：2017年1月20日甲公司得知丁公司所在地區于2017年1月18日發(fā)生自然災害，導致丁公司發(fā)生重大損失，無(wú)法支付貨款1200萬(wàn)元的60%，這個(gè)自然災害是在2017年發(fā)生的，甲公司在日后期間得知，在資產(chǎn)負債表日及以前并不存在，所以屬于日后非調整事項。

　　會(huì )計處理：對于無(wú)法償還部分，應當確認壞賬準備，直接計入2017年當期損益，會(huì )計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　520(1200 × 60%-200)

　　貸：壞賬準備　　　　520

　　(2)2017年1月20日，甲公司收到其客戶(hù)丁公司通知，因丁公司所在地于2017年1月18日發(fā)生自然災害，導致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無(wú)法償付所欠甲公司貨款1200萬(wàn)元的60%。甲公司已對該應收賬款于2×16年末計提200萬(wàn)元的壞賬準備。

　　事項(3)屬于日后調整事項。

　　理由：該未決訴訟發(fā)生在2×16年，甲公司在2×16年年末確認了預計負債975萬(wàn)元，2017年2月10日，甲公司和丙公司達成了和解，確定了最終支付的金額。2×16年的財務(wù)報表于2017年2月28日對外報出，這里是在日后期間確定了最終支付的金額，所以屬于日后調整事項。

　　調整2×16年留存收益的金額=-[(950+300)-975]=-275(萬(wàn)元)

　　2.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2017年度所得稅匯算清繳于2×18年3月20日完成，2017年度財務(wù)會(huì )計報告經(jīng)董事會(huì )批準于2×18年3月31日對外報出。甲公司2×18年1月1日至3月31日發(fā)生下列業(yè)務(wù)。

　　(1)甲公司于2017年12月10日向乙公司賒銷(xiāo)一批商品，該批商品的價(jià)款為100萬(wàn)元(不含稅，下同)，成本為80萬(wàn)元，消費稅稅率為10%，甲公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。至年末貨款未收到，由于乙公司財務(wù)狀況不佳，年末甲公司按照5%計提壞賬準備。

　　因產(chǎn)品質(zhì)量原因，乙公司于2×18年2月10日將上述商品退回，甲公司根據要求開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規定，銷(xiāo)貨方應于收到購貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。

　　(2)甲公司于2017年12月15日向丙公司銷(xiāo)售一批商品，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批商品的價(jià)款為2000萬(wàn)元，成本為1600萬(wàn)元，貨款尚未收到，未計提壞賬準備。

　　因產(chǎn)品外包裝質(zhì)量原因，2×18年2月15日接到丙公司通知，要求在價(jià)格上折讓10%，否則將退貨，甲公司經(jīng)過(guò)檢驗同意丙公司要求，并開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規定，銷(xiāo)貨方于收到購貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。折讓款項已支付。

　　(3)2×18年2月20日收到丁企業(yè)通知，丁企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的40%。

　　該業(yè)務(wù)系甲公司2017年3月銷(xiāo)售給丁企業(yè)的一批產(chǎn)品，價(jià)款為300萬(wàn)元，成本為260萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。丁企業(yè)于3月份收到所購物資并驗收入庫。合同規定丁企業(yè)應于收到所購物資后一個(gè)月內付款。由于丁企業(yè)財務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2017年12月31日仍未付款。甲公司按該項應收賬款5%的比例提取壞賬準備。

　　(4)甲公司于2017年12月30日向戊公司賒銷(xiāo)一批商品，該批商品的價(jià)款為500萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，甲公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。至年末貨款未收到，未計提壞賬準備。

　　因產(chǎn)品質(zhì)量原因，戊公司于2×18年3月26日將上述商品退回，甲公司根據要求開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規定，銷(xiāo)貨方于收到購貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。

　　其他資料：假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計稅基礎，稅法規定計提的壞賬準備不允許稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除;假定甲公司有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　分別判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項;對于調整事項，編制相關(guān)調整分錄(涉及“以前年度損益調整”結轉的需合并編制);同時(shí)，將調整財務(wù)報表相關(guān)項目金額填入下表。(計算結果保留兩位小數，單位為萬(wàn)元)

　　『正確答案』

　　(1)事項(1)屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整營(yíng)業(yè)收入　 　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)　　　　　　　　　　　　17

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：以前年度損益調整—調整營(yíng)業(yè)成本　　 　　　　　　　　　　　80

　　借：應交稅費—應交消費稅　　　　　　　　　　　　(100×10%)10

　　貸：以前年度損益調整—調整稅金及附加　 　　　　　　　　　　　10

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(117×5%)5.85

　　貸：以前年度損益調整—調整資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　5.85

　　借：應交稅費—應交所得稅　　 　　　　　　　　　　　　　　　　2.5

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　[(100-80-10)×25%]2.5

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　 (117×5%×25%)1.46

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.46

　　事項(2)屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)　　　　　　　　　　　　34

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　 (200×25%)50

　　事項(3)屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整資產(chǎn)減值損失 [351×(60%-5%)]193.05

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　193.05

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48.26

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　(193.05×25%)48.26

　　事項(4)屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　 500

　　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)　　　　　　　　　　　　85

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：以前年度損益調整—調整營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　400

　　由于該銷(xiāo)售退回是所得稅匯算清繳后發(fā)生的，不調整報告年度的應交所得稅。

　　結轉以前年度損益調整，并調整盈余公積：

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 397.9

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　397.9

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39.79

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 39.79

　　(2)調整報告年度會(huì )計報表，見(jiàn)下表。(略)

　　3.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2017年度財務(wù)報告批準報出日為2×18年4月30日，2017年所得稅匯算清繳日為2×18年3月20日。假定稅法規定，除為第三方提供債務(wù)擔保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。具體資料如下：

　　(1)2017年10月15日，A公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟合同給A公司所造成的損失500萬(wàn)元，甲公司在2017年12月31日無(wú)法估計該項訴訟的結果。2×18年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬(wàn)元，并承擔訴訟費5萬(wàn)元，甲公司對此結果不服并提起上訴，甲公司經(jīng)咨詢(xún)法律顧問(wèn)預計該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬(wàn)元，并承擔訴訟費5萬(wàn)元。

　　(2)2017年11月14日，B公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟合同所造成的B公司損失400萬(wàn)元。2017年末，甲公司預計敗訴的可能性為80%，最高賠償金額為300萬(wàn)元，依據謹慎性要求，甲公司確認了300萬(wàn)元的預計負債，并在利潤表上反映為營(yíng)業(yè)外支出。日后期間，訴訟案情進(jìn)一步明了，甲公司所聘專(zhuān)業(yè)律師預計賠償金額在210萬(wàn)元～230萬(wàn)元之間，且此期間任一金額的可能性是相同的。該項訴訟在財務(wù)會(huì )計報告批準報出前尚未結案。

　　(3)2017年12月31日，C公司對甲公司專(zhuān)利技術(shù)侵權提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬(wàn)元，甲公司實(shí)際確認預計負債100萬(wàn)元。2×18年3月15日法院判決甲公司敗訴，賠償金額為110萬(wàn)元。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

　　(4)D公司從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息總金額的70%。2017年12月31日D公司因無(wú)力償還逾期借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息1050萬(wàn)元，并支付罰息10萬(wàn)元。2017年12月31日該訴訟仍在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%，且D公司無(wú)償還能力。甲公司在2017年12月31日確認了相關(guān)的預計負債742萬(wàn)元。2×18年3月30日法院判決甲公司與D公司敗訴，其中甲公司償還貸款本息和罰息總額的70%。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

　　要求：

　　根據上述資料，針對資產(chǎn)負債表日后調整事項編制相關(guān)調整分錄(不考慮盈余公積的調整)。

　　『正確答案』

　　(1)

　　借：以前年度損益調整—調整營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　300

　　—調整管理費用　　　　　　　　　　5

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　305

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.25

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　 (305×25%)76.25

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　(305-76.25)228.75

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　228.75

　　(2)

　　借：預計負債　　　　　　　　　[300-(210+230)/2]80

　　貸：以前年度損益調整—調整營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　 80

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　(80×25%)20

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　 (80-20)60

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　以前年度損益調整—調整營(yíng)業(yè)外支出　 　　　　　　　10

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　(該筆分錄不需要調整報告年度報表)

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　 (110×25%)27.5

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　　 27.5

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　 25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 (100×25%)25

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　(4)

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　(該筆分錄不需要調整報告年度報表)

　　注冊會(huì )計師考試試題 4

　　2020年注會(huì )公司戰略與風(fēng)險管理真題及答案

　　單項選擇題：

　　1.（單選題）新安水電公司采用成本導向定價(jià)法確定其出售的目標電力價(jià)格。該公司的目標價(jià)格是（ ）

　　A.實(shí)現投資的目標回報率

　　B.實(shí)現目標市場(chǎng)份額.

　　C.利潤最大化

　　D.增加競爭力

　　參考答案：A

　　參考解析：實(shí)現投資的目標回報率（如ROI或POCE指標）的，這一目標會(huì )導致采用成本導向定價(jià)法。

　　2.（單選題）國內大型制冷設備制造商西奧公司擬在歐州N國建立生產(chǎn)基本并雇傭當地操作員，當得知N國勞動(dòng)者工資水平高且經(jīng)常在工會(huì )支持下提出增加福利的要求后，西奧公司修改了投資和建設方案，所需操作員工全部由機器代替，西奧公司在戰略決策與實(shí)施過(guò)程中的行為方式是（ ）。

　　A.折中

　　B.對抗

　　C.協(xié)作

　　D.規避

　　參考答案：D

　　參考解析：當得知N國勞動(dòng)者工資水平高且經(jīng)常在工會(huì )支持下提出增加福利的要求后，西奧公司修改了投資和建設案，所需操作員工全部由機器人代替”表明當預期將要發(fā)生矛盾與沖突時(shí)，通過(guò)調整來(lái)躲避沖突，屬于規避，答案應該選擇D。

　　3.（單選題）靈川公司是一家汽車(chē)制造商，原先只從一家公司購買(mǎi)其所需的軸承，后來(lái)改為分別從3家公司購買(mǎi)。下列各項，屬于靈川公司增加軸承供應商的目的是（ ） 。

　　A.容易設計出有效的質(zhì)量保證計劃

　　B.與軸承供應商建立更為穩定的關(guān)系

　　C.產(chǎn)生規模經(jīng)濟

　　D.利用供應商之間的競爭對供應商壓價(jià)

　　參考答案：D

　　參考解析：靈川公司同時(shí)從3家公司進(jìn)貨，屬于多貨源策略。選項D屬于多貨源策略的優(yōu)點(diǎn)，選項D正確。

　　4.（單選題）圣元公司是一家智能家居用品制造商。該公司在技術(shù)開(kāi)發(fā)和行政管理.上具有很大的靈活性，由技術(shù)、營(yíng)銷(xiāo)等人員組成的項目組擁有產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的自主選擇權。近年來(lái)該公司適應不斷變化的市場(chǎng)需求，陸續開(kāi)發(fā)出智能音箱、智能手環(huán)、智能電視、掃地機器人等產(chǎn)品。圣元公司組織結構的戰略類(lèi)型是（ ）

　　A.防御型戰略組織

　　B.分析型戰略組織

　　C.反應型戰略組織

　　D.開(kāi)拓型戰略組織

　　參考答案：D

　　多項選擇題：

　　1.（多選題）國內從事有色金屬礦產(chǎn)地質(zhì)勘探的艾文地公司于2017年橫向收購了N國的納奇公司，N國政府只允許本國企業(yè)從事貴金屬礦產(chǎn)的勘探，因此這次收購使艾文地公司獲得N國儲量豐富的黃金礦產(chǎn)的勘探權，此后艾文地公司留用了納奇公司經(jīng)驗豐富的管理層。艾文地公司向N國投資的動(dòng)機有（ ）。

　　A.尋求市場(chǎng)

　　B.尋求現成資產(chǎn)

　　C.尋求效率加入

　　D.尋求資源

　　收起答案

　　參考答案：BD

　　2.（多選題）甲公司為加強風(fēng)險管理制定并實(shí)施了下列內部控制制度，其中符合我國《企業(yè)內部控制基本規范》關(guān)于內部環(huán)境要素要求有

　　A.董事會(huì )負責內部控制的建立健全和有效實(shí)施

　　B.編制內部管理手冊，使高級管理人員掌握內部機構設置、崗位職責、業(yè)務(wù)流程等情況

　　C.制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續發(fā)展的人力資源政策

　　D.在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )

　　參考答案：ACD

　　3.（多選題）鋼琴制造企業(yè)G公司創(chuàng )立于19世紀，在100多年的探索、創(chuàng )新和發(fā)展過(guò)程中，取得100多項有關(guān)鋼琴制作材料和設備創(chuàng )新的專(zhuān)利，逐漸建立起一套極其嚴密、科學(xué)的鋼琴生產(chǎn)工藝流程和管理體系，創(chuàng )造了世界鋼琴第 一品牌。下列各項中，屬于G公司獲得持續競爭優(yōu)勢的重要基礎的資源有（ ）。

　　A.有形資源

　　B.組織資源

　　C.無(wú)形資源

　　D.人力資源

　　參考答案：CD

　　4.（多選題）國內光纖光纜生產(chǎn)商海王公司抓住大數據時(shí)代來(lái)臨的機遇，從”制造”向”智造”。該公司通過(guò)自動(dòng)化和信息化不斷融合，搭建數字化的鏈接通道，打通市場(chǎng)調研、研發(fā)、供給、生產(chǎn)、管控、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節，實(shí)現定制化產(chǎn)品以銷(xiāo)定產(chǎn)、自動(dòng)化制造和智能化運營(yíng)。同時(shí)對所有客戶(hù)的信用動(dòng)態(tài)、支付能力進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤，防范貨款拖欠風(fēng)險。下列各項中，屬于在大數據時(shí)代海王公司戰略轉型主要方面的`有（。

　　A.市場(chǎng)調研與預測

　　B.應收賬款管理

　　C.營(yíng)銷(xiāo)管理

　　D.生產(chǎn)管理

　　參考答案：ABD

　　5.（多選題）灤河公司是一家大型能源集團，擁有分別從事煤礦開(kāi)采、煉焦；，發(fā)電等業(yè)務(wù)的多家子公司。面對煤炭產(chǎn)能過(guò)剩銷(xiāo)售困難的局面，該公司管理層提出放棄煤礦開(kāi)采業(yè)務(wù)，但此舉將大量煤炭采掘設備廢棄，下崗工人生活和重新安置費用短期難以解決，煉焦、發(fā)電等業(yè)務(wù)原料來(lái)源的穩定性將受影響，因此遭到各個(gè)子公司員工的質(zhì)疑、不滿(mǎn)甚至反對。灤河公司的煤礦開(kāi)采業(yè)務(wù)面臨的退出障礙有（ ） 。

　　A.感情障礙

　　B.固定資產(chǎn)的專(zhuān)用性程度

　　C.內部戰略聯(lián)系

　　D.退出成本

　　參考答案：ABCD

　　6.（多選題）凱陽(yáng)公司擁有發(fā)電設備制造、新能源開(kāi)發(fā)、電站建設和環(huán)保4部分業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的市場(chǎng)增長(cháng)率依次為5.5%、11%、5%和13%； 相對市場(chǎng)占有率依次為1.3%、1.1%、 0.8%和0.2%。 根據波士頓矩陣原理。上述4部分業(yè)務(wù)中，可以視情況采取收割戰略的有

　　A.發(fā)電設備制造業(yè)務(wù)

　　B.環(huán)保業(yè)務(wù)

　　C.新能源開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)

　　D.電站建設業(yè)務(wù)

　　參考答案：ABD

　　7.（多選題）為共同推進(jìn)國內某市5G生態(tài)產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展，鵬霄電信公司與東序軟件公司達成戰略合作協(xié)議，前者作為基礎網(wǎng)絡(luò )和電信服務(wù)供應商，提供基礎通信流量入口、運營(yíng)平臺建設保障；后者作為技術(shù)供應商，負責與該市智慧園區工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)＂5G+ 光網(wǎng)雙千兆”標桿園區，計算應用等領(lǐng)域的場(chǎng)景落地。下列各項中， 屬于. 上述兩個(gè)公司結成的戰略聯(lián)盟的特點(diǎn)的有（ ）。

　　A.雙方在經(jīng)營(yíng)具上有較強的靈活性和自主權’

　　B.聯(lián)盟內成員之間的溝通不充分

　　C.組織效率較高

　　D.雙方具有較好的信任感和責任感

　　參考答案：AB

　　8.（多選題）欣馨公司是某市一家向公眾開(kāi)放的花卉種植和銷(xiāo)售企業(yè)，平時(shí)采用自動(dòng)化設備培植、出售當地居民喜愛(ài)的蘭花，綠蘿等花卉；每逢節日前夕，便向市場(chǎng)推出富有節慶意義的花卉；同時(shí)接受并滿(mǎn)足顧客觀(guān)看公司業(yè)務(wù)流程后所提出的個(gè)性化定制要求。該公司的生產(chǎn)運營(yíng)戰略所涉及的主要因素有

　　A.批量

　　B.可見(jiàn)性

　　C.種類(lèi)

　　D.需求變動(dòng)

　　參考答案：ABCD

　　9.（多選題）甲公司采用流動(dòng)比率、資產(chǎn)負債比率等財務(wù)指標進(jìn)行績(jì)效評價(jià)。下列各項中，屬于甲公司.上述做法的局限性的有（ ）。

　　A.鼓勵短期行為

　　B.比率不可以用作目標.

　　C.難以進(jìn)行項目比較

　　D.忽視戰略目標

　　參考答案：AD

　　12.（多選題）松濤旅行社面對老年社會(huì )的到來(lái)，專(zhuān)注于組織老年消費者出國游業(yè)務(wù)，并在業(yè)內率先根據旅行中所在國家或地區的特點(diǎn)，開(kāi)展健身要約、攝影、休閑、美食品嘗與制作，探訪(fǎng)居民等活動(dòng)。面對越來(lái)越多的慕名而來(lái)的消費者，該社在國內設立了上百家分社或代理機構，復制推廣上述業(yè)務(wù)模式，取得了遠遠高于行業(yè)平均水平的利潤率。從零散產(chǎn)業(yè)的戰略選擇角度看，松濤旅行杜的做法有（ ）

　　A.連鎖經(jīng)營(yíng)或特許經(jīng)營(yíng)

　　B.提高產(chǎn)品差異化程度

　　C.目標集聚

　　D.盡早發(fā)現產(chǎn)業(yè)趨勢

　　參考答案：ABCD

　　13.（多選題）朝暉汽車(chē)制造公司為了獲取成本優(yōu)勢，與汽車(chē)發(fā)動(dòng)機供應商建立了良好的關(guān)系，保證生產(chǎn)進(jìn)度不受影響，所需外購配件由就近的泰達公司提供，減少了運輸費用；內部各個(gè)配件廠(chǎng)分布在總裝產(chǎn)周?chē)�，建立大規模生產(chǎn)線(xiàn)實(shí)現規模經(jīng)濟。該公司的上述做法涉及其價(jià)值鏈中的（ ）。

　　A.內部后勤

　　B.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

　　C.采購管理

　　D.外部后勤

　　參考答案：ABC

　　14.（多選題）經(jīng)營(yíng)連鎖超市的茂林公司為了改善內部管理，開(kāi)展了顧客滿(mǎn)意度調查，組織相關(guān)管理人員走訪(fǎng)學(xué)習了某著(zhù) 名連鎖餐飲集團管理下屬分店的經(jīng)驗，并瞄準本行標桿企業(yè)制定了整改方案。茂林公司進(jìn)行基準分析所采用的基準類(lèi)型有（ ）。

　　A.內部基準

　　B.-般基準

　　C.顧客基準

　　D.競爭性基準

　　參考答案：CD

　　15.（多選題）主營(yíng)體育用品生產(chǎn)和銷(xiāo)售的云濟公司開(kāi)發(fā)出一款智能家用跑步機，為了使該產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，公司銷(xiāo)售人員在主要銷(xiāo)售商場(chǎng)舉辦促銷(xiāo)活動(dòng)，宣傳該產(chǎn)品能夠根據使用者的年齡、身高、體重、脈搏頻率等生理指標，自動(dòng)顯示使用者應選擇的最 佳步速和運動(dòng)時(shí)間，同時(shí)宣布前20名購買(mǎi)者可獲得產(chǎn)品免費保修期從3年延長(cháng)到6年的優(yōu)惠。云濟公司采用的促銷(xiāo)組合策略要素有（ ） 。

　　A.廣告促銷(xiāo)

　　B.公關(guān)宣傳

　　C.人員推銷(xiāo)

　　D.營(yíng)業(yè)推廣

　　參考答案：CD

　　注冊會(huì )計師考試試題 5

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案三

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中，不屬于會(huì )計政策變更的是(　)。

　　A.將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬(wàn)元變更為5萬(wàn)元

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續計量由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　C.在合并財務(wù)報表中對合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為個(gè)別報表采用權益法核算

　　D.未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用改為計入固定資產(chǎn)成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，屬于會(huì )計估計變更。

　　2.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×18年4月1日，A公司董事會(huì )決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調整為6年。上述管理用固定資產(chǎn)系2×15年12月購入，成本為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產(chǎn)的計稅年限為10年。下列會(huì )計處理表述不正確的是(　)。

　　A.2×18年計提的折舊額為100萬(wàn)元

　　B.2×18年按照稅法規定計算折舊額為100萬(wàn)元

　　C.2×18年末應確認遞延所得稅收益20萬(wàn)元

　　D.會(huì )計估計變更影響2×18年凈利潤-60萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)截至2×18年3月31日的累計折舊=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬(wàn)元);(2)截至2×18年3月31日的賬面價(jià)值=1000-225=775(萬(wàn)元);(3)自2×18年4月1日至2×18年年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬(wàn)元);(4)2×18年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬(wàn)元);(5)2×18年按照稅法規定計算的折舊額=1000÷10=100(萬(wàn)元);(6)確認遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬(wàn)元);(7)會(huì )計估計變更對2×18年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬(wàn)元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬(wàn)元)。

　　3.采用追溯調整法計算出會(huì )計政策變更的累積影響數后，應當(　)。

　　A.重新編制以前年度會(huì )計報表

　　B.調整列報前期最早期初留存收益，以及會(huì )計報表其他相關(guān)項目的期初數和上年數

　　C.調整列報前期最早期末及未來(lái)各期會(huì )計報表相關(guān)項目的數字

　　D.只需在報表附注中說(shuō)明其累積影響金額

　　『正確答案』B

　　4.甲公司、A公司和B公司均為國內居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司于20×4年1月1日開(kāi)始對有關(guān)會(huì )計政策和會(huì )計估計作如下變更：(1)20×4年1月1日因執行新企業(yè)會(huì )計準則將對A公司80%的長(cháng)期股權投資的后續計量由權益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬(wàn)元，其中，投資成本為42000萬(wàn)元，損益調整為8000萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎為42000萬(wàn)元。甲公司擬長(cháng)期持有該項投資。(2)20×4年1月1日對B公司30%的長(cháng)期股權投資追加投資，持股比例達到60%，后續計量由權益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬(wàn)元，其中，投資成本為8000萬(wàn)元，損益調整為2000萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎為8000萬(wàn)元。甲公司擬長(cháng)期持有該項投資。(3)20×4年1月1日因執行新會(huì )計準則將全部短期投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20×4年年初的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6300萬(wàn)元。變更日該資產(chǎn)計稅基礎為6000萬(wàn)元。(4)20×4年1月1日由按銷(xiāo)售額的1%改為按銷(xiāo)售額的2%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.對A公司投資的后續計量由權益法改為成本法屬于會(huì )計政策變更

　　B.對B公司投資的后續計量由權益法改為成本法屬于會(huì )計政策變更

　　C.將全部短期投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)屬于會(huì )計政策變更

　　D.由按銷(xiāo)售額的1%改為按銷(xiāo)售額的2%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用屬于會(huì )計估計變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，因對B公司追加投資將長(cháng)期股權投資的計量方法由權益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會(huì )計政策變更。

　　5.資料同上。下列關(guān)于甲公司的會(huì )計處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對A公司投資應調減其賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，確認遞延所得稅負債2000萬(wàn)元，差額調整期初留存收益

　　B.變更日對B公司投資的賬面價(jià)值不需要追溯調整

　　C.變更日對交易性金融資產(chǎn)應追溯調增其賬面價(jià)值300萬(wàn)元，確認遞延所得稅負債75萬(wàn)元，并調增期初留存收益225萬(wàn)元

　　D.將預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用由按銷(xiāo)售額的1%改按銷(xiāo)售額的2%預提，不需要追溯調整

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，調整之后，長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值與計稅基礎相等，且由于均為國內居民企業(yè)，甲公司擬長(cháng)期持有該項投資，因此不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認遞延所得稅。

　　6.乙公司適用的所得稅稅率為25%，2017年1月1日開(kāi)始對有關(guān)會(huì )計政策和會(huì )計估計作如下變更：(1)所得稅的會(huì )計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。所得稅稅率預計在未來(lái)期間不會(huì )發(fā)生變化。(2)2017年1月1日對某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓于2017年年初賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。變更日其計稅基礎與其原賬面價(jià)值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計提折舊額為每年100萬(wàn)元(與稅法規定相同)，2017年計提的折舊額為300萬(wàn)元。變更日其計稅基礎與其原賬面價(jià)值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計價(jià)法，累積影響數無(wú)法確定。該存貨2017年年初賬面價(jià)值為58000萬(wàn)元，計稅基礎60000萬(wàn)元。下列關(guān)于乙公司會(huì )計政策和會(huì )計估計變更及后續的會(huì )計處理，不正確的是(　)。

　　A.變更日對出租辦公樓調增賬面價(jià)值10000萬(wàn)元

　　B.變更日對出租辦公樓確認遞延所得稅負債2500萬(wàn)元

　　C.將2017年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬(wàn)元計入當年度損益，多計提的200萬(wàn)元折舊，應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

　　D.發(fā)出存貨成本由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計價(jià)法，因累積影響數無(wú)法確定，應采用未來(lái)適用法，年末不確認相應的遞延所得稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，調增賬面價(jià)值=20000-10000=10000(萬(wàn)元);選項B，確認遞延所得稅負債=10000×25%=2500(萬(wàn)元);選項C，2017年度會(huì )計上比稅法上多計提的折舊額，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元);選項D，存貨期末應確認遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬(wàn)元)。

　　7.丙公司2017年1月1日開(kāi)始對有關(guān)會(huì )計政策和會(huì )計估計作如下變更：(1)2017年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。該無(wú)形資產(chǎn)2017年年初賬面原值為9000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)900萬(wàn)元(與稅法規定相同)，已經(jīng)攤銷(xiāo)3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)1100萬(wàn)元。變更日其計稅基礎與賬面價(jià)值相同。

　　(2)2017年1月1日開(kāi)發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2017年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費用3000萬(wàn)元計入無(wú)形資產(chǎn)，當期攤銷(xiāo)計入管理費用300萬(wàn)元。稅法上攤銷(xiāo)年限、攤銷(xiāo)方法等與會(huì )計相同且預計凈殘值均為0。稅法規定，研究開(kāi)發(fā)費用未形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。丙公司適用的所得稅稅率為25%。下列關(guān)于丙公司會(huì )計政策和會(huì )計估計變更及后續計量的會(huì )計處理中，正確的是(　)。

　　A.將生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的200萬(wàn)元攤銷(xiāo)額記入“管理費用”科目

　　B.生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2017年末應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

　　C.2017年末資本化開(kāi)發(fā)費用形成的無(wú)形資產(chǎn)的計稅基礎是4500萬(wàn)元

　　D.對2017年度資本化開(kāi)發(fā)費用形成的無(wú)形資產(chǎn)應確認遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應記入“制造費用/生產(chǎn)成本”科目;選項C，計稅基礎=3000×150%-300×150%=4050(萬(wàn)元);選項D，該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，因此無(wú)需確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　8.A公司從2017年1月開(kāi)始執行41項具體會(huì )計準則，同時(shí)改用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊(折舊年限和預計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2×14年12月1日購入一臺不需要安裝的設備并投入使用。該設備入賬價(jià)值為1800萬(wàn)元，采用年限平均法計提折舊(稅法規定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規定一致)。該會(huì )計政策變更的累積影響數為(　)。

　　A.241.2萬(wàn)元

　　B.-241.2萬(wàn)元

　　C.360萬(wàn)元

　　D.-90萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』會(huì )計政策變更的累積影響數，是指按照變更后的會(huì )計政策對以前各期追溯計算的列報(即列報期為2017年年末)前期(即2×16年年末)最早期(2×15年年末，也就是2×16年初)初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。所得稅政策變更的累積影響數=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬(wàn)元)

　　9.資料同上。2017年該固定資產(chǎn)應計提的折舊額為(　)。

　　A.720萬(wàn)元

　　B.1440萬(wàn)元

　　C.540萬(wàn)元

　　D.1080萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應計提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬(wàn)元)

　　10.甲公司2×16年以前按銷(xiāo)售額的1%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。董事會(huì )決定該公司自2×16年度開(kāi)始改按銷(xiāo)售額的10%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷(xiāo)售額的1%預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用大致相符。甲公司在2017年年度財務(wù)報告中對上述事項正確的會(huì )計處理方法是(　)。

　　A.作為會(huì )計政策變更予以調整，并在會(huì )計報表附注中披露

　　B.作為會(huì )計估計變更予以調整，并在會(huì )計報表附注中披露

　　C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進(jìn)行調整，并在會(huì )計報表附注中披露

　　D.不作為會(huì )計政策變更、會(huì )計估計變更或前期差錯更正調整，不在會(huì )計報表附注中披露

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司按照1%的比例預提質(zhì)量保證費的處理是符合實(shí)際的，因此改按10%的比例預提屬于濫用會(huì )計估計變更，應作為前期差錯更正，采用追溯重述法予以調整，并在會(huì )計報表附注中披露。

　　11.某上市公司2017年度的財務(wù)報告于2×18年4月30日批準對外報出。2×18年3月15日，該公司發(fā)現了2×16年度的一項重大會(huì )計差錯。該公司正確的做法是(　)。

　　A.調整2017年度會(huì )計報表的年初余額和上期金額

　　B.調整2017年度會(huì )計報表的年末余額和本期金額

　　C.調整2×16年度會(huì )計報表的年末余額和本期金額

　　D.調整2×16年度會(huì )計報表的年初余額和上期金額

　　『正確答案』A

　　12.下列有關(guān)前期差錯的說(shuō)法，不正確的'是(　)。

　　A.前期差錯通常包括計算錯誤、應用會(huì )計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響等

　　B.企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實(shí)可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在發(fā)現前期差錯時(shí)，視同該項前期差錯從未發(fā)生過(guò)，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法

　　D.確定前期差錯累積影響數不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應當一并調整，不得采用未來(lái)適用法

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，確定前期差錯累積影響數不切實(shí)可行的，也可以采用未來(lái)適用法。

　　13.甲公司于2017年12月發(fā)現，2×16年少計了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用375萬(wàn)元，但在所得稅納稅申報表中扣除了該項折舊費用，并對其記錄了93.75萬(wàn)元的遞延所得稅負債(適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無(wú)其他納稅調整事項，甲公司在2017年因此項前期差錯更正而減少的未分配利潤為(　)。

　　A.253.13萬(wàn)元

　　B.281.25萬(wàn)元

　　C.28.13萬(wàn)元

　　D.93.75萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』未分配利潤應調減的金額=(375-93.75)×90%=253.13(萬(wàn)元)

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項屬于企業(yè)發(fā)生會(huì )計估計變更時(shí)應在會(huì )計報表附注中披露的內容的有(　)。

　　A.會(huì )計估計變更的內容和原因

　　B.會(huì )計估計變更的累積影響數

　　C.會(huì )計估計變更對當期的影響數

　　D.會(huì )計估計變更對未來(lái)期間的影響數

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』企業(yè)應當在附注中披露與會(huì )計估計變更有關(guān)的下列信息：(1)會(huì )計估計變更的內容和原因;(2)會(huì )計估計變更對當期和未來(lái)期間的影響數;(3)會(huì )計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

　　2.下列關(guān)于會(huì )計政策、會(huì )計估計及其變更的表述中，正確的有(　)。

　　A.會(huì )計政策是企業(yè)在會(huì )計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會(huì )計處理方法

　　B.會(huì )計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會(huì )削弱會(huì )計確認和計量的可靠性

　　C.企業(yè)應當在會(huì )計準則允許的范圍內選擇適合本企業(yè)情況的會(huì )計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.會(huì )計估計變更應按照變更后的會(huì )計估計對以前各期追溯計算其產(chǎn)生的累積影響數

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，會(huì )計估計變更采用未來(lái)適用法核算，不需要追溯調整以前數據。

　　3.下列屬于會(huì )計政策變更的有(　)。

　　A.因經(jīng)營(yíng)方向改變，對周轉材料的需求增加，周轉材料的攤銷(xiāo)方法由一次轉銷(xiāo)法變更為分次攤銷(xiāo)法

　　B.以前年度固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)均為經(jīng)營(yíng)租賃，本年度發(fā)生了融資租賃業(yè)務(wù)，其會(huì )計核算方法改變

　　C.存貨發(fā)出的計價(jià)方法由加權平均法改為先進(jìn)先出法

　　D.所得稅核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，周轉材料一般價(jià)值較小，對損益影響較小，屬于不重要的事項，因此不屬于會(huì )計政策變更;選項B，屬于對新的事項采用新政策，不屬于會(huì )計政策變更。

　　4.下列有關(guān)會(huì )計估計變更的表述中，正確的有(　)。

　　A.會(huì )計估計變更應根據不同情況采用追溯重述或追溯調整法進(jìn)行處理

　　B.會(huì )計估計變更的當年，如果企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應將這種變更作為重大會(huì )計差錯予以更正

　　C.某項變更難以區分為會(huì )計政策變更或會(huì )計估計變更的，應作為會(huì )計估計變更處理

　　D.會(huì )計估計變更，不改變以前期間的會(huì )計估計，也不調整以前期間的報告結果

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，會(huì )計估計變更應采用未來(lái)適用法。選項B，企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會(huì )計估計變更無(wú)關(guān)。

　　5.以下關(guān)于未來(lái)適用法的表述，正確的有(　)。

　　A.未來(lái)適用法是將變更后的會(huì )計估計應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的方法

　　B.未來(lái)適用法是在會(huì )計估計變更當期和未來(lái)期間確認會(huì )計估計變更影響數的方法

　　C.會(huì )計估計變更應調整會(huì )計估計變更當期期初留存收益

　　D.會(huì )計估計變更應對變更年度資產(chǎn)負債表年初余額進(jìn)行調整

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì )計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會(huì )計估計變更當期和未來(lái)期間確認會(huì )計估計變更影響數的方法。

　　6.下列關(guān)于會(huì )計估計及其變更的表述中，不正確的有(　)。

　　A.會(huì )計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎

　　B.會(huì )計估計變更會(huì )削弱會(huì )計信息的可靠性

　　C.會(huì )計估計變更應根據不同情況采用追溯重述或追溯調整法進(jìn)行處理

　　D.某項變更難以區分為會(huì )計政策變更和會(huì )計估計變更的，應作為會(huì )計政策變更處理

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項B，會(huì )計估計變更不會(huì )削弱會(huì )計信息的可靠性;選項C，會(huì )計估計變更應采用未來(lái)適用法;選項D，應該作為會(huì )計估計變更處理。

　　7.某股份有限公司2017年發(fā)生或發(fā)現的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會(huì )影響2017年期初所有者權益的有(　)。

　　A.發(fā)現2×16年漏記管理費用100萬(wàn)元

　　B.將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年

　　C.2×16年應確認為資本公積的5000萬(wàn)元計入了2×16年的投資收益

　　D.在首次執行日，對于滿(mǎn)足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應當增加該項資產(chǎn)成本，并確認相應的負債;同時(shí)，將補提的折舊(折耗)調整留存收益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，屬于重大前期差錯，應追溯重述，會(huì )影響期初所有者權益;選項B，屬于會(huì )計估計變更，采用未來(lái)適用法，不會(huì )影響期初所有者權益;選項C，影響所有者權益的具體項目;選項D，屬于會(huì )計政策變更，應追溯調整，會(huì )影響期初所有者權益。

　　三、計算分析題

　　甲公司2×18年更換年審會(huì )計師事務(wù)所，新任注冊會(huì )計師在對其2×18年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，對以下事項的會(huì )計處理存在質(zhì)疑：

　　(1)甲公司發(fā)生一項固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的業(yè)務(wù)。該項固定資產(chǎn)的售價(jià)與公允價(jià)值一致，甲公司將其售價(jià)與賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元計入了遞延收益。甲公司已將該固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行結轉。

　　(2)2×18年12月4日，甲公司與其控股股東M公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定M公司豁免甲公司所欠1000萬(wàn)元貨款。甲公司確認債務(wù)重組利得(營(yíng)業(yè)外收入)1000萬(wàn)元

　　(3)甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項土地所有權用于建設廠(chǎng)房，共支付價(jià)款8000萬(wàn)元，隨后政府以補貼的形式返還給甲公司1600萬(wàn)元。至本年年底，該廠(chǎng)房尚未開(kāi)始建造。甲公司將收到的政府補貼確認為其他收益。

　　(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高級管理人員每人1萬(wàn)份股票期權，如果管理人員從授予日(2×18年7月1日)起在丁公司連續工作4年，則服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)每人有權以每股6元的價(jià)格購買(mǎi)甲公司普通股股票1萬(wàn)股，甲公司的股票期權在授予日的公允價(jià)值為每股12元。至2×18年年底，丁公司的高級管理人員均未離職，甲公司預計未來(lái)3.5年內將有1名丁公司的高級管理人員離職。甲公司的會(huì )計處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　 13.50

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　 13.50

　　其他資料：甲公司對其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內平均分攤。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，判斷甲公司的會(huì )計處理是否正確，對不正確的處理說(shuō)明理由，并編制甲公司個(gè)別財務(wù)報表中的更正分錄。(不需要通過(guò)“以前年度損益調整”科目)

　　(2)根據資料(4)編制丁公司的會(huì )計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)①甲公司的處理不正確，理由：售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，且售價(jià)等于公允價(jià)值，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應計入當期損益。更正分錄：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　100

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　100

　�、诩坠�司的會(huì )計處理不正確。理由：甲公司與母公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應將豁免債務(wù)全額計入資本公積。更正分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　 1000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 1000

　�、奂坠�司的處理不正確，理由：該項補貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當先計入遞延收益，自固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)的下月開(kāi)始，在該資產(chǎn)使用壽命內分攤計入各期的其他收益。更正分錄：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　 1600

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　 1600

　�、芗坠�司的處理不正確，理由：甲公司向其子公司授予股票期權并以甲公司自身的股票進(jìn)行結算，應當作為權益結算的股份支付處理，確認長(cháng)期股權投資并計入資本公積。更正分錄：

　　借：長(cháng)期股權投資[(10-1)×1×12×1/4×1/2]13.5

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　13.5

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　(2)企業(yè)集團內進(jìn)行的股份支付計劃，接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結算義務(wù)的，應當將該股份支付作為權益結算的股份支付處理，確認當期費用及資本公積，丁公司的分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　13.5

　　四、綜合題

　　1.甲公司為上市公司，內審部門(mén)在審核公司2×16年度的財務(wù)報表時(shí)，對以下交易或事項的會(huì )計處理提出質(zhì)疑。

　　(1)2×16年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從A公司租入一塊土地使用權用于建設商品庫房;該土地租賃期限為10年，自2×16年7月1日開(kāi)始，年租金固定為100萬(wàn)元，以后年度不再調整，甲公司于租賃期開(kāi)始日一次性支付10年租金1000萬(wàn)元。2×16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000萬(wàn)元，商品庫房至年末尚未開(kāi)工建造。甲公司的會(huì )計處理為：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　1000

　　貸：銀行存款　　　1000

　　借：管理費用　　　　50

　　貸：累計攤銷(xiāo)　　　　50

　　(2)2×16年8月1日，甲公司與B公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向B公司銷(xiāo)售最近開(kāi)發(fā)的商品，售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元;B公司有權于收到商品之日起6個(gè)月內無(wú)條件退還商品。2×16年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬(wàn)元。甲公司無(wú)法估計退貨的可能性。甲公司的會(huì )計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)　17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)2×16年9月1日，經(jīng)董事會(huì )批準，甲公司的母公司實(shí)施一項股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人員每人授予1萬(wàn)份現金股票增值權，行權條件為甲公司管理人員必須連續服務(wù)滿(mǎn)2年，每持有1份現金股票增值權即可以從甲公司的母公司獲得相當于行權當日甲公司普通股股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現金。甲公司本年度沒(méi)有管理人員離職，預計未來(lái)將有2名管理人員離職。每份現金股票增值權公允價(jià)值如下：2×16年9月1日為9元;2×16年12月31日為10元。甲公司的會(huì )計處理為：

　　借：管理費用　　　　　 80

　　貸：應付職工薪酬　　　 80

　　(4)2×16年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，價(jià)款為300萬(wàn)元，成本為120萬(wàn)元，期末形成應收賬款351萬(wàn)元。乙公司2×16年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款將于5年后收回，預計5年未來(lái)現金流量的現值為200萬(wàn)元。甲公司的會(huì )計處理為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　300

　　貸：應收賬款　　　　　300

　　(5)2×16年，甲公司發(fā)行了一項面值為10000萬(wàn)元、年利率為8%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，其他合同條款如下(假定沒(méi)有其他條款導致該工具分類(lèi)為金融負債)：①該永續債嵌入了一項看漲期權，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續債。②如果甲公司在第5年年末沒(méi)有回購該永續債，則之后的票息率增加至12%。(通常稱(chēng)為“票息遞增”特征)。③該永續債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機制”)。假設：甲公司根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來(lái)均支付普通股股利，且本年已宣告發(fā)放普通股現金股利。甲公司的會(huì )計處理為：

　　借：銀行存款　　　　10000

　　貸：應付債券——面值　10000

　　借：財務(wù)費用　　　　　800

　　貸：應付利息　　　　　　800

　　(6)甲公司2×16年10月末，甲公司董事會(huì )通過(guò)一項決議，擬將一項資產(chǎn)組出售，該資產(chǎn)組包括一條生產(chǎn)線(xiàn)和該生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)以及按照資產(chǎn)減值規定應分配的商譽(yù)的賬面價(jià)值。該生產(chǎn)線(xiàn)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元、專(zhuān)利技術(shù)賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元、商譽(yù)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，上述資產(chǎn)未計提減值準備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該資產(chǎn)組以9500萬(wàn)元的價(jià)格出售給獨立第三方，預計出售過(guò)程中將發(fā)生的處置費用為100萬(wàn)元。至2×16年12月31日，該設備出售尚未完成，但甲公司預計將于2017年第一季度完成。不考慮其他因素，甲公司的會(huì )計處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　600

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　120

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準備　　420

　　商譽(yù)減值準備　　　　 60

　　其他相關(guān)資料：所涉及公司均為增值稅一般納稅人，除特殊說(shuō)明外，不考慮增值稅等相關(guān)稅費，不考慮提取盈余公積等因素。

　　要求：

　　根據上述資料，逐項判斷甲公司的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果不正確，編制相關(guān)的更正會(huì )計分錄。

　　『正確答案』

　　資料(1)，甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：對于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權，甲公司不應確認為自有資產(chǎn)。更正分錄如下：

　　借：累計攤銷(xiāo)　　　　　(1000/10/2)50

　　長(cháng)期待攤費用(預付賬款)　　　950

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　1000

　　資料(2)，甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：對于無(wú)法估計退貨率的商品銷(xiāo)售，企業(yè)應該在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認收入，在發(fā)出商品時(shí)不應確認收入。更正分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　100

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　 60

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　60

　　資料(3)，甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：在集團股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)(甲公司)沒(méi)有結算義務(wù)，因此應該作為權益結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理。更正分錄如下：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　 80

　　貸：資本公積　[(50-0-2)×1×9×4/24]72

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　資料(4)，甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：未發(fā)生退貨的情況下不能沖減銷(xiāo)售收入，應根據其未來(lái)現金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎上計提壞賬準備。更正分錄如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 300

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　151

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　 (351-200)151

　　資料(5)，甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：盡管甲公司多年來(lái)均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，進(jìn)而影響永續債利息的支付，對甲公司而言，該永續債并未形成支付現金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權，但是甲公司并沒(méi)有回購的合同義務(wù)，因此該永續債應整體被分類(lèi)為權益工具。更正分錄如下：

　　借：應付債券——面值　　　　　　10000

　　貸：其他權益工具　　　　　　　　　　　 10000

　　借：應付利息　　　　　　　　　　　800

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　(10000×8%)800

　　借：利潤分配　　　　　　　　　　　800

　　貸：應付股利　　　　　　　　　　　　　　 800

　　資料(6)，甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：企業(yè)應將該資產(chǎn)組劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)。按照其公允價(jià)值減去處置費用后的凈額=9500-100=9400(萬(wàn)元);賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元大于公允價(jià)值減去處置費用后的凈額9400萬(wàn)元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的持有待售資產(chǎn)減值準備=10000-9400=600(萬(wàn)元)。 更正分錄如下：

　　借：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　10000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　7000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　120

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　420

　　商譽(yù)減值準備　　　　　　　　　 60

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　 600

　　2.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。假定對于會(huì )計差錯，稅法允許調整應交所得稅。A公司2017年度財務(wù)會(huì )計報告于2×18年3月20日批準對外報出，2017年度的所得稅匯算清繳在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度發(fā)生或發(fā)現如下事項。

　　(1)A公司于2×15年1月1日起計提折舊的一臺管理用機器設備，原價(jià)為200萬(wàn)元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線(xiàn)法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2×18年1月1日起，A公司決定將原估計的使用年限改為7年，同時(shí)改按年數總和法計提折舊(本事項不考慮與稅法的差異)。

　　(2)A公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行后續計量，至2×18年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準備100萬(wàn)元。2×18年1月1日，A公司決定采用公允價(jià)值模式對出租的辦公樓進(jìn)行后續計量。該辦公樓于變更日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。假定2017年12月31日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。2×18年1月1日該辦公樓的計稅基礎為3760萬(wàn)元。2×18年12月31日，A公司根據當前市場(chǎng)上相同或相似辦公樓的市場(chǎng)價(jià)格估計該辦公樓的公允價(jià)值為3850萬(wàn)元。

　　(3)A公司2×18年1月1日發(fā)現其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產(chǎn)手續。該辦公樓已于2017年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產(chǎn)的手續。2017年6月30日該在建工程的科目余額為1000萬(wàn)元;2017年12月31日該在建工程的科目余額為1095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專(zhuān)門(mén)借款在2017年7月至12月期間發(fā)生的利息25萬(wàn)元，應計入管理費用的支出70萬(wàn)元。

　　該辦公樓竣工結算的建造成本為1000萬(wàn)元，A公司預計該辦公樓使用年限為50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)A公司利潤分享計劃規定：根據公司利潤情況，銷(xiāo)售部門(mén)的員工享有公司上年凈利潤3%的獎勵且在上一個(gè)年度期間為A公司提供的服務(wù)。A公司2×18年2月18日委托中國注冊會(huì )計師進(jìn)行審計的年度財務(wù)報表確認的凈利潤為10 000萬(wàn)元，2017年度銷(xiāo)售人員應獲得的獎勵款項為300萬(wàn)元，2×18年2月20日發(fā)放。A公司將獎勵款項300萬(wàn)元計入2×18年2月銷(xiāo)售費用。稅法規定該職工薪酬允許計入2017年應納稅所得額。

　　要求：

　　(1)判斷上述事項各屬于何種會(huì )計變更或差錯。

　　(2)根據上述事項編制2×18年相關(guān)的會(huì )計分錄，如果屬于會(huì )計估計變更，計算該變更對本年度留存收益的影響數。

　　『正確答案』

　　(1)事項一屬于會(huì )計估計變更，事項二屬于會(huì )計政策變更，事項三和事項四屬于前期重大會(huì )計差錯。

　　(2)事項一：

　　2×18年年末應編制的會(huì )計分錄如下：

　　借：管理費用　　　56

　　貸：累計折舊　　　56

　　此會(huì )計估計變更減少留存收益27[(56-20)×(1-25%)]萬(wàn)元，其中減少盈余公積2.7萬(wàn)元，減少未分配利潤24.3萬(wàn)元。

　　【思路點(diǎn)撥】會(huì )計估計變更不需要追溯調整，只需從2×18年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，至2017年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=200-200/10×3=140(萬(wàn)元)，變更后2×18年應計提的折舊額=140×4/10=56(萬(wàn)元)。

　　事項二：

　　A公司2×18年1月1日應編制的會(huì )計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　4000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　 240

　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　　　　　　 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　遞延所得稅負債　　　　　　　 [(3800-3760)×25%]10

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　(100×25%)25

　　盈余公積　　　　　　　　[(3800-3660)×75%×10%]10.5

　　利潤分配——未分配利潤　[(3800-3660)×75%×90%]94.5

　　投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　　　 200

　　2×18年12月31日，確定其公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　50

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　(3850-3800)50

　　事項三：

　　結轉固定資產(chǎn)并進(jìn)行2017年下半年應計提折舊的調整：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：以前年度損益調整——調整管理費用　　10

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 (1000/50/2)10

　　借：以前年度損益調整——調整財務(wù)費用　　25

　　——調整管理費用　　70

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　借：應交稅費——應交所得稅　(105×25%)26.25

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　　　26.25

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　78.75

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　78.75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 7.88

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 7.88

　　【思路點(diǎn)撥】企業(yè)應該于在建工程達到預定可使用狀態(tài)時(shí)轉入固定資產(chǎn)，并自下月開(kāi)始計提折舊，即使沒(méi)有進(jìn)行竣工決算，也需要結轉。

　　2×18年應計提的折舊金額=1000/50=20(萬(wàn)元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　20

　　事項四：對于企業(yè)的短期利潤分享計劃，企業(yè)應當在滿(mǎn)足相關(guān)條件時(shí)，確認應付職工薪酬并計入2017年提供的服務(wù)期間的銷(xiāo)售費用。更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整——銷(xiāo)售費用　　　　 300

　　貸：銷(xiāo)售費用　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：應交稅費——應交所得稅　　(300×25%)75

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用　　75

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 225

　　貸：以前年度損益調整　　　　　 (300-75)225

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　22.5

　　3.甲公司2017年度財務(wù)報告于2×18年3月31日批準對外報出。甲公司2017年度的所得稅匯算清繳日為2×18年3月31日，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。在2017年度的財務(wù)報告批準報出之前，財務(wù)人員發(fā)現甲公司有如下事項的會(huì )計處理不正確。

　　(1)甲公司于2017年1月1日取得A公司20%的股份并作為長(cháng)期股權投資。2017年12月31日對A公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，市場(chǎng)凈價(jià)為17000萬(wàn)元(假定不存在預計處置費用)，預計未來(lái)現金流量現值為19000萬(wàn)元。2017年12月31日，甲公司將長(cháng)期股權投資的可收回金額確認為17000萬(wàn)元。甲公司不準備長(cháng)期持有該項投資。其會(huì )計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 3000

　　貸：長(cháng)期股權投資減值準備——A公司　　　 3000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 (3000×25%)750

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　 750

　　(2)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，共計1800萬(wàn)股。因B公司欠甲公司3000萬(wàn)元貨款，逾期未償還，甲公司于2017年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達民事裁定書(shū)同意上述申請。

　　甲公司于9月30日對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2017年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款，甲公司調整了應交所得稅。

　　甲公司于2017年12月31日進(jìn)行的會(huì )計處理如下：

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　　　 3000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　3000

　　(3)2×18年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×18年1月20日發(fā)生火災，大部分設備和廠(chǎng)房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無(wú)法退還甲公司預付的購貨款200萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。

　　甲公司將預付賬款按200萬(wàn)元全額計提壞賬準備。甲公司的會(huì )計處理如下：

　　借：以前年度損益調整—調整資產(chǎn)減值損失　200

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 50

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　50

　　與此同時(shí)對2017年度會(huì )計報表有關(guān)項目進(jìn)行了調整。

　　(4)甲公司2017年1月1日用銀行存款1000萬(wàn)元購入C公司股份的25%，并對C公司具有重大影響，甲公司對C公司的投資采用成本法核算。C公司2017年1月1日的所有者權益賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元，其差額300萬(wàn)元為存貨評估增值;甲公司2017年12月1日向C公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，價(jià)款為200萬(wàn)元，成本為130萬(wàn)元，C公司購入后作為固定資產(chǎn)核算，當月未計提折舊，此外當年末C公司評估增值的存貨已經(jīng)對外銷(xiāo)售50%。C公司2017年度實(shí)現凈利潤900萬(wàn)元。甲公司準備長(cháng)期持有該股權投資。

　　甲公司2017年1月1日的會(huì )計處理如下：

　　借：長(cháng)期股權投資——C公司　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2017年甲公司對C公司的投資未進(jìn)行其他會(huì )計處理。

　　(5)甲公司對上述各項交易或事項均已確認暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　假定公司發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預計在未來(lái)3年內能夠轉回，長(cháng)期股權投資期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計價(jià)。公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均作為暫時(shí)性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)對甲公司上述不正確的會(huì )計處理做出調整分錄，涉及對“利潤分配—未分配利潤”及“盈余公積”調整的，合并一筆分錄進(jìn)行調整。

　　(2)將上述調整對會(huì )計報表的影響數填入下表(單位：萬(wàn)元，調增以“+”號表示，調減以“-”號表示)略。

　　『正確答案』

　　(1)①可收回金額應按19000萬(wàn)元確認，應計提長(cháng)期股權投資減值準備的金額=20000-19000=1000(萬(wàn)元)。

　　借：長(cháng)期股權投資減值準備——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：以前年度損益調整——調整資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：以前年度損益調整——調整2017年所得稅費用　　　　　　(2000×25%)500

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　�、谄髽I(yè)只有基本確定可以收到賠償款時(shí)才可將或有事項涉及的應收金額確認為一項資產(chǎn)。

　　借：以前年度損益調整——調整2017年營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　 (3000×25%)750

　　貸：以前年度損益調整——調整2017年所得稅費用　　　　　　　　　　　　　750

　�、蹖儆诜钦{整事項，不能調整報告年度的會(huì )計報表。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：以前年度損益調整——調整資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：以前年度損益調整——調整2017年所得稅費用　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　�、芗坠�司對C公司的投資應按照權益法進(jìn)行核算。

　　借：長(cháng)期股權投資——C公司(損益調整)　 [(900-300×50%-70)×25%]170

　　貸：以前年度損益調整——調整投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　�、菡{整2017年利潤分配和盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　430

　　以前年度損益調整——調整投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　170

　　——調整資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 2200

　　——調整2017年所得稅費用　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：以前年度損益調整—調整2017年營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　 3000

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (430×15%)64.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64.5

　　(2)2017年度會(huì )計報表項目調整表如下表所示(單位：萬(wàn)元)。略

　　4.甲公司2017年度財務(wù)報表于2×18年3月28日對外報出，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。該公司2×18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會(huì )計處理如下：

　　(1)甲公司于2×18年4月20日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款10000萬(wàn)元，并將該事項作為會(huì )計差錯追溯調整了2017年度財務(wù)報表。

　　甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于2×16年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款9000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔連帶保證責任。2017年11月，乙公司無(wú)法償還到期借款。2017年12月31日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。按當時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計，甲公司認為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息10000萬(wàn)元。為此，甲公司在其2017年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。

　　2×18年4月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙公司無(wú)法拍賣(mài)。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。2×18年4月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。甲公司于2×18年4月20日進(jìn)行會(huì )計處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　 10000

　　貸：其他應付款　　　　　　　10000

　　借：利潤分配—未分配利潤　9000

　　盈余公積　　　　　　　1000

　　貸：以前年度損益調整　　　　10000

　　(2)2×18年4月20日，甲公司收到當地稅務(wù)部門(mén)返還其2017年度已交增值稅稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅款項2000萬(wàn)元。甲公司在對外提供2017年度財務(wù)報表時(shí)，因無(wú)法預計增值稅稅負是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了增值稅。稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為2017年的增值稅款項，為此，甲公司追溯調整了已對外報出的2017年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。甲公司4月20日進(jìn)行會(huì )計處理如下：

　　借：其他應收款　　　　　　2000

　　貸：以前年度損益調整　　　　 2000

　　借：以前年度損益調整　　　2000

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　 1800

　　盈余公積　　　　　　　　　200

　　(3)2×18年7月，甲公司一項未決訴訟結案，法院判定甲公司承擔損失賠償責任3000萬(wàn)元。該訴訟事項源于2017年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制2017年財務(wù)報表期間，甲公司曾在法院的調解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向對方賠償1000萬(wàn)元，甲公司據此在2017年確認預計負債1000萬(wàn)元。2×18年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調解決定不合理，不再承認原初步和解相關(guān)事項，向法院請求繼續原法律程序。因實(shí)際結案時(shí)需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于2×18年進(jìn)行了以下會(huì )計處理：

　　借：以前年度損益調整　　　2000

　　貸：預計負債　　　　　　　　 2000

　　借：盈余公積　　　　　　　 200

　　利潤分配—未分配利潤　1800

　　貸：以前年度損益調整　　　　 2000

　　要求：

　　根據上述資料，逐項判斷甲公司的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì )計處理不正確，編制相關(guān)的更正會(huì )計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：2×18年4月20日法院判決甲公司承擔連帶擔保責任時(shí)，甲公司2017年度的財務(wù)報表已經(jīng)對外報出，就支付的賠償款10000萬(wàn)元不能再追溯調整2017年度的財務(wù)報表，應計入發(fā)生當期損益。更正分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　 10000

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　 9000

　　盈余公積　　　　　　　　 1000

　　(2)甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：企業(yè)收到的增值稅返還屬于政府補助，應按《政府補助》準則的規定處理。在實(shí)際收到增值稅返還時(shí)，直接計入當期其他收益，不應追溯調整報告年度財務(wù)報表項目。更正分錄：

　　借：利潤分配—未分配利潤　1800

　　盈余公積　　　　　　　 200

　　貸：其他收益　　　　　　　　 2000

　　(3)甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：甲公司在編制2017年財務(wù)報表時(shí)，按照當時(shí)初步和解意向確認1000萬(wàn)元預計負債不存在會(huì )計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發(fā)生當期損益，不應追溯調整。更正分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　2000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　200

　　利潤分配—未分配利潤　　 1800

　　5.甲公司屬于增值稅一般納稅人，內審人員在對其2×18年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，關(guān)注到甲公司對前期財務(wù)報表進(jìn)行了追溯調整，具體情況如下：

　　(1)甲公司2017年1月1日開(kāi)始進(jìn)行某項新技術(shù)的研發(fā)，截至2017年12月31日，累計發(fā)生研究支出1000萬(wàn)元(已計入當期損益)。截至2×18年12月31日，上半年和下半年分別發(fā)生開(kāi)發(fā)支出1000萬(wàn)元(已計入當期損益)。

　　內審人員在審計時(shí)分析認為2×18年7月1日前技術(shù)尚不成熟，開(kāi)發(fā)支出應計入當期損益;但2×18年7月1日后相關(guān)技術(shù)的開(kāi)發(fā)取得重大突破，因此判斷已經(jīng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。所以甲公司將本年發(fā)生的原計入管理費用的研發(fā)支出2000萬(wàn)元全部轉入“開(kāi)發(fā)支出”項目，并對2017年已費用化的研究和開(kāi)發(fā)支出1000萬(wàn)元進(jìn)行了追溯調整，相關(guān)會(huì )計處理如下：

　　借：研發(fā)支出—資本化支出　3000

　　貸：以前年度損益調整　　　　 1000

　　管理費用　　　　　　　　 2000

　　(2)2017年7月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為5000萬(wàn)元，增值稅款為850萬(wàn)元，并于當日取得乙公司轉賬支付的5850萬(wàn)元價(jià)款，產(chǎn)品成本為3000萬(wàn)元。銷(xiāo)售合同中還約定：2×18年6月30日甲公司按5500萬(wàn)元的不含增值稅價(jià)格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品未來(lái)的收益與風(fēng)險。在編制2017年財務(wù)報表時(shí)，甲公司將上述交易確認了銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，并結轉銷(xiāo)售成本3000萬(wàn)元。2×18年6月30日，甲公司按約定支付回購價(jià)款5500萬(wàn)元和增值稅款935萬(wàn)元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但尚未進(jìn)行會(huì )計處理。

　　內審人員重新審閱相關(guān)合同，認為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押借款，上年度不應作為銷(xiāo)售處理，相關(guān)會(huì )計處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　 5000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　5000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 3000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　3000

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　 5000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　500

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)　935

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　6435

　　(3)甲公司2017年度因合同糾紛被起訴。在編制2017年度財務(wù)報表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬(wàn)元確認了預計負債。2×18年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬(wàn)元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據此，甲公司相關(guān)會(huì )計處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　　　50

　　預計負債　　　　　　　 100

　　貸：其他應付款　　　　　　　 150

　　不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響，以及以前年度損益調整結轉的會(huì )計處理。

　　要求：根據資料(1)至(3)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;對于不正確的事項，編制更正有關(guān)會(huì )計處理的調整分錄。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司對事項(1)的會(huì )計處理不正確。

　　理由：2×18年7月1日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿(mǎn)足，應予以費用化，不需要調整;2×18年7月1日之后在滿(mǎn)足資本化時(shí)研發(fā)支出應予以資本化。調整分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　1000

　　以前年度損益調整　　　1000

　　貸：研發(fā)支出—資本化支出　　2000

　　(2)甲公司對事項(2)的會(huì )計處理不正確。

　　理由：甲公司將上年處理作為會(huì )計差錯予以更正是正確的，但關(guān)于融資費用的處理不正確，不應將融資費用全部計入2×18年度，應在2017年度與2×18年度之間進(jìn)行分攤。調整分錄：

　　借：以前年度損益調整　　　 250

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　 250

　　(3)甲公司對事項(3)的會(huì )計處理不正確。

　　理由：上年度對訴訟事項的預計負債是基于編制上年度財務(wù)報表時(shí)的情形作出的最佳估計，在沒(méi)有明確證據表明上年度會(huì )計處理構成會(huì )計差錯的情況下，實(shí)際判決與原預計之間的差額應計入當期損益。調整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調整　　　　　50

　　注冊會(huì )計師考試試題 6

　　2018年注冊會(huì )計師《會(huì )計》考試精選試題及答案八

　　一、單項選擇題

　　1.導致權責發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預提、攤銷(xiāo)等會(huì )計處理方法的運用的基本前提或原則是(　)。

　　A.謹慎性原則

　　B.歷史成本原則

　　C.會(huì )計分期

　　D.貨幣計量

　　2.上市公司的下列行為中，違背會(huì )計核算可比性原則的有( )。

　　A.鑒于當期現金狀況不佳，將原來(lái)采用的現金股利分配政策改為分配股票股利

　　B.根據國家統一的會(huì )計制度的要求，從本期開(kāi)始對長(cháng)期股權投資提取減值準備

　　C.鑒于本期經(jīng)營(yíng)狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數總和法改為直線(xiàn)法

　　D.上期提取甲股票投資跌價(jià)損失準備5000元，鑒于股市行情下跌，本期提取10000元

　　3.下列支出中計入當期營(yíng)業(yè)利潤范圍的.是( )。

　　A.購入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的保險費

　　B.購入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運雜費

　　C.固定資產(chǎn)日常修理費用

　　D.購入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的安裝費用

　　4.企業(yè)將融資租入的設備作為固定資產(chǎn)核算，所體現的會(huì )計核算一般原則是( )。

　　A.可比性

　　B.謹慎性

　　C.實(shí)質(zhì)重于形式

　　D.重要性

　　5.下列各項中，能夠引起負債和所有者權益同時(shí)變動(dòng)的是( )。

　　A.計提應付債券的利息費用

　　B.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到現金股利

　　C.計提固定資產(chǎn)減值準備

　　D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值

　　6.下列各項中，不符合資產(chǎn)會(huì )計要素定義的是( )。

　　A. 委托代銷(xiāo)商品

　　B.委托加工物資

　　C.待處理財產(chǎn)損失

　　D.尚待加工的半成品

　　7.下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會(huì )引起公司股東權益增減變動(dòng)的是( )。

　　A.用資本公積金轉增股本

　　B.向投資者分配股票股利

　　C.向投資者分配現金股利

　　D.用盈余公積彌補虧損

　　8.某企業(yè)發(fā)生的下列各項業(yè)務(wù)，不影響其營(yíng)業(yè)利潤的是( )。

　　A.銷(xiāo)售材料的收入

　　B.存貨跌價(jià)損失

　　C.出租無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款收入

　　D.處置固定資產(chǎn)凈損失

　　9.下列各項中，能夠引起資產(chǎn)總額和所有者權益總額同時(shí)變動(dòng)的是( )。

　　A.根據經(jīng)過(guò)批準的利潤分配方案向股東實(shí)際發(fā)放現金股利

　　B.為企業(yè)福利部門(mén)購置醫療設備一臺

　　C.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現金清償債務(wù)

　　D.按規定將應付可轉換公司債券轉換成股份

　　10.下列業(yè)務(wù)的核算中,體現會(huì )計信息質(zhì)量實(shí)質(zhì)重于形式要求的是( )。

　　A.計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備

　　B.應收票據貼現

　　C.售后回租

　　D.債務(wù)重組

　　注冊會(huì )計師考試試題 7

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案十

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司集團擁有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集團擬出售其持有的部分長(cháng)期股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類(lèi)別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì )計處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司擬出售A公司全部股權，甲公司在個(gè)別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別

　　B.甲公司擬出售B公司70%的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響。甲公司應當個(gè)別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別

　　C.甲公司擬出售C公司10%的股權，仍然擁有對子公司的控制權，甲公司應當個(gè)別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別

　　D.甲公司擬出售D公司5%的股權，仍然擁有對子公司的控制權，不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類(lèi)別

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于甲公司仍然擁有對子公司的控制權，該長(cháng)期股權投資并不是“主要通過(guò)出售而非持續使用以收回其賬面價(jià)值”的，因此不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類(lèi)別。

　　2.A公司集團擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集團擬出售其持有的部分長(cháng)期股權投資或股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類(lèi)別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì )計處理表述不正確的是(　)。

　　A.A公司擁有甲公司60%的股權，擬出售40%的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響，A公司應當在個(gè)別財務(wù)報表中將擁有的子公司60%的股權劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別

　　B.A公司擁有乙合營(yíng)企業(yè)40%的股權，擬出售35%的股權，A公司持有剩余的5%的股權，且對被投資方不具有重大影響，A公司應將擬出售的35%股權劃分為持有待售類(lèi)別，不再按權益法核算，剩余5%的股權在前述35%的股權處置前，應當采用權益法進(jìn)行會(huì )計處理，在前述35%的股權處置后，應當按照金融工具確認和計量準則的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理

　　C.A企業(yè)集團擁有丙聯(lián)營(yíng)企業(yè)20%的股權，擬出售15%的股權，A公司持有剩余的5%的股權，且對被投資方不具有共同控制或重大影響，A公司應當將擬出售的15%股權劃分為持有待售類(lèi)別，不再按權益法核算，剩余5%的股權在前述15%的股權處置前，應當采用權益法進(jìn)行會(huì )計處理，在前述15%的股權處置后，應當按照金融工具確認和計量準則的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理

　　D.A企業(yè)集團擁有丁企業(yè)5%的股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，擬出售4%的股權，A公司持有剩余的1%的股權，A公司應當將擬出售的4%股權劃分為持有待售類(lèi)別，不再按金融資產(chǎn)核算，剩余1%的股權在前述4%的股權處置前，應當按照金融資產(chǎn)相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理，在前述4%的股權處置后，應當繼續按照金融工具確認和計量準則的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理

　　『正確答案』D

　　『答案解析』持有待售類(lèi)別包括非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不包括流動(dòng)資產(chǎn)。

　　3.2017年12月，鑒于相關(guān)產(chǎn)品需求不旺，A公司董事會(huì )通過(guò)了如下決議：

　　(1)決定將其持有的甲生產(chǎn)設備暫停使用并進(jìn)行封存，待相關(guān)產(chǎn)品市場(chǎng)需求轉旺時(shí)再啟用。該設備的原價(jià)為5000萬(wàn)元，至董事會(huì )作出該項決議時(shí)已計提折舊2000萬(wàn)元，未計提減值準備。

　　(2)決定將其持有的乙生產(chǎn)設備出售，并于當日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設備以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給獨立第三方，預計出售過(guò)程中將發(fā)生的出售費用為50萬(wàn)元。該設備的原價(jià)為1000萬(wàn)元，至董事會(huì )決議出售時(shí)已計提折舊200萬(wàn)元，未計提減值準備。至2017年12月31日，該設備出售尚未完成，但A公司預計將于2×18年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于A(yíng)公司上述設備的表述中，正確的是(　)。

　　A.甲設備被封存后，應暫停折舊

　　B.應在2017年年末資產(chǎn)負債表中將甲設備以3000萬(wàn)元的金額列報為持有待售資產(chǎn)

　　C.應在2017年年末對乙設備計提減值準備350萬(wàn)元

　　D.乙設備在2017年年末資產(chǎn)負債表中應以800萬(wàn)元的金額列報為持有待售資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)應繼續計提折舊，折舊金額計入管理費用等。選項B，對于暫時(shí)停止使用的非流動(dòng)資產(chǎn)，不應當將其劃分為持有待售類(lèi)別。選項CD，A公司應將乙生產(chǎn)設備劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，其公允價(jià)值減去處置費用后的凈額=500-50=450(萬(wàn)元);賬面價(jià)值為800萬(wàn)元(1000-200)大于調整后的預計凈殘值450萬(wàn)元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的減值準備=800-450=350(萬(wàn)元)。在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示450萬(wàn)元。

　　4.2017年10月12日，A公司董事會(huì )作出決議，決定從B公司購入一項大型工程設備W，并計劃將其轉售給另一客戶(hù)C公司，該項工程設備已被使用3年，預計尚可使用10年。2017年10月20日，A公司實(shí)際購入該項W工程設備。同時(shí)，A公司與C公司就轉售該項W工程設備而開(kāi)展的相關(guān)談判已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，預計雙方很可能在1個(gè)月內簽訂不可撤銷(xiāo)的設備轉售合同，并將在1年內將該設備轉售給C公司。不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.A公司應將取得的W工程設備確認為庫存商品

　　B.A公司應從2017年11月份開(kāi)始對W工程設備計提折舊

　　C.A公司應在2017年10月20日將W工程設備確認為持有待售資產(chǎn)

　　D.A公司應在購入W工程設備時(shí)先將其確認為固定資產(chǎn)，然后在與C公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同時(shí)將其轉入持有待售資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)專(zhuān)為轉售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿(mǎn)足“預計出售將在一年內完成”的規定條件，且短期(通常為3個(gè)月)內很可能滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別的其他劃分條件的，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類(lèi)別，選項C正確。

　　5.下列各項有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計量，表述不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提持有待售資產(chǎn)減值準備

　　B.對于取得日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應當在初始計量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計量金額和公允價(jià)值減去出售費用后的凈額，以?xún)烧呤氲陀嬃�。除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應當計入當期損益

　　C.對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，應當先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據處置組中適用本準則計量規定的各項非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值

　　D.劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，劃分為持有待售類(lèi)別前確認的`資產(chǎn)減值損失不得轉回，劃分為持有待售時(shí)計提的減值金額可以轉回。

　　6.2017年4月25日，A公司董事會(huì )決議處置一棟辦公樓。2017年6月30日，A公司與B公司就該棟辦公樓簽訂了一項轉讓協(xié)議，協(xié)議約定：A公司應于協(xié)議簽訂后1年內將該棟辦公樓轉讓給B公司，售價(jià)為500萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定，如果A公司向B公司實(shí)際轉讓該棟辦公樓時(shí)，該棟辦公樓所在地的房?jì)r(jià)上漲幅度超過(guò)30%時(shí)，B公司應向A公司多付150萬(wàn)元的對價(jià)。如果一方取消合同，需向另一方支付違約金100萬(wàn)元。2017年6月30日，該棟辦公樓的原價(jià)為900萬(wàn)元，已計提折舊200萬(wàn)元，已計提減值準備100萬(wàn)元

　　2017年下半年，該棟辦公樓所在地的房?jì)r(jià)普遍出現了35%以上的漲幅。2017年12月31日，A公司和B公司經(jīng)過(guò)協(xié)商后，一致同意將該棟辦公樓的售價(jià)修改為650萬(wàn)元。截至2017年12月31日，A公司尚未將該棟辦公樓出售給B公司。不考慮其他因素，下列說(shuō)法中不正確的是(　)。

　　A.A公司應在2017年6月30日計提減值準備100萬(wàn)元，并計入持有待售資產(chǎn)減值準備

　　B.A公司應在2017年6月30日資產(chǎn)負債表中列示持有待售資產(chǎn)500萬(wàn)元

　　C.A公司應在2017年12月31日轉回減值準備150萬(wàn)元

　　D.A公司應在2017年12月31日資產(chǎn)負債表中列示持有待售資產(chǎn)600萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司的相關(guān)會(huì )計分錄如下：

　　(1)2017年6月30日首次將非流動(dòng)資產(chǎn)劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)相關(guān)會(huì )計分錄。

　　借：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　600

　　累計折舊　　　　　　　　　200

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　900

　　(2)2017年6月30日

　�、儋~面價(jià)值=600(萬(wàn)元)

　�、诠�允價(jià)值減去出售費用后的凈額=500(萬(wàn)元)

　�、塾嬏岢钟写�售資產(chǎn)減值損失=100(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　100

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備　　　　100

　　(3)2017年12月31日：

　�、儋~面價(jià)值=600(萬(wàn)元)

　�、诠�允價(jià)值減去出售費用后的凈額=650(萬(wàn)元)

　�、坜D回持有待售資產(chǎn)減值損失=100(萬(wàn)元)

　　借：持有待售資產(chǎn)減值準備　　　100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　100

　　7.2017年12月31日，A公司將一組資產(chǎn)劃分為持有待售處置組，該組資產(chǎn)包含一條生產(chǎn)線(xiàn)、一棟廠(chǎng)房和一項土地使用權。首次將該處置組劃分為持有待售類(lèi)別前資料如下：生產(chǎn)線(xiàn)的原價(jià)為400萬(wàn)元，已計提折舊50萬(wàn)元(包含本月計提折舊)，已計提固定資產(chǎn)減值準備50萬(wàn)元(即全部為本月計提減值準備);廠(chǎng)房的原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計提折舊500萬(wàn)元(包含本月計提折舊);土地使用權的原價(jià)為700萬(wàn)元，已計提攤銷(xiāo)350萬(wàn)元(包含本月計提攤銷(xiāo))。該組資產(chǎn)的售價(jià)850萬(wàn)元，相關(guān)出售費用為45萬(wàn)元。

　　不考慮其他因素，則A公司在2017年12月31日對該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線(xiàn)應計提的資產(chǎn)減值損失金額為(　)。

　　A.90萬(wàn)元　　B.345萬(wàn)元　　C.100萬(wàn)元　　D.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該處置組的賬面價(jià)值=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(萬(wàn)元)

　　公允價(jià)值減去出售費用后的凈額=850-45=805(萬(wàn)元)

　　該處置組應計提的資產(chǎn)減值損失=1150-805=345(萬(wàn)元)

　　因此，該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線(xiàn)應計提的資產(chǎn)減值損失=345×(300/1150)=90(萬(wàn)元)

　　二、多項選擇題

　　1.2×16年9月末，甲公司董事會(huì )通過(guò)一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設備對外出售。該設備為甲公司于2×14年7月購入，原價(jià)為6000萬(wàn)元，預計使用10年，預計凈殘值為零，至董事會(huì )決議出售時(shí)已計提折舊1350萬(wàn)元，未計提減值準備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設備以4100萬(wàn)元的價(jià)格出售給獨立第三方，預計出售過(guò)程中將發(fā)生的處置費用為100萬(wàn)元。至2×16年12月31日，該設備出售尚未完成，但甲公司預計將于2017年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司因設備對其財務(wù)報表影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲公司2×16年末因持有該設備應計提650萬(wàn)元減值準備

　　B.該設備在2×16年末資產(chǎn)負債表中應以4000萬(wàn)元的金額列報為流動(dòng)資產(chǎn)

　　C.甲公司2×16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認4100萬(wàn)元應收款

　　D.甲公司2×16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認營(yíng)業(yè)外收入650萬(wàn)元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』企業(yè)應將該設備劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，其公允價(jià)值減去處置費用后的凈額=4100-100=4000(萬(wàn)元);賬面價(jià)值為4650萬(wàn)元(6000-1350)大于調整后的預計凈殘值4000萬(wàn)元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的減值準備=4650-4000=650(萬(wàn)元)。應該在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示4000萬(wàn)元。

　　2.不考慮其他因素，下列各項中不應劃分為持有待售資產(chǎn)的有(　)。

　　A.擬于近期出售的以公允價(jià)值計量且變動(dòng)計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)

　　B.已簽訂不可撤銷(xiāo)轉讓合同、采用成本模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)

　　C.董事會(huì )已作出決議將出售的固定資產(chǎn)，但目前尚未找到意向購買(mǎi)者

　　D.董事會(huì )已作出決議將予以報廢的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項D，企業(yè)不應當將擬結束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別。

　　3.下列有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類(lèi)，表述正確的有(　)。

　　A.企業(yè)主要通過(guò)出售(包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換)而非持續使用一項非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應當將其劃分為持有待售類(lèi)別

　　B.企業(yè)專(zhuān)為轉售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿(mǎn)足“預計出售將在一年內完成”的規定條件，且短期(通常為3個(gè)月)內很可能滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別的其他劃分條件的，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類(lèi)別

　　C.因企業(yè)無(wú)法控制的下列原因之一，導致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內完成，且有充分證據表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應當繼續將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別

　　D.企業(yè)因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司控制權的，如果出售后企業(yè)保留部分權益性投資，在母公司個(gè)別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中不應將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，無(wú)論出售后企業(yè)是否保留部分權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別。

　　4.下列有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計量，表述正確的有(　)。

　　A.后續資產(chǎn)負債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類(lèi)別后適用第42號準則計量規定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益

　　B.已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值，以及非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類(lèi)別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回

　　C.劃分為持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失后續轉回金額，應當根據處置組中除商譽(yù)外各項非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例增加其賬面價(jià)值

　　D.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)不應計提折舊或攤銷(xiāo)，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用不應當繼續予以確認

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應當繼續予以確認。

　　5.下列關(guān)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計量、終止確認和列報，表述正確的有(　)。

　　A.非流動(dòng)資產(chǎn)因不再滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別的劃分條件而不再繼續劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)，應當按照以下兩者孰低計量：劃分為持有待售類(lèi)別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類(lèi)別情況下本應確認的折舊、攤銷(xiāo)或減值等進(jìn)行調整后的金額;可收回金額

　　B.企業(yè)終止確認持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益

　　C.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中區別于其他資產(chǎn)單獨列示持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區別于其他負債單獨列示持有待售的處置組中的負債

　　D.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中的負債不應當相互抵銷(xiāo)，應當分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負債列示

　　『正確答案』ABCD

　　三、綜合題

　　1.甲公司2×17有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2017年3月1日，甲公司購入A公司全部股權，支付價(jià)款8 000萬(wàn)元。購入該股權之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入A公司將在一年內將其出售給中興公司,A公司在當前狀況下即可立即出售。預計甲公司還將為出售該A公司支付60萬(wàn)元的出售費用。甲公司與中興公司計劃于2017年3月31日簽署股權轉讓合同，甲公司與中興公司初步議定股權轉讓價(jià)格為8100萬(wàn)元。

　　(2)2017年3月31日，甲公司與中興公司簽訂合同，轉讓所持有A公司的全部股權，轉讓價(jià)格為8035萬(wàn)元，甲公司預計還將支付出售費用調整為40萬(wàn)元。

　　(3)2017年6月25日，甲公司為轉讓A公司的股權實(shí)際支付律師費25萬(wàn)元。

　　(4)2017年6月29日，甲公司完成對A公司的股權轉讓?zhuān)�收到價(jià)款8035萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，說(shuō)明甲公司取得的A公司全部股權的會(huì )計處理方法，編制2017年3月1日甲公司取得的A公司股權的會(huì )計分錄。

　　甲公司是專(zhuān)為轉售而取得的A公司，應劃分持有待售資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行會(huì )計處理。其在不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計量金額應當為8000萬(wàn)元，當日公允價(jià)值減去出售費用后的凈額為8040萬(wàn)元(8100-60)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長(cháng)期股權投資　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(2)根據資料(2)，判斷2017年3月31日重新計量持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)(長(cháng)期股權投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準備，如果計提編制其會(huì )計分錄。

　　2017年3月31日，甲公司持有的A公司股權公允價(jià)值減去出售費用后的凈額為7995萬(wàn)元(8035-40)，賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，以二者孰低計量。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　5(8000-7995)

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——長(cháng)期股權投資　　　　5

　　(3)根據資料(3)，編制2017年6月25日甲公司為轉讓A公司的股權支付律師費

　　借：投資收益　　25

　　貸：銀行存款　　25

　　(4)根據資料(4)，編制甲公司2017年6月29日終止確認持有待售資產(chǎn)的會(huì )計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 8035

　　持有待售資產(chǎn)減值準備——長(cháng)期股權投資　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長(cháng)期股權投資　　　　8000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2.乙公司2×17有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2017年8月6日，乙公司購入B公司全部股權，支付價(jià)款2400萬(wàn)元。購入該股權之前，乙公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入B公司將在一年內將其出售給華為公司,B公司在當前狀況下即可立即出售。預計乙公司還將為出售該B公司支付18萬(wàn)元的出售費用。乙公司與華為公司計劃于2017年8月31日簽署股權轉讓合同，乙公司尚未與華為公司議定轉讓價(jià)格，購買(mǎi)日股權公允價(jià)值與支付價(jià)款一致。

　　(2)2017年8月31日，乙公司與華為公司簽訂合同，轉讓所持有B公司的全部股權，轉讓價(jià)格為2410萬(wàn)元，乙公司預計還將支付出售費用調整為12萬(wàn)元。

　　(3)2017年9月25日，乙公司為轉讓B公司的股權支付律師費7.5萬(wàn)元。

　　(4)2017年9月29日，乙公司完成對B公司的股權轉讓?zhuān)�收到價(jià)款2410萬(wàn)元。

　　【答案】

　　(1)根據資料(1)，說(shuō)明乙公司取得的B公司全部股權的會(huì )計處理方法，編制2017年8月6日乙公司取得的B公司的會(huì )計分錄。

　　B公司是專(zhuān)為轉售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計量金額為2400萬(wàn)元，當日公允價(jià)值減去出售費用后的凈額為2382萬(wàn)元(2400-18)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長(cháng)期股權投資 　2382

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 2400

　　(2)根據資料(2)，判斷2017年8月31日重新計量持有待售資產(chǎn)(長(cháng)期股權投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準備，如果計提編制其會(huì )計分錄。

　　2017年8月31日，乙公司持有的B公司股權的公允價(jià)值減去出售費用后的凈額為2 398(2410-12)萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2382萬(wàn)元，以二者孰低計量，乙公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)根據資料(3)，編制2017年9月25日，乙公司為轉讓B公司的股權支付律師費7.5萬(wàn)元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)根據資料(4)，編制2017年9月29日終止確認持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì )計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2410

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長(cháng)期股權投資　　2 382

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 28

　　3.甲公司的一個(gè)專(zhuān)設銷(xiāo)售機構擁有一個(gè)銷(xiāo)售門(mén)店。2017年6月15日甲公司與乙公司簽訂轉讓協(xié)議，將該銷(xiāo)售門(mén)店整體轉讓?zhuān)�但保留員工，假定該處置組不構成一項業(yè)務(wù)，初步轉讓價(jià)格為1900萬(wàn)元。同時(shí)轉讓協(xié)議還約定，對于銷(xiāo)售門(mén)店2017年6月10日購買(mǎi)的一項作為其他債權投資核算的債務(wù)工具投資，其轉讓價(jià)格以轉讓完成當日市場(chǎng)報價(jià)為準。假設該銷(xiāo)售機構滿(mǎn)足劃分為持有待售類(lèi)別的條件，但不符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。

　　(1)該銷(xiāo)售門(mén)店在2017年6月15日的相關(guān)科目余額(持有待售會(huì )計處理前)(單位：萬(wàn)元)。

　　銷(xiāo)售機構的相關(guān)科目余額

　　續表

　　該處置組在劃分為持有待售前的賬面價(jià)值2216萬(wàn)元(3510-1294)，至2017年6月15日，固定資產(chǎn)還應當計提折舊5萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)還應當計提攤銷(xiāo)1萬(wàn)元，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均用于管理用途。2017年6月15日，其他債權投資公允價(jià)值降至360萬(wàn)元，固定資產(chǎn)可收回金額降至1020萬(wàn)元。

　　(2)2017年6月15日，該銷(xiāo)售機構的公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，甲公司預計為轉讓該銷(xiāo)售機構還需支付律師等咨詢(xún)費共計70萬(wàn)元。假設甲公司不存在其他持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不考慮所得稅影響。

　　(3)2017年6月30日，該銷(xiāo)售機構尚未完成轉讓?zhuān)�甲公司作為其他債權投資核算的債券投資的市場(chǎng)報價(jià)上升至370萬(wàn)元。假設其他資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有變化。乙公司在對銷(xiāo)售機構進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)項一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預計修理費用為5萬(wàn)元，甲公司還將律師和注冊會(huì )計師咨詢(xún)費預計金額調整至40萬(wàn)元。當日門(mén)店處置組整體的公允價(jià)值為1910萬(wàn)元。

　　(4)2017年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分價(jià)款1000萬(wàn)元，2017年9月19日，該銷(xiāo)售門(mén)店完成轉讓?zhuān)�甲公司以銀行存款分別支付維修費用5萬(wàn)元和律師咨詢(xún)費等37萬(wàn)元。當日甲公司作為其他債權投資核算的債券投資市場(chǎng)報價(jià)為374萬(wàn)元，乙公司以銀行存款支付剩余轉讓價(jià)款914萬(wàn)元(此價(jià)款已考慮了其他債權投資在轉讓完成當日的市場(chǎng)報價(jià)因素)。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　要求：

　　(1)根據資料(1)編制2017年6月15日，甲公司首次將該處置組劃分為持有待售類(lèi)別前相關(guān)會(huì )計分錄。

　�、�2017年6月15日，甲公司在將該處置組首次劃分為持有待售類(lèi)別前，首先應當按照適用的會(huì )計準則計量各項資產(chǎn)和負債的賬面價(jià)值：

　　借：管理費用　　　　　　 6

　　貸：累計折舊　　　　　　 5

　　累計攤銷(xiāo)　　　　　　 1

　　借：其他綜合收益　　　　20(360-380=-20)

　　貸：其他債權投資　　　　20

　　固定資產(chǎn)減值準備=賬面價(jià)值1050(1100-30-15-5)-可收回金額1020=30(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　30

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　30

　�、诰幹�2017年6月15日，甲公司將該銷(xiāo)售門(mén)店處置組劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)，其賬務(wù)處理如下：

　　借：持有待售資產(chǎn)——庫存現金　　　310

　　——應收賬款　　　270

　　——庫存商品　　　300

　　——其他債權投資　360

　　——固定資產(chǎn)　　 1020(可收回金額)

　　——無(wú)形資產(chǎn)　　　930(950-14-5-1)

　　——商譽(yù)　　　　　200

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　 10

　　存貨跌價(jià)準備　　　　　　　　　100

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　 45(15+30)

　　累計折舊　　　　　　　　　　　 35(30+5)

　　累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　 15(14+1)

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——壞賬準備　　　　 10

　　——存貨跌價(jià)準備　　100

　　庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　310

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　其他債權投資　　　　　　　　　　　　　　360

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 9500

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　1 900

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　1120

　　貸：持有待售負債——應付賬款　　　　　　　 1120

　　(2)根據資料(2)，計算2017年6月15日，銷(xiāo)售門(mén)店處置組劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)計提的持有待售資產(chǎn)減值準備，并編制計提資產(chǎn)減值的相關(guān)會(huì )計分錄。

　�、賱澐譃槌钟写�售類(lèi)別時(shí)賬面價(jià)值

　　=3280-1120=2 160(萬(wàn)元)

　�、趧澐譃槌钟写�售類(lèi)別時(shí)公允價(jià)值減去出費用后的凈額

　　=1 900-70=1830(萬(wàn)元)，

　�、鄢钟写�售資產(chǎn)減值準備=2160-1830=330(萬(wàn)元)

　�、艹钟写�售資產(chǎn)的減值損失應當先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值200萬(wàn)元，剩余金額130萬(wàn)元再根據固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

　　商譽(yù)應分攤減值損失=200(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×930 (1020+930)=62(萬(wàn)元)

　�、菁坠�司的賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　330

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)　68

　　——無(wú)形資產(chǎn)　62

　　——商譽(yù)　　 200

　　2×l7年6月15日抵減減值損失后處置組賬面價(jià)值= 2160-330=1830(萬(wàn)元)

　　其中：

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)” 賬面價(jià)值=1020-68=952(萬(wàn)元)

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)” 賬面價(jià)值=930-62=868(萬(wàn)元)

　　(3)根據資料(3)，編制2017年6月30日其他債權投資核算公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì )計分錄。

　　借：持有待售資產(chǎn)——其他債權投資　10(370-360)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　10

　　(4)根據資料(3)，計算2017年6月30日轉回已經(jīng)確認的持有持售資產(chǎn)減值準備的金額，并編制轉回的會(huì )計分錄。

　�、偬幹媒M的賬面價(jià)值=1830+10=1840(萬(wàn)元)

　�、诠�允價(jià)值減去出售費用后的凈額=門(mén)店處置組整體的公允價(jià)值為1910-預計出售費用50(修理費用5+咨詢(xún)費預計金額調整至45)= 1 865(萬(wàn)元)

　�、坜D回原已確認的持有待售資產(chǎn)減值損失=1865-1840=25(萬(wàn)元)

　�、芴幹媒M的公允價(jià)值減去出售費用后的凈額后續增加的，應當在原已確認的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內轉回，但已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值200萬(wàn)元和劃分為持有待售類(lèi)別前已計提的資產(chǎn)減值準備不得轉回，因此，轉回金額應當以130萬(wàn)元為限(固定資產(chǎn)攤減值損失68 +無(wú)形資產(chǎn)攤減值損失62)。

　�、莞鶕�固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例轉回其賬面價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)分攤的減值損失轉回=25×952/(952+868)=13.08(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)分攤的減值損失轉回=25×868/(952+868)=11.92(萬(wàn)元)

　　借：持有待資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)　13.08

　　——無(wú)形資產(chǎn)　11.92

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　25

　　至此將處置組賬面價(jià)值調整到公允價(jià)值減去出售費用

　　(5)根據資料(4)，編制2017年9月1日、9月19日甲公司預收價(jià)款、終止確認持有待售處置組的會(huì )計分錄

　　借：銀行存款　　　1000

　　貸：預收賬款　　　1000

　　借：資產(chǎn)處置損益　　 5

　　貸：銀行存款　　　　 5

　　借：資產(chǎn)處置損益　　37

　　貸：銀行存款　　　　37

　　借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　　914

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有待售資產(chǎn)減值準備——壞賬準備　　　　10

　　——存貨跌價(jià)準備　 100

　　——固定資產(chǎn)　　　　54.92(68-13.08)

　　——無(wú)形資產(chǎn)　　　　50.08(62-11.92)

　　——商譽(yù)　　　　　 200

　　持有待售負債——應付賬款　　　　　　　1120

　　貸：持有待售資產(chǎn)——庫存現金　　　　　　　　　310

　　——應收賬款　　　　　　　　　270

　　——庫存商品　　　　　　　　　300

　　——其他債權投資　　　　　　　370

　　——固定資產(chǎn)　　　　　　　　 1020

　　——無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　930

　　——商譽(yù)　　　　　　　　　　　200

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　 49

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　注冊會(huì )計師考試試題 8

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案九

　　一、單項選擇題

　　1.A公司為上市公司，B公司為A公司的控股股東(八年前成為A公司的控股股東并一直保持控制權至今)。當年7月，A公司臨時(shí)股東大會(huì )審議通過(guò)了A公司重大資產(chǎn)重組方案。重大資產(chǎn)重組方案為：A公司向B公司發(fā)行4億股普通股股份,購買(mǎi)B公司持有的C公司100%的股權(C公司為B公司五年前設立的全資子公司)，同時(shí)將A公司持有的D公司30%的股權出售給B公司下屬另一子公司。B公司承諾在重組完成后一年內不出售其持有的A公司股份。

　　A公司原股本為1.5億股，資產(chǎn)負債表主要資產(chǎn)為持有的D公司30%股權，并無(wú)任何構成業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或負債。A公司購買(mǎi)C公司100%股權的企業(yè)合并類(lèi)型(　)。

　　A.同一控制下企業(yè)合并

　　B.非同一控制下企業(yè)合并

　　C.同一控制下吸收合并

　　D.非同一控制下吸收合并

　　『正確答案』A

　　『答案解析』A公司和目標公司C公司在合并前后都受B公司控制。A公司受B公司控制的時(shí)間大約八年，C公司受B公司控制的時(shí)間大約五年，證明合并方與被合并方在合并日之前同受B公司控制超過(guò)5年的時(shí)間。B公司承諾在重組完成后一年內不出售其持有的A公司股份，說(shuō)明了A公司在合并日之后仍然受B公司控制。因此，滿(mǎn)足準則中同一控制下企業(yè)合并的定義,應該作為同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行會(huì )計處理。

　　2.A公司是上市公司。2017年，A公司向B公司非公開(kāi)發(fā)行股份進(jìn)行重大資產(chǎn)重組，B公司以其所擁有的15家全資子公司的股權等對應的凈資產(chǎn)作為認購非公開(kāi)發(fā)行股票的對價(jià)，該交易為非同一控制下企業(yè)合并。2017年12月28日收到中國證監會(huì )核準后，雙方進(jìn)行了資產(chǎn)交割，將購買(mǎi)日確定在2017年12月31日。截至2017年12月31日，B公司投入的15家子公司全部辦妥變更后的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執照，股東變更為A公司。2017年12月30日，雙方簽訂移交資產(chǎn)約定書(shū)，約定自2017年12 月30日起B公司將標的資產(chǎn)交付上市公司，同時(shí)，A公司自2017年12月31日起接收該等 資產(chǎn)與負債并向這些子公司派駐了董事、總經(jīng)理等高級管理人員,對標的資產(chǎn)開(kāi)始實(shí)施控制。

　　2×18年1月6日，會(huì )計師事務(wù)所對A公司截至2017年12月31日的注冊資本進(jìn)行了審驗， 并出具了驗資報告。2×18年2月8日，A公司本次增發(fā)的股份在中國證券登記結算有限責任公司上海分公司辦理了股權登記手續。購買(mǎi)日確認的日期為(　)。

　　A.2017年12月28日

　　B.2017年12 月30日

　　C.2017年12月31日

　　D.2×18年2月8日

　　『正確答案』C

　　『答案解析』截至2017年12月31日，該項交易己經(jīng)取得了所有必要的審批，15家目標公司全部完成了營(yíng)業(yè)執照變更，雙方簽訂了移交資產(chǎn)約定書(shū)。上市公司已經(jīng)向被購買(mǎi)方派駐了董事、總經(jīng)理等高級管理人員，對被購買(mǎi)方開(kāi)始實(shí)施控制。雖然作為合并對價(jià)增發(fā)的股份在2×18年2月才辦理了股權登記手續，但由于企業(yè)合并交易在2017年己經(jīng)完成所有的實(shí)質(zhì)性審批程序，且A公司己經(jīng)實(shí)質(zhì)上取得了對15家目標公司的控制權，可以合理判斷購買(mǎi)日為2017年12月31日。

　　3.A公司是上市公司，擬發(fā)行股份2 000萬(wàn)股收購B公司股權，此項交易為同一控制下的企業(yè)合并。交易于2×18年3月獲得國務(wù)院國資委及國家發(fā)改委批準。2×18年4月經(jīng)上市公司臨時(shí)股東大會(huì )審議通過(guò)。2×18年5月獲得國家商務(wù)部批準。2×18年12月20日收到證監會(huì )的批復。2×18年12月30日重組雙方簽訂了《資產(chǎn)交割協(xié)議》，以2×18年12月31日作為本次重大資產(chǎn)重組的交割日。B公司高級管理層主要人員于2×18年12月31日變更為A公司任命。上市公司將購買(mǎi)日確定為2×18年12月31日。截至財務(wù)報告報出日，置入、置出資產(chǎn)工商變更、登記過(guò)戶(hù)手續尚在辦理中，但相關(guān)資產(chǎn)權屬的變更不存在實(shí)質(zhì)性障礙。2×19年1月6日工商變更、登記過(guò)戶(hù)手續尚未辦理完畢。本次交易的合并日為(　)。

　　A.2×18年12月20日

　　B.2×18年12月30日

　　C.2017年12月31日

　　D.2×19年1月6日

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該交易為同一控制下企業(yè)合并，截至2×18年12月31日，該項交易己經(jīng)取得了所有必要的審批，重組雙方簽訂了《資產(chǎn)交割協(xié)議》，以2×18年12月31日作為本次重大資產(chǎn)重組的交割日，B公司高級管理層主要人員于2×18年12月31日變更為A公司任命，說(shuō)明A公司己經(jīng)開(kāi)始對B公司實(shí)施控制。雖然有關(guān)財產(chǎn)權屬的過(guò)戶(hù)手續尚未辦理完畢，但由于權屬變更不存在實(shí)質(zhì)性障礙，合并日可以判斷為2×18年12月31日。

　　4.甲公司是不銹鋼線(xiàn)材行業(yè)的上市公司，通過(guò)簽訂資產(chǎn)收購協(xié)議，甲公司從第三方乙公司收購了與吊裝、過(guò)磅業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)，包括應收賬款、機器設備、在建工程以及相關(guān)的訂單處理系統和經(jīng)營(yíng)系統。同時(shí)乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)人員全部轉入甲公司并重新簽訂了勞動(dòng)合同。乙公司具有吊裝、過(guò)磅業(yè)務(wù)相關(guān)產(chǎn)出能力。購入的吊裝及過(guò)磅業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 400萬(wàn)元。根據評估報告，前述資產(chǎn)成本法評估值為2 100萬(wàn)元，收益法評估值為6 400萬(wàn)元。買(mǎi)賣(mài)雙方達成協(xié)議，按收益法評估值6 400萬(wàn)元確定交易價(jià)格，評估增值4 000萬(wàn)元。甲公司下列會(huì )計處理不正確的是(　)。

　　A.業(yè)務(wù)是指企業(yè)內部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入

　　B.實(shí)務(wù)中出現的如一個(gè)企業(yè)對另一個(gè)企業(yè)某條具有獨立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)線(xiàn)的合并一般構成業(yè)務(wù)合并

　　C.甲公司從乙公司購買(mǎi)的是一項業(yè)務(wù)

　　D.甲公司從乙公司購買(mǎi)的是一組資產(chǎn)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』首先，甲公司購入的這組資產(chǎn)包括與吊裝、過(guò)磅業(yè)務(wù)相關(guān)的實(shí)物資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、在建工程)、人員投入以及與之相聯(lián)系的加工處理過(guò)程(如訂單處理系統和經(jīng)營(yíng)系統)，乙公司同時(shí)具有吊裝、過(guò)磅業(yè)務(wù)的.產(chǎn)出能力。這些因素綜合起來(lái)考慮，甲公司收購的這組資產(chǎn)很可能是一項業(yè)務(wù)。其次，買(mǎi)賣(mài)雙方所達成的購買(mǎi)價(jià)6,400萬(wàn)元依據收益法評估值而設定，該值遠高于這組資產(chǎn)的賬面價(jià)值2,400萬(wàn)元和成本法評估值，可能是商譽(yù)存在的跡象。如果確實(shí)存在商譽(yù)，且沒(méi)有相反證據表明該組資產(chǎn)不是一項業(yè)務(wù)，甲公司收購的這組資產(chǎn)應作為一項業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理。

　　5.在同一控制下企業(yè)控股合并中，因未來(lái)存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價(jià)，下列會(huì )計處理方法正確的是(　)。

　　A.合并日因或有對價(jià)確認預計負債或資產(chǎn)的，該預計負債或資產(chǎn)金額與后續或有對價(jià)結算金額的差額不影響當期損益，應當調整資本公積

　　B.合并日因或有對價(jià)確認預計負債或資產(chǎn)的，該預計負債或資產(chǎn)金額與后續或有對價(jià)結算金額的差額計入營(yíng)業(yè)外收支

　　C.合并日12個(gè)月內出現對合并日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據需要調整或有對價(jià)的，應當予以確認并對長(cháng)期股權投資成本進(jìn)行調整

　　D.合并日12個(gè)月后出現對合并日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據需要調整或有對價(jià)的，應當予以確認并將其計入營(yíng)業(yè)外收支

　　『正確答案』A

　　『答案解析』在同一控制下企業(yè)控股合并中，因或有對價(jià)確認預計負債或資產(chǎn)的，該預計負債或資產(chǎn)金額與后續或有對價(jià)結算金額的差額不影響當期損益，應當調整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調整留存收益。

　　6.2×16年1月1日，A公司與B公司的原股東C公司簽訂股權轉讓協(xié)議，受讓C公司持有B公司29.95%的股權，交易完成后A公司取得對B公司的控制權。此前，A公司持有B公司33%的股權并采用權益法核算，賬面價(jià)值為2145萬(wàn)元。購買(mǎi)日，經(jīng)評估確定B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6500萬(wàn)元，雙方協(xié)議約定股權轉讓價(jià)格為1946.75萬(wàn)元，同時(shí)，協(xié)議約定若B公司2×16年實(shí)現凈利潤低于300(不含300)萬(wàn)元，B公司應將可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值重新評估為3000萬(wàn)元，并確定股權轉讓價(jià)格為898.5萬(wàn)元。A公司于購買(mǎi)日支付價(jià)款869.14萬(wàn)元，A公司預計B公司2×16年很可能實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元。

　　2×16年末，經(jīng)審計確定B公司2×16年的凈利潤為-152.3萬(wàn)元。該項股權交易前，A公司和C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素。下列關(guān)于A(yíng)公司取得B公司股權投資在個(gè)別報表中的處理，正確的是(　)。

　　A.2×15年8月1日，A公司應確定初始投資成本為4091.75萬(wàn)元

　　B.2×15年8月1日，A公司應確認預計負債1077.61萬(wàn)元

　　C.2×16年年末，A公司應沖銷(xiāo)預計負債1048.25萬(wàn)元

　　D.2×16年年末，A公司應確認投資收益-95.87萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，2×16年1月1日，A公司預計B公司很可能實(shí)現凈利潤500萬(wàn)，不滿(mǎn)足協(xié)議約定的或有對價(jià)確認條件，因此應按照協(xié)議約定的轉讓價(jià)格1946.75萬(wàn)元為基礎確認初始投資成本，即A公司應按照原投資的賬面價(jià)值與新增投資成本之和確認初始投資成本，因此初始投資成本=2145+1946.75=4091.75(萬(wàn)元);選項B，尚未支付的款項不屬于或有對價(jià)，應作為長(cháng)期應付款處理，不應確認預計負債。A公司的會(huì )計分錄為：

　　購買(mǎi)日， 29.95%的股權雙方協(xié)議約定股權轉讓價(jià)格為1946.75萬(wàn)元

　　A公司原持有B公司33%的股權并采用權益法核算，賬面價(jià)值為2145萬(wàn)元。

　　借：長(cháng)期股權投資　　　1946.75

　　貸：銀行存款　　　　　 869.14

　　長(cháng)期應付款　　　　1077.61

　　選項C，2×16年，B公司未實(shí)現協(xié)議約定的凈利潤目標，應將長(cháng)期股權投資的初始投資成本確定為898.5萬(wàn)元，差額應該沖減長(cháng)期股權投資和長(cháng)期應付款，A公司的會(huì )計分錄為：

　　借：長(cháng)期應付款　　　　1048.25

　　貸：長(cháng)期股權投資　　　1048.25

　　選項D，成本法核算的情況下，不需要對被投資方凈利潤進(jìn)行處理，不需要確認投資收益相應的份額。

　　購買(mǎi)日，29.95%的股權雙方協(xié)議約定股權轉讓價(jià)格為1946.75萬(wàn)元

　　二、多項選擇題

　　1.下列關(guān)于企業(yè)合并的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)合并的結果通常是一個(gè)企業(yè)取得了對一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權

　　B.如果一個(gè)企業(yè)取得了對另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權，則該交易或事項形成企業(yè)合并

　　C.企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時(shí)，應將購買(mǎi)成本基于購買(mǎi)日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債賬面價(jià)值基礎上進(jìn)行分配

　　D.是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，如果一個(gè)企業(yè)取得了對另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權，而被購買(mǎi)方(或被合并方)并不構成業(yè)務(wù)，則該交易或事項不形成企業(yè)合并。企業(yè)具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入，就是構成了業(yè)務(wù)，只有取得了構成業(yè)務(wù)的公司的控制權，才屬于企業(yè)合并;如果一個(gè)企業(yè)只是空殼，也即是不構成業(yè)務(wù)，這種情況下，即使取得了控制權，也不屬于企業(yè)合并。選項C，企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時(shí)，應將購買(mǎi)成本基于購買(mǎi)日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債相對公允價(jià)值基礎上進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準則進(jìn)行處理。

　　2.下列關(guān)于企業(yè)合并中被購買(mǎi)方的相關(guān)處理，表述不正確的有(　)。

　　A.被購買(mǎi)方不需要進(jìn)行任何處理

　　B.非同一控制的吸收合并，被購買(mǎi)方應按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值調賬

　　C.同一控制的控股合并，被購買(mǎi)方不需要調整資產(chǎn)、負債的價(jià)值

　　D.非同一控制的控股合并，被購買(mǎi)方需要按照合并中確認的公允價(jià)值調整相關(guān)資產(chǎn)、負債的價(jià)值

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買(mǎi)方在企業(yè)合并后仍持續經(jīng)營(yíng)的，如購買(mǎi)方取得被購買(mǎi)方100%股權，被購買(mǎi)方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值調賬，其他情況下被購買(mǎi)方不應因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值。選項A，不進(jìn)行任何處理說(shuō)法過(guò)于絕對，因此不正確;選項B，非同一控制的吸收合并的情況下，被購買(mǎi)方的法人資格被注銷(xiāo)，被購買(mǎi)方不需要再做調整，因此不正確;選項D，非同一控制控股合并，如果取得被購買(mǎi)方100%的股權，才需要考慮進(jìn)行調整，因此不正確。

　　3.下列關(guān)于反向購買(mǎi)業(yè)務(wù)當期每股收益的計算的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.自當期期初至購買(mǎi)日，發(fā)行在外的普通股數量應假定為在該項合并中會(huì )計上母公司向會(huì )計上子公司股東發(fā)行的普通股股數

　　B.自當期期初至購買(mǎi)日，發(fā)行在外的普通股數量應假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數

　　C.自購買(mǎi)日至期末發(fā)行在外的普通股數量為會(huì )計上子公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數

　　D.自購買(mǎi)日至期末發(fā)行在外的普通股數量為法律上子公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項BC，自當期期初至購買(mǎi)日，發(fā)行在外的普通股數量應假定為在該項合并法律上母公司向會(huì )計上子公司股東發(fā)行的普通股股數;自購買(mǎi)日至期末發(fā)行在外的普通股數量為法律上母公司(即會(huì )計上子公司)實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數。

　　4.甲公司、乙公司分別為一家小規模上市公司和一家未上市的大型民營(yíng)企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為5000萬(wàn)元和10000萬(wàn)元。為實(shí)現資源的優(yōu)化配置，20×3年6月30日，甲公司向乙公司原股東定向增發(fā)20000萬(wàn)股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的10000萬(wàn)股普通股。當日甲公司每股普通股的公允價(jià)值為10元，乙公司每股普通股的公允價(jià)值為20元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。針對該項業(yè)務(wù)，下列說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.甲公司、乙公司的合并屬于反向購買(mǎi)

　　B.乙公司為會(huì )計上的子公司

　　C.乙公司的合并成本為50000萬(wàn)元

　　D.甲公司應該遵從規定編制合并財務(wù)報表

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項AB，本業(yè)務(wù)屬于反向購買(mǎi)，購買(mǎi)方為乙公司，即會(huì )計上的母公司為乙公司，會(huì )計上的子公司為甲公司。選項C，甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了20000萬(wàn)股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權比例為80%(20000/25000×100%)，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則乙公司應當發(fā)行的普通股股數為2500萬(wàn)股(10000÷80%-10000)，因此乙公司企業(yè)合并成本=2500×20=50000(萬(wàn)元)。選項D，反向購買(mǎi)應由法律上的母公司(即甲公司)編制合并財務(wù)報表。

　　注冊會(huì )計師考試試題 9

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案十五

　　一、單項選擇題

　　1.在資本化期間內，每一會(huì )計期間的利息資本化金額的限制條件是(　)。

　　A.沒(méi)有規定

　　B.不應當超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款和一般借款的總額

　　C.應當以當期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)額和匯兌差額為限

　　D.不應當超過(guò)當期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

　　『正確答案』D

　　2.2017年1月1日，A公司為了建造其自用辦公樓取得一筆專(zhuān)門(mén)借款9000萬(wàn)元，年利率為6%，2017年3月1日開(kāi)工建造，同時(shí)，還占用一筆一般借款，為2017年4月1日自銀行借入2000萬(wàn)元，年利率為7%。A公司2017年發(fā)生的工程支出為：5月1日支出4000萬(wàn)元，6月1日支出3600萬(wàn)元。A公司按年計算一般借款利息費用資本化金額，不考慮其他因素。A公司確定的借款費用開(kāi)始資本化時(shí)間為(　)。

　　A.2017年1月1日　　　　B.2017年3月1日

　　C.2017年4月1日　　　　D.2017年5月1日

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)借款費用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)應該同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日;為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)開(kāi)始的日期。因此選擇上述三者孰晚日，本題中2017年5月1日為滿(mǎn)足三者條件的最晚日，因此開(kāi)始資本化的日期為2017年5月1日。

　　3.B企業(yè)于2017年1月1日開(kāi)始準備進(jìn)行一項固定資產(chǎn)的建造，并于3月1日滿(mǎn)足開(kāi)始資本化的條件，預計2×18年8月31日該項固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2017年3月1日專(zhuān)門(mén)借入一筆款項，本金為1000萬(wàn)元，年利率為9%，期限為2年;企業(yè)另外借入兩筆一般借款，第一筆為2017年3月1日借入的840萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2017年4月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款均于借款當日用于建造固定資產(chǎn)。假定該企業(yè)按年計算借款費用資本化金額，不考慮其他因素。B企業(yè)2017年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款的資本化率為(　)。

　　A.7.36%　　　　　　　　　 B.7.30%

　　C.6%　　　　　　　　　　　D.8%

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該企業(yè)2017年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款資本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。

　　【思路點(diǎn)撥】如果第一筆為2017年3月1日借入的改為2017年1月1日借入，則計算結果仍然不變，因為一般借款資本化率的計算限定在資本化期間內。

　　4.A公司于2×16年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2017年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。相關(guān)資料如下：(1)A公司為建造辦公樓于2×16年1月1日取得專(zhuān)門(mén)借款6000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×15年12月1日取得長(cháng)期借款6000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%;②2×15年1月1日取得長(cháng)期借款4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。(3)閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計算。

　　(4)建造工程資產(chǎn)支出如下：2×16年1月1日，支出4500萬(wàn)元;2×16年7月1日，支出7500萬(wàn)元;2×16年12月31日，支出1000萬(wàn)元;2017年1月1日，支出2500萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2×16年有關(guān)借款利息資本化金額和費用化金額的計算，下列說(shuō)法不正確的是(　)。

　　A.專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額255萬(wàn)元

　　B.一般借款利息資本化金額192萬(wàn)元

　　C.資本化金額合計447萬(wàn)元

　　D.費用化金額合計640萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　日期 資產(chǎn)支出 累計資產(chǎn) 閑置專(zhuān)門(mén)借款利息收益(借入專(zhuān)門(mén)借款6000) 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數：(①2×15.12.1取得借款6000②2×15.1.1取得借款4000)

　　2×16.1.1 4500 4500 1500×0.5%×6=45 -

　　2×16.7.1 7500 12000 - 6000×6/12=3000

　　2×16.12.31 1000 　 　 1000×0/12=0

　　2×17.1.1 2500 　 　 9500×6/12=4750

　�、�2×16年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：應付利息=6000×5%=300(萬(wàn)元);固定收益債券短期投資收益45萬(wàn)元;專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=300-45=255(萬(wàn)元)，費用化金額為0;

　�、谟嬎�2×16年一般借款利息資本化金額：占用一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數=3000(萬(wàn)元);一般借款資本化率=(6000×6%+4000×7%)/(6000+4000)=6.4%;一般借款利息資本化金額=3000×6.4%=192(萬(wàn)元);一般借款應付利息=6000×6%+4000×7%=640(萬(wàn)元);一般借款利息費用化金額=640-192=448(萬(wàn)元);③2×16年借款利息資本化金額合計=255+192=447(萬(wàn)元);2×16年借款利息費用化金額合計=448(萬(wàn)元)。

　　5.資料同上。2017年有關(guān)借款利息資本化金額和費用化金額的計算，不正確的是(　)。

　　A.專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額300萬(wàn)元

　　B.一般借款利息資本化金額304萬(wàn)元

　　C.資本化金額合計金額454萬(wàn)元

　　D.費用化金額合計金額486萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』①專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=6000×5%×6/12=150(萬(wàn)元);專(zhuān)門(mén)借款利息費用化金額=6000×5%-150=150(萬(wàn)元);②2017年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數=4750(萬(wàn)元);一般借款利息資本化金額=4750×6.4%=304(萬(wàn)元);一般借款應付利息=6000×6%+4000×7%=640(萬(wàn)元);一般借款利息費用化金額=640-304=336(萬(wàn)元);③2017年利息資本化金額合計=150+304=454(萬(wàn)元)，2017年利息費用化金額合計=150+336=486(萬(wàn)元)。

　　6.A公司擬建造一幢新廠(chǎng)房，工期預計2年。有關(guān)資料如下：(1)2017年1月1日從銀行取得專(zhuān)門(mén)借款10000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專(zhuān)門(mén)借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2×16年1月1日借入的長(cháng)期借款4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠(chǎng)房于2017年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，2017年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬(wàn)元、7月1日8000萬(wàn)元、10月1日2000萬(wàn)元。(4)專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2017年度應予以資本化的利息費用為(　)。

　　A.510萬(wàn)元　　　　　　　　B.540萬(wàn)元

　　C.600萬(wàn)元　　　　　　　　D.630萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為2017年4月1日

　　日期 資產(chǎn)支出 累計資產(chǎn) 閑置專(zhuān)門(mén)借款利息收益(借入專(zhuān)門(mén)借款10000) 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數：(4000)

　　2×17.4.1 4000 4000 6000×0.5%×3=90 -

　　2×17.7.1 8000 12000 - 2000×6/12=1000

　　2×17.10.1 2000 　 　 2000×3/12=500

　　專(zhuān)門(mén)借款：①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬(wàn)元);②資本化期間未支出部分存款利息收入90(萬(wàn)元);③資本化金額=600-90=510(萬(wàn)元)。

　　一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權平均數=1500(萬(wàn)元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬(wàn)元)。2017年度應予以資本化的利息費用合計=510+120=630(萬(wàn)元)。

　　二、多項選擇題

　　1.(2017年)甲公司為境內上市公司，2×16年3月10日為籌集生產(chǎn)線(xiàn)建設資金，通過(guò)定向增發(fā)本公司股票，募集資金30000萬(wàn)元。生產(chǎn)線(xiàn)建造工程于2×16年4月1日開(kāi)工，至2×16年10月31日募集資金已全部投入。為補充資金缺口，11月1日甲公司以一般借款(甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款)補充生產(chǎn)線(xiàn)建設資金3000萬(wàn)元，建造過(guò)程中甲公司領(lǐng)用本公司原材料一批，成本為1000萬(wàn)元。至2×16年12月31日，該生產(chǎn)線(xiàn)建造工程仍在進(jìn)行當中，不考慮稅費及其他因素。

　　下列各項甲公司2×16年所發(fā)生的支出中，應當資本化并計入所建造生產(chǎn)線(xiàn)成本的有(　)。

　　A.領(lǐng)用本公司原材料1000萬(wàn)元

　　B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息

　　C.使用募集資金支出30000萬(wàn)元

　　D.使用一般借款資金支出3000萬(wàn)元

　　『正確答案』ABCD

　　2.下列項目中，屬于借款費用的有(　)。

　　A.攤銷(xiāo)的借款手續費用

　　B.應付債券計提的利息

　　C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價(jià)

　　D.應付債券折價(jià)的攤銷(xiāo)額

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，溢折價(jià)本身不是借款費用，溢折價(jià)的攤銷(xiāo)額才是借款費用。

　　3.下列有關(guān)借款費用資本化各時(shí)點(diǎn)的判斷，表述正確的有(　)。

　　A.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生時(shí)，應停止借款費用資本化

　　B.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生正常中斷且連續超過(guò)3個(gè)月的，應暫停借款費用資本化

　　C.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生非正常中斷且連續超過(guò)1個(gè)月的，應暫停借款費用資本化

　　D.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項BC，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月，才應當暫停借款費用的資本化，對于連續超過(guò)3個(gè)月的正常中斷和未連續超過(guò)3個(gè)月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。

　　4.企業(yè)發(fā)生的下列停工情形，屬于非正常停工的有(　)。

　　A.與工程建設有關(guān)的勞動(dòng)糾紛導致的停工

　　B.因可預見(jiàn)的不可抗力因素而停工

　　C.因資金周轉困難而停工

　　D.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛造成的停工

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，因可預見(jiàn)的不可抗力因素而停工屬于正常停工。

　　5.下列不應予以資本化的借款費用有(　)。

　　A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月，在該中斷期間發(fā)生的借款費用

　　B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前因占用專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費用

　　C.因生產(chǎn)周期較長(cháng)的大型船舶制造而借入的專(zhuān)門(mén)借款在資本化期間發(fā)生的利息費用

　　D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續而繼續占用的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，就應停止借款費用資本化。

　　6.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括(　)。

　　A.研發(fā)支出

　　B.投資性房地產(chǎn)

　　C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

　　D.機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備

　　『正確答案』ABCD

　　三、計算分析題

　　1.甲公司建造辦公樓占用的一般借款資料如下：

　　資料一：甲公司2×16年年涉及兩筆一般借款，分別為：

　�、� 2×16年年1月1日借款2 000萬(wàn)元，借款期限至2×18年4月30日，年利率為6%，利息按年支付。

　�、� 2×16年年9月1日借款5 000萬(wàn)元，借款期限至2×18年5月31日，年利率為8%，利息按年支付。

　　資料二：工程于2×16年9月1日開(kāi)工建造，各年資產(chǎn)支出如下：

　　2×16年：9月1日支出1 800萬(wàn)元，12月1日支出1 200萬(wàn)元;

　　2017年：1月1日支出600萬(wàn)元，3月1日支出3 000萬(wàn)元;

　　2×18年：2月1日支出400萬(wàn)元。

　　資料三：2×18年3月31日，該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)。

　　要求：『正確答案』(計算結果保留兩位小數，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　(1)根據資料說(shuō)明甲公司建造辦公樓開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)、停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

　　甲公司建造辦公樓開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為2×16年9月1日，停止資本化的'時(shí)點(diǎn)為2×18年3月31日。

　　(2)根據資料分別計算甲公司2×16年、2017年和2×18年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。

　�、�2×16年

　　2×16年一般借款資本化率=(2 000×6%×4/12+5000×8%×4/12)/(2 000×4/12+5 000×4/12)×100%=7.43%

　　2×16年一般借款利息資本化金額=(1 800×4/12+1 200×1/12)×7.43%=52.01(萬(wàn)元)

　�、�2017年

　　2017年一般借款資本化率=(2 000×6%×12/12+5000×8%×12/12)/(2 000×12/12+5 000×12/12)×100%=7.43%

　　『答案解析』2017年一般借款資本化期間為1年，且沒(méi)有新增加的一般借款，故沿用2×16年資本化率7.43%。

　　2017年一般借款利息資本化金額=(3 600×12/12+3000×10/12)×7.43%=453.23(萬(wàn)元)

　�、�2018年

　　2×18年一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2 000×3/12+5 000×3/12)×100%=7.43%

　　『答案解析』由于工程于2×18年3月31日達到預定可使用狀態(tài)，2×18年資本化期間為3個(gè)月，2×18年與2017年資本化率7.43%仍然相同。

　　2×18年一般借款利息資本化金額=(6 600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(萬(wàn)元)

　　(3)假定第二筆一般借款“2×16年9月1日借款5 000萬(wàn)元，借款期限至2×18年5月31日，年利率為8%，利息按年支付”改為：2×16年10月1日借款4 000萬(wàn)元，借款期限至2×18年2月28日，年利率為8%，利息按年支付。假定工程支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。其他條件不變，分別計算2×16年、2017年和2×18年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。

　�、�2×16年

　　2×16年一般借款資本化率=(2 000×6%×4/12+4000×8%×3/12)/(2 000×4/12+4 000×3/12)×100%=7.20%

　　2×16年一般借款利息資本化金額=(1 800×4/12+1200×1/12)×7.20%=50.40(萬(wàn)元)

　�、�2017年

　　2017年一般借款資本化率=(2 000×6%×12/12+4000×8%×12/12)/(2 000×12/12+4 000×12/12)×100%=7.33%

　　2017年一般借款利息資本化金額=(3 600×12/12+2400×10/12)×7.33%=410.48(萬(wàn)元)

　　『答案解析』至2017年3月1日累計資產(chǎn)支出為6 600萬(wàn)元(1800+1 200+600+3 000)，超過(guò)一般借款6 000萬(wàn)元，說(shuō)明占用自有資金600萬(wàn)元，故3月1日支出3 000萬(wàn)元扣除600萬(wàn)元，實(shí)際占用一般借款2 400萬(wàn)元。

　�、�2018年

　　2×18年一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+4000×8%×2/12)/(2 000×3/12+4 000×2/12)×100%=7.14%

　　2×18年一般借款利息資本化金額=6 000×3/12×7.14%=107.1(萬(wàn)元)

　　四、綜合題

　　1.甲公司為外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司按季度計算應予以資本化的借款費用金額(每年按照360天計算，每月按照30天計算)。

　　(1)2017年1月1日為建造一處廠(chǎng)房，向銀行借入5年期外幣借款2700萬(wàn)美元，年利率為8%，按季度計提利息，每季度利息均于本季度末計提并于次季度第1個(gè)月5日以美元存款支付。

　　(2)2017年4月1日取得一般人民幣借款2000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2×16年12月1日取得一般人民幣借款6000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為5%，每年年末支付利息。

　　(3)該廠(chǎng)房于2017年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，預計工期為1年零6個(gè)月。2017年第1季度與第2季度發(fā)生相關(guān)支出的情況如下：

　�、�1月1日支付工程進(jìn)度款1700萬(wàn)美元，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.10。

　�、�4月1日支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)美元，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.15;此外4月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4000萬(wàn)元。

　　(4)4月5日支付第一季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.15。

　　(5)閑置專(zhuān)門(mén)借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(6)各季度末匯率資料如下：3月31日美元對人民幣的即期匯率為1：6.12;6月30日美元對人民幣的即期匯率為1：6.17。

　　(7)7月5日支付第二季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.11。

　　涉及小數的，計算結果保留兩位小數，不考慮其他因素。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計算2017年第一季度末外幣借款利息資本化金額，并編制相關(guān)的會(huì )計分錄。

　�、偻鈳艑�(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：

　　實(shí)際利息費用=2 700×8%×3/12=54(萬(wàn)美元)

　　折算為人民幣=54×6.12=330.48(萬(wàn)元)

　　閑置資金存款利息收入=(2 700-1 700)×3%×3/12=7.5(萬(wàn)美元)

　　折算為人民幣=7.5×6.12=45.9(萬(wàn)元)

　　專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=54-7.5=46.5(萬(wàn)美元)

　　折算為人民幣=46.5×6.12=284.58(萬(wàn)元)

　�、跁�(huì )計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　284.58

　　銀行存款——美元　　 45.9

　　貸：應付利息——美元　　　　330.48

　　(2)計算2017年第一季度末外幣借款的匯兌差額，并編制相關(guān)的會(huì )計分錄。

　�、偻鈳沤杩顓R兌差額=2 700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(萬(wàn)元)

　�、跁�(huì )計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　54

　　貸：長(cháng)期借款——美元　　　54

　　(3)編制2017年4月5日以美元存款支付上季度利息的會(huì )計分錄。

　　2017年4月5日以美元存款支付上季度利息的會(huì )計分錄

　　借：應付利息——美元　　　330.48

　　在建工程　　　　　　　　1.62

　　貸：銀行存款——美元　　　　　(54×6.15)332.1

　　(4)計算2017年第二季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額，并編制相關(guān)的會(huì )計分錄。

　�、偻鈳沤杩罾�息及資本化金額：

　　公司為建造廠(chǎng)房的支出總額為2 700(1 700+1 000)萬(wàn)美元和人民幣4 000萬(wàn)元，超過(guò)了專(zhuān)門(mén)借款總額2 700萬(wàn)美元，占用了一般借款人民幣借款4 000萬(wàn)元。

　　專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=2 700×8%×3/12=54(萬(wàn)美元)

　　折算為人民幣=54×6.17=333.18(萬(wàn)元)

　�、谝话憬杩罾�息及資本化金額：

　　累計資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數=4 000×3/3=4 000(萬(wàn)元)

　　一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12)/(2 000×3/3+6 000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息費用資本化金額=4 000×1.31%=52.4(萬(wàn)元)

　　一般借款實(shí)際利息費用=2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12=105(萬(wàn)元)

　　一般借款利息費用化金額=105-52.4=52.6(萬(wàn)元)

　�、蹠�(huì )計分錄：

　　借：在建工程　　　　(333.18+52.4)385.58

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　 52.6

　　貸：應付利息——美元　　　　　　　　　　　333.18

　　——人民幣　　　　　　　　　　105

　　(5)計算2017年第二季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)的會(huì )計分錄。

　�、賲R兌差額=2 700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(萬(wàn)元)

　�、跁�(huì )計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　135

　　貸：長(cháng)期借款——美元　　　　　135

　　(6)編制2017年7月5日以美元存款支付上季度利息的會(huì )計分錄。

　　2017年7月5日以美元存款支付上季度利息的會(huì )計分錄

　　借：應付利息——美元　　　　　333.18

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　(54×6.11)329.94

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.24

　　2.甲公司有關(guān)借款費用的資料如下。

　　(1)2×15年1月1日，購入一宗土地使用權，支付價(jià)款12 000萬(wàn)元，同時(shí)取得國有土地使用權證。上述土地使用權準備建造自用廠(chǎng)房，自取得之日起采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。2×15年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券400萬(wàn)張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金38 930萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專(zhuān)門(mén)用于新廠(chǎng)房的建設，并且當所募集資金不足時(shí)，甲公司用其自有資金補足。

　　(2)甲公司采用出包方式將廠(chǎng)房建設工程交由乙公司建設。按照雙方簽訂的合同約定：廠(chǎng)房建設工程工期為兩年半，應于2017年9月30日前完工;合同總價(jià)款為50 600萬(wàn)元。2×15年4月1日，廠(chǎng)房建設工程正式開(kāi)工，當日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款8 930萬(wàn)元。2×15年12月31日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬(wàn)元。

　　甲公司發(fā)行的債券，2×15年4月1日前用于固定收益的債券投資，累計取得投資收益380萬(wàn)元并存入銀行。之后未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款存入銀行，年存款利率為3%，利息取得后均存入銀行。

　　(3)2×16年2月1日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬(wàn)元。當日，因施工現場(chǎng)發(fā)生火災，廠(chǎng)房建設工程被迫停工。在評價(jià)主體結構受損程度不影響廠(chǎng)房安全性后，廠(chǎng)房建設工程于2×16年7月1日恢復施工。甲公司新建廠(chǎng)房項目為當地政府的重點(diǎn)支持項目。2×16年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬(wàn)元，用于補充廠(chǎng)房建設資金。

　　(4)2017年9月30日，廠(chǎng)房建設工程完工并達到預定可使用狀態(tài)，甲公司按合同約定支付乙公司工程款尾款1 670萬(wàn)元。

　　要求(計算結果保留兩位小數)：

　　『正確答案』

　　(1)編制2×15年1月1日甲公司取得土地使用權及發(fā)行債券的會(huì )計分錄。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　12 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　12 000

　　借：銀行存款　　　　　　　38 930

　　應付債券——利息調整　 1 070

　　貸：應付債券——面值　　　　　　40 000

　　(2)計算2×15年有關(guān)借款費用資本化及費用化的金額，并編制甲公司2×15年有關(guān)借款費用的會(huì )計分錄。

　　2×15年有關(guān)借款費用資本化及費用化的金額見(jiàn)下表(單位：萬(wàn)元)：

　　注：2×15年費用化期間：3個(gè)月;資本化期間：9個(gè)月

　　實(shí)際利息費用=38 930×6%=2 335.8(萬(wàn)元)

　　應付利息=40 000×5%=2 000(萬(wàn)元)

　　利息調整的金額=2 335.8-2 000=335.8(萬(wàn)元)

　　2×15年應予以費用化的利息金額=2 335.8×3/12-380=203.95(萬(wàn)元)

　　2×15年應予以資本化的利息金額=2 335.8×9/12-675=1 076.85(萬(wàn)元)

　　2×15年年末債券攤余成本=38 930+335.8=39 265.8(萬(wàn)元)

　　2×15年有關(guān)借款費用的會(huì )計分錄：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　203.95

　　在建工程　　　　　　　1 076.85

　　銀行存款　　　　　　　1 055

　　貸：應付債券——利息調整　　　　　　　335.8

　　應付利息　　　　　　　　　　　　2 000

　　(3)計算2×16年有關(guān)借款費用資本化及費用化的金額，并編制甲公司收到政府撥款的會(huì )計分錄。

　　2×16年有關(guān)借款費用資本化及費用化的金額見(jiàn)下表(單位：萬(wàn)元)

　　注：2×16年費用化期間：5個(gè)月(2×16年2月1日至2×16年7月1日，非正常停工5個(gè)月，利息應予以費用化);資本化期間：7個(gè)月

　　實(shí)際利息費用=39 265.8×6%=2 355.95(萬(wàn)元)

　　應付利息=40 000×5%=2 000(萬(wàn)元)

　　利息調整的金額=2 355.95-2 000=355.95(萬(wàn)元)

　　2×16年應予以費用化的利息金額=2 355.95×5/12-0=981.65(萬(wàn)元)

　　2×16年應予以資本化的利息金額=(2 355.95-981.65)-25=1 349.30(萬(wàn)元)

　　2×16年年末攤余成本=39 265.8+355.95=39 621.75(萬(wàn)元)

　　2×16年12月20日收到政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，收到時(shí)應進(jìn)行的會(huì )計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　3 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　3 000

　　(4)計算2017年有關(guān)借款費用資本化、費用化的金額及廠(chǎng)房達到預定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。

　　利息調整金額=1 070-335.8-355.95=378.25(萬(wàn)元)

　　應付利息=2 000(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息費用=378.25+2 000=2 378.25(萬(wàn)元)

　　2017年應予以費用化的利息金額=2 378.25×3/12=594.56(萬(wàn)元)

　　2017年應予以資本化的利息金額=2 378.25-594.56=1 783.69(萬(wàn)元)

　　廠(chǎng)房建造期間應予以資本化的利息金額合計=1 076.85+1 349.30+1 783.69=4 209.84(萬(wàn)元)

　　廠(chǎng)房達到預定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=50 600+4 209.84+12 000/50×2.5=55 409.84(萬(wàn)元)

　　注：2017年費用化期間：3個(gè)月;資本化期間：9個(gè)月(2017年9月30日完工，10月至12月利息應予以費用化)

　　注冊會(huì )計師考試試題 10

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案七

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司2×16年取得一項固定資產(chǎn)，與取得該資產(chǎn)相關(guān)的支出包括：(1)支付購買(mǎi)價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額51萬(wàn)元，另支付購入過(guò)程中運輸費8萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額0.88萬(wàn)元;(2)為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進(jìn)行改造，改造過(guò)程中領(lǐng)用本公司原材料6萬(wàn)元，相關(guān)增值稅1.02萬(wàn)元，發(fā)生職工薪酬3萬(wàn)元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是(　)。

　　A.317萬(wàn)元

　　B.369.90萬(wàn)元

　　C.317.88萬(wàn)元

　　D.318.02萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300+8+6+3=317(萬(wàn)元)

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)及其動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2017年5月28日，甲公司對辦公樓進(jìn)行再次裝修，當日辦公樓原值為24 000萬(wàn)元，辦公樓已計提折舊4 000萬(wàn)元，重新裝修時(shí)，原固定資產(chǎn)裝修成本為200萬(wàn)元，裝修已計提折舊150萬(wàn)元;(2)對辦公樓進(jìn)行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本100萬(wàn)元，原進(jìn)項稅額為17萬(wàn)元，為辦公樓裝修工程購買(mǎi)工程物資價(jià)款為200萬(wàn)元，進(jìn)項稅額為34萬(wàn)元，計提工程人員薪酬110萬(wàn)元;

　　(3)2017年9月26日，辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預計下次裝修時(shí)間為2×22年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預計尚可使用年限為20年;預計凈殘值為1 000萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預計凈殘值為10萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會(huì )計處理中，不正確的是(　)。

　　A.重新裝修時(shí)，應將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價(jià)值50萬(wàn)元轉入營(yíng)業(yè)外支出

　　B.2017年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—辦公樓”的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元

　　C.2017年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”的成本為410萬(wàn)元

　　D.2017年裝修后辦公樓計提折舊為250萬(wàn)元;固定資產(chǎn)裝修計提折舊為20萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項B，2017年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—辦公樓”的賬面價(jià)值=24 000-4 000=20 000(萬(wàn)元);選項C，2017年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”的賬面價(jià)值=200-200+100+200+110=410(萬(wàn)元);選項D，2017年裝修后辦公樓計提折舊=(20 000-1 000)/20×3/12=237.5(萬(wàn)元)，2017年裝修后固定資產(chǎn)裝修計提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬(wàn)元)。

　　3.為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規定，2017年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本1 200萬(wàn)元。至1月31日，A生產(chǎn)設備的成本為36 000萬(wàn)元，已計提折舊18 000萬(wàn)元，未計提減值準備。A生產(chǎn)設備預計使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預計使用5年，均按直線(xiàn)法計提折舊。假定均不考慮凈殘值，甲公司2017年度A生產(chǎn)設備與環(huán)保裝置合計計提的折舊是(　)。

　　A.1 875萬(wàn)元

　　B.1 987.5萬(wàn)元

　　C.2 055萬(wàn)元

　　D.2 250萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保裝置應計入安裝成本，單獨作為一項固定資產(chǎn)核算，環(huán)保裝置按照預計使用5年來(lái)計提折舊;A生產(chǎn)設備按照8年計提折舊。2017年計提的折舊金額=A生產(chǎn)設備(不含環(huán)保裝置)(36 000/16×1/12)+A生產(chǎn)設備(不含環(huán)保裝置)18 000/8×9/12+環(huán)保裝置1 200/5×9/12=2 055(萬(wàn)元)。

　　4.按照《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》規定，下列會(huì )計處理方法中，不正確的是(　)。

　　A.任何企業(yè)固定資產(chǎn)成本均應預計棄置費用

　　B.一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于固定資產(chǎn)準則規范的棄置費用

　　C.對于構成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)應將各組成部分單獨確認為固定資產(chǎn)，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計提折舊

　　D.企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟利益的流出，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設施的棄置、核電站核廢料的處置等。

　　5.企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計入存貨成本的是(　)。

　　A.購入時(shí)發(fā)生的外聘專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費

　　B.為達到預定可使用狀態(tài)發(fā)生的測試費

　　C.購入時(shí)發(fā)生的運雜費

　　D.發(fā)生的日常修理費

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理。

　　6.下列各項有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的表述中，不正確的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會(huì )計估計變更

　　B.企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊應該根據受益對象計入資產(chǎn)成本或當期損益

　　C.固定資產(chǎn)在持有待售期間不需要計提折舊

　　D.企業(yè)應該對其持有的所有固定資產(chǎn)計提折舊

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，單獨計價(jià)入賬的土地、已提足折舊但仍繼續使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊。

　　7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年12月31日開(kāi)始對某生產(chǎn)用設備進(jìn)行改良。改良之前，該設備的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，改良過(guò)程中領(lǐng)用成本為50萬(wàn)元的自產(chǎn)應稅消費品(其中，為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料涉及進(jìn)項稅額5.1萬(wàn)元)，該產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為80萬(wàn)元，適用的消費稅稅率為10%。另外，領(lǐng)用了原計劃用于生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為60萬(wàn)元的外購原材料。改良工程于2×18年3月31日完成，并于當日再次投入使用。預計該設備尚可使用年限為8年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為18萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×18年應對該固定資產(chǎn)計提折舊的金額為(　)。

　　A.44.63萬(wàn)元

　　B.41.25萬(wàn)元

　　C.23.44萬(wàn)元

　　D.22.31萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』改良完成后該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+50+80×10%+60=238(萬(wàn)元)，2×18年應計提的折舊=238×2/8×9/12=44.63(萬(wàn)元)。

　　8.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年1月18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設備一臺，購入的設備價(jià)款為500萬(wàn)元，進(jìn)項稅額為85萬(wàn)元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為3萬(wàn)元;領(lǐng)用庫存商品的成本為90萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元(等于計稅價(jià)格);支付薪酬5萬(wàn)元;支付其他費用2萬(wàn)元。2017年10月16日設備安裝完工投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為40萬(wàn)元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2×18年應計提折舊的金額為(　)。

　　A.240萬(wàn)元

　　B.144萬(wàn)元

　　C.134.4萬(wàn)元

　　D.224萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+3+90+5+2=600(萬(wàn)元)，該設備2×18年應提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬(wàn)元)。

　　9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2017年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設備進(jìn)行技術(shù)改造。(1)2017年3月31日，該固定資產(chǎn)的成本為5 000萬(wàn)元，已計提折舊為3 000萬(wàn)元(其中2017年前3個(gè)月折舊額為20萬(wàn)元)，未計提減值準備。(2)改造中購入工程用物資1 210萬(wàn)元，進(jìn)項稅額為205.7萬(wàn)元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬(wàn)元，發(fā)生人工費用290萬(wàn)元。(3)改造中被替換設備的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，無(wú)變價(jià)收入。(4)該技術(shù)改造工程于2017年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線(xiàn)法計提折舊。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2017年12月31日已經(jīng)全部對外銷(xiāo)售。甲公司因該固定資產(chǎn)減少2017年度損益的金額為(　)。

　　A.85萬(wàn)元

　　B.65萬(wàn)元

　　C.165萬(wàn)元

　　D.185萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬(wàn)元)，減少損益的金額=20(2017年前3個(gè)月折舊額)+65(2017年改造完成后3個(gè)月折舊額3 900/15×3/12)+100(被替換設備的賬面價(jià)值)=185(萬(wàn)元)。

　　10.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2017年3月31日對當月購入的某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設備進(jìn)行安裝。(1)A公司2017年3月2日購入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設備一臺，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設備買(mǎi)價(jià)為180萬(wàn)元，增值稅額為30.6萬(wàn)元，另發(fā)生運輸費用并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款0.6萬(wàn)元。(2)安裝過(guò)程中，支付安裝費用10萬(wàn)元、為達到正常運轉發(fā)生測試費15萬(wàn)元、外聘專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費6萬(wàn)元;為購建設備而借入的專(zhuān)門(mén)借款在本月的利息費用為2萬(wàn)元。(3)2017年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，預計凈殘值為1.6萬(wàn)元，預計使用年限為6年，采用年數總和法計提折舊。(4)2017年12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費用1.6萬(wàn)元。A公司該設備2×18年應提的折舊額為(　)。

　　A.65萬(wàn)元

　　B.60萬(wàn)元

　　C.55萬(wàn)元

　　D.50萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』安裝期間短于一年，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，借款利息不需要資本化。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬(wàn)元)，2×18年應提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬(wàn)元)。

　　11.AS公司2017年12月31日發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)2017年12月31日AS公司進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現有一臺使用中的A機器設備未入賬，該型號機器設備存在活躍市場(chǎng)，全新A機器市場(chǎng)價(jià)格為750萬(wàn)元，該機器八成新。(2)AS公司2017年年末因自然災害報廢一臺B設備，殘料變價(jià)收入為1 000萬(wàn)元。該設備于2×14年12月購買(mǎi)，購買(mǎi)價(jià)款為8 000萬(wàn)元，運雜費為640萬(wàn)元，預計凈殘值為500萬(wàn)元，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。(3)AS公司2017年年末C生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生永久性損害但尚未處置。C生產(chǎn)線(xiàn)賬面成本為6 000萬(wàn)元，累計折舊為4 600萬(wàn)元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì )計處理中，不正確的是(　)。

　　A.對于盤(pán)盈的A機器設備，通過(guò)“以前年度損益調整”科目，并調整期初留存收益600萬(wàn)元

　　B.對于盤(pán)盈的A機器設備，確認營(yíng)業(yè)外收入600萬(wàn)元

　　C.對于因自然災害報廢B設備，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，并確認營(yíng)業(yè)外支出866.24萬(wàn)元

　　D.對于C生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，應當通過(guò)“固定資產(chǎn)減值準備”科目核算，并確認資產(chǎn)減值損失1 400萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項AB，盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，不能直接調整當期損益，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)調整期初留存收益=750×80%=600(萬(wàn)元)。選項C，①固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=8 000+640=8 640(萬(wàn)元);②2×15年折舊=8 640×2/5=3 456(萬(wàn)元)，2×16年折舊=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(萬(wàn)元)，2017年折舊=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(萬(wàn)元);③2017年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8 640-(3 456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(萬(wàn)元);④固定資產(chǎn)的清理凈收益=1 000-1 866.24=-866.24(萬(wàn)元)。

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)核算范圍的有(　)。

　　A.航空企業(yè)的高價(jià)周轉件

　　B.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

　　C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金

　　D.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設備

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，應作為長(cháng)期待攤費用核算，進(jìn)行合理攤銷(xiāo);選項C，應確認為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權)單獨核算，不計入在建工程成本。

　　2.下列各項有關(guān)固定資產(chǎn)核算的說(shuō)法，正確的有(　)。

　　A.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時(shí)記入“專(zhuān)項儲備”科目

　　B.建設期間發(fā)生的'工程物資盤(pán)虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會(huì )計分錄

　　C.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本

　　D.在建工程進(jìn)行負荷聯(lián)合試車(chē)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷(xiāo)售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　『正確答案』ABCD

　　3.下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計處理方法中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均應按成本進(jìn)行初始計量

　　B.如果固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期消耗方式有重大改變，企業(yè)應改按新的折舊方法、攤銷(xiāo)方法，并作為會(huì )計估計變更處理

　　C.在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程中，其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對預計使用壽命產(chǎn)生重大的影響，此時(shí)則應當相應調整固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)年限，并按照會(huì )計估計變更的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理

　　D.企業(yè)對固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)預計凈殘值所作的調整，應作為會(huì )計估計變更處理

　　『正確答案』ABCD

　　4.經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一座核電站，其主體設備核反應堆將會(huì )對當地的生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據法律規定，企業(yè)應在該項設備使用期滿(mǎn)后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治。2×15年1月1日，該項設備建造完成并交付使用，建造成本共100 000萬(wàn)元。預計使用壽命20年，預計棄置費用為10 000萬(wàn)元。假定折現率(即實(shí)際利率)為10%，相關(guān)的折現系數為(P/F，10%，20)=0.14864。不考慮其他因素，下列會(huì )計處理中正確的有(　)。

　　A.2×15年1月1日預計棄置費用的現值為1 486.4萬(wàn)元

　　B.2×15年1月1日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為101 486.4萬(wàn)元

　　C.2×16年應確認的財務(wù)費用為163.50萬(wàn)元

　　D.2×16年12月31日預計負債的余額為1 798.54萬(wàn)元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應考慮棄置費用。選項A，2×15年1月1日預計棄置費用的現值=10 000×(P/F，10%，20)=10 000×0.14864=1 486.4(萬(wàn)元)。選項B，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100 000+1 486.4=101 486.4(萬(wàn)元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　101 486.4

　　貸：在建工程　　　　　　　100 000

　　預計負債　　　　　　　　1 486.4

　　2×15年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　　　　　148.64

　　貸：預計負債　(1 486.4×10%)148.64

　　2×16年12月31日應負擔的利息=(1 486.4+148.64)×10%=163.50(萬(wàn)元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　163.50

　　貸：預計負債　　　　　　　　　163.50

　　2×16年12月31日預計負債余額=1 486.4+148.64+163.50=1 798.54(萬(wàn)元)

　　5.甲公司2017年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：(1)2017年1月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一套辦公用房，租賃期為3年，租金總額為30萬(wàn)元，其中第1年年末支付租金0，第2年年末支付租金20萬(wàn)元，第3年年末支付租金10萬(wàn)元;租賃期滿(mǎn)，出租方收回該辦公用房。該辦公用房的尚可使用年限為20年。甲公司于2017年1月初開(kāi)始對其進(jìn)行改良并于當月完工，共發(fā)生支出301萬(wàn)元，均滿(mǎn)足資本化條件。

　　(2)2017年3月簽訂以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出設備的合同，租賃期為3年，每月收取租金5萬(wàn)元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率17%。該設備系甲公司2×16年5月31日購入的，初始入賬價(jià)值為180萬(wàn)元，預計使用年限為15年，預計凈殘值為0，已計提折舊11萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊。租賃期開(kāi)始日為2017年5月1日，在此日期之前甲公司一直將該設備用于生產(chǎn)產(chǎn)品。假設至年末存貨已完工入庫尚未對外出售。

　　(3)2017年3月31日，甲公司對某管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬(wàn)元，預計使用年限為5年，至改良時(shí)已使用3年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。發(fā)生資本化后續支出220萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。2017年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用年限由5年變更為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(4)2017年3月31日甲公司固定資產(chǎn)盤(pán)盈，其公允價(jià)值為10萬(wàn)元。(5)2017年甲公司發(fā)生管理設備日常維護支出30萬(wàn)元。

　　(6)2017年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，將某管理設備以280萬(wàn)元的價(jià)格(不含稅)出售，該固定資產(chǎn)的原值為1000萬(wàn)元，已提折舊700萬(wàn)元(其中包括2017年計提折舊60萬(wàn)元)，此前未計提減值準備。預計處置費用為10萬(wàn)元。預計2×18年2月28日辦理完畢產(chǎn)權過(guò)戶(hù)手續。2017年下列會(huì )計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.辦公用房發(fā)生的改良支出301萬(wàn)元應計入長(cháng)期待攤費用，2017年應攤銷(xiāo)的長(cháng)期待攤費用金額為94.6萬(wàn)元

　　B.3月份租出的設備的賬面價(jià)值169萬(wàn)元應轉入“其他業(yè)務(wù)成本”科目

　　C.管理用固定資產(chǎn)改良后應計提的折舊為120萬(wàn)元

　　D.甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，應確認資產(chǎn)處置損益-30萬(wàn)元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，2017年年底攤銷(xiāo)長(cháng)期待攤費用的金額=301/(3×12-1)×11=94.6(萬(wàn)元);選項B，經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)仍然屬于自己的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值不能結轉;選項C，8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(萬(wàn)元)，2017年改良后應計提的折舊=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬(wàn)元);選項D，2017年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，應按照賬面價(jià)值300萬(wàn)元與公允價(jià)值減去出售費用后的凈額270(280-10)萬(wàn)元孰低進(jìn)行計量，確認資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元。

　　6.接上題。下列關(guān)于上述交易或事項對甲公司2017年度個(gè)別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.管理費用370萬(wàn)元

　　B.營(yíng)業(yè)收入40萬(wàn)元

　　C.營(yíng)業(yè)成本8萬(wàn)元

　　D.營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，管理費用=(1)301/(3×12-1)×11+10+(3)改良前折舊3600/5×3/12+改良后折舊120+(5)30+(6)60=494.6(萬(wàn)元);選項B，營(yíng)業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40(萬(wàn)元);選項C，營(yíng)業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬(wàn)元);選項D，本題相關(guān)事項的處理不產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入。事項(4)應作為重大會(huì )計差錯，通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算，不確認為本年營(yíng)業(yè)外收入。

　　7.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開(kāi)采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國家規定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量每噸提取30元安全生產(chǎn)費。2017年11月1日，甲公司“專(zhuān)項儲備—安全生產(chǎn)費”科目余額為3 000萬(wàn)元。2017年11月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費100萬(wàn)元。2017年11月份支付安全生產(chǎn)檢查費5萬(wàn)元，以銀行存款支付。2017年12月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，支付價(jià)款為2 000萬(wàn)元，立即投入安裝。2017年12月份安裝過(guò)程中應付安裝人員薪酬3萬(wàn)元。2017年12月月末安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮增值稅等因素，下列有關(guān)甲公司2017年的會(huì )計處理，說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.計提安全生產(chǎn)費100萬(wàn)元時(shí)，應借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“專(zhuān)項儲備”科目

　　B.支付安全生產(chǎn)檢查費5萬(wàn)元計入當期管理費用

　　C.該安全防護設備在資產(chǎn)負債表中的列報金額為0

　　D.資產(chǎn)負債表中列報的專(zhuān)項儲備金額為1 092萬(wàn)元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，支付安全生產(chǎn)檢查費5萬(wàn)元沖減專(zhuān)項儲備。選項D，該專(zhuān)項儲備資產(chǎn)負債表的列報金額=3 000+100-5-2 003=1 092(萬(wàn)元)。

　　8.甲公司為增值稅一般納稅人，土地使用權及不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，機器設備及存貨適用的增值稅稅率為17%。在2×18年(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間)以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線(xiàn)和一棟廠(chǎng)房。相關(guān)資料如下：1月2日，為購建廠(chǎng)房而購入一宗土地使用權，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為5 000萬(wàn)元，增值稅額為550萬(wàn)元，相關(guān)款項已經(jīng)支付。1月10日，為建造生產(chǎn)線(xiàn)購入A工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元;為建造廠(chǎng)房購入B工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元;款項已支付。

　　1月20日，建造生產(chǎn)線(xiàn)領(lǐng)用A工程物資180萬(wàn)元，建造廠(chǎng)房領(lǐng)用B工程物資100萬(wàn)元。至6月30日，建造生產(chǎn)線(xiàn)和廠(chǎng)房的工程人員職工薪酬合計182萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線(xiàn)為115萬(wàn)元，廠(chǎng)房為67萬(wàn)元;工程建設期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計為45萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線(xiàn)耗用原材料為35萬(wàn)元，廠(chǎng)房耗用原材料為10萬(wàn)元。6月29日對A工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現A工程物資減少2萬(wàn)元，經(jīng)調查屬火災害造成，保險公司應賠償0.5萬(wàn)元，剩余A工程物資轉用于在建的廠(chǎng)房。建設期內土地使用權攤銷(xiāo)額為50萬(wàn)元。6月30日，生產(chǎn)線(xiàn)和廠(chǎng)房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。對于上述事項，下列會(huì )計處理中正確的有(　)。

　　A.6月29日A工程物資盤(pán)虧凈損失1.84萬(wàn)元計入營(yíng)業(yè)外支出

　　B.剩余A工程物資轉用于建造廠(chǎng)房，計入在建工程的金額為18萬(wàn)元

　　C.生產(chǎn)線(xiàn)達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，計入固定資產(chǎn)的金額為330萬(wàn)元

　　D.廠(chǎng)房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，計入固定資產(chǎn)的金額為245萬(wàn)元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，會(huì )計分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　1.84

　　其他應收款　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　貸：工程物資—A　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)　(2×17%)0.34

　　選項B，會(huì )計分錄：

　　借：在建工程—廠(chǎng)房　　　　　　　　　　　 18

　　應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　1.224

　　貸：工程物資—A　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)　　　　　　1.224

　　選項CD，生產(chǎn)線(xiàn)入賬價(jià)值=180+115+35=330(萬(wàn)元);廠(chǎng)房入賬價(jià)值=100+67+10+18+50=245(萬(wàn)元)。

　　9.下列各項有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會(huì )計處理中，不符合準則規定的有(　)。

　　A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設備應繼續計提折舊

　　B.固定資產(chǎn)修理期間應繼續計提折舊

　　C.自行建造的固定資產(chǎn)應自辦理竣工決算時(shí)開(kāi)始計提折舊

　　D.融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應自租賃開(kāi)始日起計提折舊

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，改良期間應停止計提折舊;選項C，應在達到預定可使用狀態(tài)后的下月開(kāi)始計提折舊;選項D，應在安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)后的下月開(kāi)始計提折舊。

　　10.下列關(guān)于增值稅一般納稅人的會(huì )計處理中，正確的有(　)。

　　A.為購建廠(chǎng)房而通過(guò)出讓方式取得的土地使用權所支付的價(jià)款應計入無(wú)形資產(chǎn)

　　B.生產(chǎn)線(xiàn)建造工程所耗用的生產(chǎn)用原材料不考慮增值稅進(jìn)項稅額轉出

　　C.廠(chǎng)房建造工程所耗用的生產(chǎn)用原材料增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣

　　D.原擬用于建造生產(chǎn)線(xiàn)的工程物資改用于建造廠(chǎng)房時(shí)，相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額允許分2年抵扣

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，建造廠(chǎng)房時(shí)領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項稅額可分兩年抵扣。

　　11.下列會(huì )計處理方法中表述正確的有(　)。

　　A.已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照暫估價(jià)值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續后，再按實(shí)際成本調整原來(lái)的暫估價(jià)值，同時(shí)調整原已計提的折舊額

　　B.處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊

　　C.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)如果是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分攤至該資產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營(yíng)，則該處置組應當包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)

　　D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，辦理了竣工決算手續后不需要調整原已計提的折舊額。

　　12.下列各項中，應計入固定資產(chǎn)成本的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)在建期間產(chǎn)生的符合資本化條件的專(zhuān)門(mén)借款利息費用的匯兌差額

　　B.增值稅一般納稅人自行建造建筑物工程時(shí)領(lǐng)用外購原材料的應交增值稅

　　C.增值稅一般納稅人購買(mǎi)生產(chǎn)用機器設備支付的增值稅額進(jìn)項稅額

　　D.工程建造期間發(fā)生的待攤支出

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，2016年5月1日營(yíng)改增后，不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料進(jìn)項稅額可以抵扣;選項C，購買(mǎi)生產(chǎn)用機器設備支付的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。

　　三、計算分析題

　　甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率均為11%(按照稅法規定，不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)或在建工程涉及進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣)，機器設備及存貨適用的增值稅稅率為17%，商標權適用的增值稅稅率為6%。甲公司2×15年至2×18年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×15年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換合同，資料如下：

　　甲公司換出商標權X和設備Y，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　�、偕虡藱郮于2×08年12月6日以4 000萬(wàn)元取得，甲公司預計該商標權的使用年限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預計凈殘值為0。商標權X的不含稅公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為2 120萬(wàn)元。

　�、谠O備Y系甲公司于2×08年12月10日購入，原價(jià)14 000萬(wàn)元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。設備Y的不含稅公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為5 850萬(wàn)元。

　　乙公司換出一宗土地使用權(無(wú)形資產(chǎn))、該土地上的廠(chǎng)房以及廠(chǎng)房?jì)纫粭l生產(chǎn)線(xiàn)，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　�、偻恋厥褂脵嗖缓�稅公允價(jià)值為3 600萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為3 996萬(wàn)元，剩余使用年限為30年，采用直線(xiàn)法計提攤銷(xiāo)，預計凈殘值為0。

　�、趶S(chǎng)房不含稅公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為1 554萬(wàn)元，剩余使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。

　�、凵�產(chǎn)線(xiàn)不含稅公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為2 340萬(wàn)元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。

　　甲公司收到乙公司支付的銀行存款80萬(wàn)元。

　　2×15年12月14日，甲乙公司辦理完畢相關(guān)法律手續，取得上述換入的資產(chǎn)及相關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司為換入生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生保險費3.4萬(wàn)元，已以銀行存款支付;換入的生產(chǎn)線(xiàn)立即投入改擴建工程;甲公司取得的土地使用權和廠(chǎng)房仍沿用原來(lái)的使用年限、折舊或攤銷(xiāo)方法、預計凈殘值。

　　(2)2×15年12月14日，甲公司開(kāi)始以出包方式進(jìn)行該生產(chǎn)線(xiàn)的改擴建工程，以銀行存款支付不含稅工程款項575萬(wàn)元，并收到相應的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。改擴建過(guò)程中替換了一臺舊設備，其賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，無(wú)轉讓價(jià)值和使用價(jià)值，經(jīng)批準計入損益。

　　2×15年12月31日，該生產(chǎn)線(xiàn)達到預定可使用狀態(tài)，已于當日投入使用。改擴建后，該生產(chǎn)線(xiàn)預計尚可使用年限變?yōu)?年，預計凈殘值為26.4萬(wàn)元，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)2×16年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預計該生產(chǎn)線(xiàn)在未來(lái)4年內每年產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，預計第5年產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~以及該生產(chǎn)線(xiàn)使用壽命結束時(shí)處置形成的現金流量?jì)纛~合計為400萬(wàn)元;假定按照5%的折現率和相應期間的時(shí)間價(jià)值系數計算該生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)現金流量的現值;該生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費用后凈額為1500萬(wàn)元。

　　已知部分時(shí)間價(jià)值系數如下表所示：

　　(4)2017年1月1日，該生產(chǎn)線(xiàn)的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為25.12萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊。2017年6月30日，甲公司再次采用出包方式對該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改良。當日，該生產(chǎn)線(xiàn)停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款243.88萬(wàn)元(不考慮增值稅)。2017年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊。2017年12月31日，該生產(chǎn)線(xiàn)未發(fā)生減值。

　　不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據資料(1)，分別計算甲公司2×15年12月14日換出商標權X和設備Y對損益的影響金額，并編制甲公司2×15年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì )計分錄。

　　根據資料(1)

　　換出商標權X的損益=2 000-(4 000-4 000/10×7)=800(萬(wàn)元)

　　換出設備Y的損益=5 000-(14 000-14 000/10×7)=800(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (14 000/10×7)9 800

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14 000

　　借：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　固定資產(chǎn)—廠(chǎng)房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　在建工程—生產(chǎn)線(xiàn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 003.4

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)(3 600×11%+1 400×11%×60%+2 000×17%)828.4

　　應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　　　　　　　　　 (1 400×11%×40%)61.6

　　累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (80-3.4)76.6

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)—商標權X　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 200

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)　　　　　　　　　 (2 000×6%+5 000×17%)970

　　(2)根據資料(1)、(2)，編制2×15年生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴建的相關(guān)會(huì )計分錄，計算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用權、廠(chǎng)房和生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值，編制將待抵扣進(jìn)項稅額轉為增值稅進(jìn)項稅額的相關(guān)會(huì )計分錄。

　�、俑臄U建過(guò)程中發(fā)生相關(guān)支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 575

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)　　97.75

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　672.75

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　200

　�、谕旯�時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線(xiàn)　　　　　　　　 2 378.4

　　貸：在建工程　　　 (2 003.4+575-200)2 378.4

　�、�2×15年12月31日：

　　土地使用權的賬面價(jià)值=3 600-3 600/30×1/12=3 590(萬(wàn)元)

　　廠(chǎng)房的賬面價(jià)值=1 400(萬(wàn)元)

　　生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值=2 378.4(萬(wàn)元)

　�、�2×16年12月31日：

　　土地使用權的賬面價(jià)值=3 600-3 600/30×1/12-3 600/30=3 470(萬(wàn)元)

　　廠(chǎng)房的賬面價(jià)值=1 400-1 400/20=1 330(萬(wàn)元)

　　生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值=2 378.4-(2 378.4-26.4)/6=1 986.4(萬(wàn)元)

　　取得扣稅憑證的當月起第13個(gè)月，即2×16年12月會(huì )計處理如下：

　　借：應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)　　61.6

　　貸：應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　 61.6

　　(3)根據資料(3)，計算2×16年12月31日該生產(chǎn)線(xiàn)的可收回金額;計算2×16年12月31日該生產(chǎn)線(xiàn)應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應的會(huì )計分錄。

　�、僭撋�產(chǎn)線(xiàn)預計未來(lái)現金流量的現值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬(wàn)元);公允價(jià)值減去處置費用后凈額=1 500(萬(wàn)元);現值大于公允價(jià)值減去處置費用后的凈額，所以，該生產(chǎn)線(xiàn)可收回金額為1 615.12萬(wàn)元。

　�、谠撋�產(chǎn)線(xiàn)應計提的減值準備金額=1 986.4-1 615.12=371.28(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 371.28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　371.28

　　(4)根據資料(4)，計算2017年度該生產(chǎn)線(xiàn)改良前計提的折舊額;編制2017年6月30日該生產(chǎn)線(xiàn)轉入改良時(shí)的會(huì )計分錄;計算2017年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線(xiàn)的成本、計算2017年度該生產(chǎn)線(xiàn)改良后計提的折舊額。

　�、�2017年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬(wàn)元)

　�、诟牧紩r(shí)結轉固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　1456.12

　　累計折舊　　　　　　　 (392+159)551

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　 371.28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2 378.4

　�、鄹牧纪旯ず笊�產(chǎn)線(xiàn)的成本=1 456.12+243.88=1 700(萬(wàn)元)

　�、�2017年改良后應計提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬(wàn)元)

　　注冊會(huì )計師考試試題 11

　　2019年注冊會(huì )計師考試財務(wù)成本管理練習題：貨幣時(shí)間價(jià)值

　　一、單項選擇題

　　1、下列有關(guān)年金的有關(guān)說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A、預付年金終值系數等于普通年金終值系數期數減1，系數加1

　　B、預付年金現值系數等于普通年金現值系數期數加1，系數減1

　　C、遞延期為m，連續等額收到現金流量A的次數為n次，則遞延年金現值為P=A×[(P/A，i，n+m)- (P/A，i，m)]

　　D、某項年金，從第m期開(kāi)始，每期期末連續等額收到現金流量A的次數為n次，則遞延年金現值為P=A×(P/A，i，n)×(P/F，i，m)

　　2、已知(F/A，10%，9)=13.579，(F/P，10%，1)=1.1000，(F/P，10%，10)=2.5937。則10年期，年利率10%的即付年金終值系數為(　)。

　　A、17.531

　　B、15.937

　　C、14.579

　　D、12.579

　　3、目前資本市場(chǎng)上，純粹利率為3%，通貨膨脹溢價(jià)率為2%，違約風(fēng)險溢價(jià)率為3%，流動(dòng)性風(fēng)險溢價(jià)率為1%，期限風(fēng)險溢價(jià)率為2%。目前的風(fēng)險溢價(jià)是(　)。

　　A、5%

　　B、6%

　　C、11%

　　D、8%

　　4、某企業(yè)于年初存入銀行10000元，期限為5年，假定年利息率為12%，每年復利兩次。已知(F/P，6%，5)=1.3382，(F/P，6%，10)=1.7908，(F/P，12%，5)=1.7623，(F/P，12%，10)=3.1058，則第5年末可以收到的利息為(　)元。

　　A、17908

　　B、17623

　　C、7908

　　D、7623

　　5、已知(P/A，10%，5)=3.7908，(P/F，10%，5)=0.6209，則利率為10%，年金個(gè)數5的即付年金現值系數為(　)。

　　A、4.1699

　　B、2.589

　　C、4.3

　　D、2.7

　　6、甲企業(yè)采用償債基金法計提折舊。若A設備的原值為180萬(wàn)元，使用年限為5年，預計凈殘值為20萬(wàn)元，假定平均利率為8%，則A設備的年折舊額為(　)萬(wàn)元。已知：(F/A，8%，5)=5.8666，(P/A，8%，5)=3.9927

　　A、27.27

　　B、40.07

　　C、45.08

　　D、30.68

　　7、某公司第-年初借款80000元，每年年末還本付息額均為16000元，連續9年還清。則借款利率是(　)。

　　A、10.58%

　　B、13.72%

　　C、9.88%

　　D、12.44%

　　8、有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值的表述中，正確的是(　)。

　　A、貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間所增加的價(jià)值

　　B、不同時(shí)間的貨幣收支不宜直接進(jìn)行比較

　　C、不同時(shí)間的貨幣收支不能折算到相同的時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行比較

　　D、不同時(shí)間的貨幣收支可以直接進(jìn)行比較

　　9、某人為了5年后能從銀行取出10000元，在年利率為3%(復利計息)的情況下，目前應存入的.金額是(　)元。

　　A、8626

　　B、8695

　　C、11500

　　D、11592.86

　　10、有一項年金，前3年無(wú)流入，后5年每年年初流入100萬(wàn)元，假設年利率為10%，下列關(guān)于終值計算的表達式中正確的是(　)。

　　A、100×(P/A，10%，5)×(P/F，10%，2)

　　B、100×(P/A，10%，5)×(P/F，10%，3)

　　C、100×(F/A，10%，5)

　　D、100×(F/A，10%，5)×(P/F，10%，7)

　　11、A投資100萬(wàn)元購買(mǎi)了某上市公司發(fā)行的債券，該債券的發(fā)行公司承若有效年利率為10.25%，每半年支付一次利率，則A投資者每半年可以收到的利息為(　)元。

　　A、5

　　B、51250

　　C、50000

　　D、102500

　　12、下列關(guān)于報價(jià)利率與有效年利率的說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A、報價(jià)利率是不包含通貨膨脹的金融機構報價(jià)利率

　　B、計息期小于一年時(shí)，有效年利率大于報價(jià)利率

　　C、報價(jià)利率不變時(shí)，有效年利率隨著(zhù)每年復利次數的增加而呈線(xiàn)性遞減

　　D、報價(jià)利率不變時(shí)，有效年利率隨著(zhù)期間利率的遞減而呈線(xiàn)性遞增

　　二、多項選擇題

　　1、有一項年金，每年年初流入20000元，持續5年，假設投資者要求的報酬率是10%，已知(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，4)=3.1699，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A、這是一項普通年金

　　B、這是一項預付年金

　　C、這筆年金的現值為75816元

　　D、這筆年金的現值為83398元

　　2、假設銀行利率為5%，張先生希望在未來(lái)5年內，每年能從銀行取出20000元，已知(P/A，5%，5)=4.3295，關(guān)于這個(gè)想法，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A、20000是普通年金

　　B、張先生現在需要在銀行存入86590元

　　C、20000張先生存入的本金

　　D、張先生的想法無(wú)法實(shí)現

　　3、某企業(yè)租賃一臺設備，約定未來(lái)5年，每年年初支付租金10萬(wàn)元，年利率為10%，則關(guān)于該系列租金在第5年末終值的計算方法，正確的有(　)。

　　A、第5年末終值=10×(F/A，10%，5)

　　B、第5年末終值= 10×(F/A，10%，5)×(1+10%)

　　C、第5年末終值=10×(F/A，10%，6)-10

　　D、第5年末終值=10×(F/A，10%，4)+10

　　4、下列關(guān)于永續年金的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A、每期期末支付的永續年金現值=年金額/折現率

　　B、每期期初支付的永續年金現值=年金額+年金額/折現率

　　C、永續年金可以計算出終值

　　D、無(wú)限期定額支付的年金，稱(chēng)為永續年金

　　5、下列等式正確的有(　)。

　　A、市場(chǎng)利率=無(wú)風(fēng)險利率+違約風(fēng)險溢價(jià)率+流動(dòng)性風(fēng)險溢價(jià)率+期限風(fēng)險溢價(jià)率

　　B、無(wú)風(fēng)險利率=純粹利率+通貨膨脹溢價(jià)

　　C、風(fēng)險溢價(jià)=違約風(fēng)險溢價(jià)率+流動(dòng)性風(fēng)險溢價(jià)率+期限風(fēng)險溢價(jià)率+通貨膨脹溢價(jià)

　　D、市場(chǎng)利率=純粹利率+違約風(fēng)險溢價(jià)率+流動(dòng)性風(fēng)險溢價(jià)率+期限風(fēng)險溢價(jià)率

　　6、基準利率是利率市場(chǎng)化機制形成的核心�；鶞世�率具備的基本特征包括(　)。

　　A、基準利率在確定時(shí)剔除了風(fēng)險和通貨膨脹因素的影響

　　B、基準利率與其他金融市場(chǎng)的利率或金融資產(chǎn)的價(jià)格具有較強的關(guān)聯(lián)性

　　C、基準利率所反映的市場(chǎng)信號能有效地傳遞到其他金融市場(chǎng)和金融產(chǎn)品價(jià)格上

　　D、基準利率不僅反映實(shí)際市場(chǎng)供求狀況，還要反映市場(chǎng)對未來(lái)供求狀況的預期

　　7、關(guān)于利率期限結構的各種理論，下列各項正確的有(　)。

　　A、無(wú)偏預期理論認為利率的期限結構完全取決于市場(chǎng)對未來(lái)利率的預期

　　B、流動(dòng)性溢價(jià)理論認為短期債券的流動(dòng)性比長(cháng)期債券低

　　C、分割市場(chǎng)理論認為長(cháng)期債券即期利率是未來(lái)短期預期理論平均值加上一定的流動(dòng)性風(fēng)險溢價(jià)

　　D、利率的期限結構理論包括無(wú)偏預期理論、市場(chǎng)分割理論和流動(dòng)性溢價(jià)理論

　　8、下列關(guān)于復利現值的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A、復利現值指未來(lái)一定時(shí)間的特定資金按復利計算的現在價(jià)值

　　B、復利現值系數=1/(1+i)n

　　C、復利現值系數和復利終值系數互為倒數關(guān)系

　　D、普通年金終值系數=普通年金現值系數×復利現值系數

　　9、有一項年金，前3年無(wú)流入，后4年每年年末流入100萬(wàn)元，假設年利率為10%，下列關(guān)于其現值的計算表達式中正確的有(　)。

　　A、100×(P/A，10%，4)×(P/F，10%，3)

　　B、100×(P/A，10%，4)×(P/F，10%，4)

　　C、100×(F/A，10%，4)×(P/F，10%，7)

　　D、100×(P/A，10%，7)-100×(P/A，10%，3)

　　10、有一筆遞延年金，前兩年沒(méi)有現金流入，后四年每年年初流入100萬(wàn)元，折現率為10%，則關(guān)于其現值的計算表達式正確的是(　)。

　　A、100×(P/F，10%，2)+100×(P/F，10%，3)+100×(P/F，10%，4)+100×(P/F，10%，5)

　　B、100×[(P/A，10%，6)-(P/A，10%，2)]

　　C、100×[(P/A，10%，3)+1]×(P/F，10%，2)

　　D、100×[(F/A，10%，5)-1]×(P/F，10%，6)

　　三、計算分析題

　　1、甲公司2014年年初對A設備投資100000元，該項目2016年年初完工投產(chǎn)，2016年、2017年、2018年年末預期報酬分別為30000元、50000元、60000元，銀行存款利率為12%。

　　要求：

　　<1> 、按單利計算，并按年計息，計算投資額在2016年年初的終值;

　　<2> 、按復利計算，并按年計息，計算投資額在2016年年初的終值;

　　<3> 、按復利計算，并按季計息，計算投資額在2016年年初的終值;

　　<4> 、按單利計算，并按年計息，計算投產(chǎn)后各年預期報酬在2016年年初的現值;

　　<5> 、按復利計算，并按年計息，計算投產(chǎn)后各年預期報酬在2016年年初的現值;

　　<6> 、按復利計算，并按季計息，計算投產(chǎn)后各年預期報酬在2016年年初的現值;

　　<7> 、計算投資報酬率(按復利計算)。

　　注冊會(huì )計師考試試題 12

　　2018年注冊會(huì )計師《會(huì )計》考試精選試題及答案七

　　1、單選題

　　下列關(guān)于或有事項的列報描述不正確的是(　)。

　　A、涉及未決訴訟的情況下，企業(yè)應當披露該未決訴訟相關(guān)的全部信息

　　B、資產(chǎn)負債表中因或有事項而確認的預計負債應與其他負債區分開(kāi)來(lái)，單獨反映

　　C、除非或有負債極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則都應該在企業(yè)財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息

　　D、企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務(wù)影響等

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：或有事項的列報。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　2、單選題

　　下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的表述，正確的是(　)。

　　A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無(wú)論是支付補價(jià)的一方還是收到補價(jià)的一方，都不確認非貨幣性資產(chǎn)處置損益

　　B、多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法按各項換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且有確鑿證據表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠更加可靠計量的，應當以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　D、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于增值稅一般納稅人而言，增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值無(wú)影響

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

　　選項A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的情況下，應當確認換出非貨幣性資產(chǎn)的處置損益;選項B，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本;選項D，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計算。

　　3、多選題

　　甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

　　A、以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補價(jià)80萬(wàn)元

　　B、以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項專(zhuān)利權，并支付補價(jià)30萬(wàn)元

　　C、以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(cháng)期股權投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并收到補價(jià)140萬(wàn)元

　　D、以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的.一臺設備，并收到補價(jià)30萬(wàn)元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定。

　　選項A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

　　4、單選題

　　A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰略目標的實(shí)現，A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(chǎn)(2010年初購入的機器設備)原值為100萬(wàn)元;累計折舊為45萬(wàn)元;公允價(jià)值為90萬(wàn)元;支付清理費2萬(wàn)元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬(wàn)元;公允價(jià)值為100萬(wàn)元(與計稅價(jià)格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬(wàn)元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算，B公司將換入的機器設備作為固定資產(chǎn)核算，雙方均已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì )計處理，不正確的是(　　)。

　　A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元

　　B、A公司換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬(wàn)元

　　C、B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為90萬(wàn)元

　　D、B公司換出庫存商品不應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：公允價(jià)值計量的會(huì )計處理。

　　選項A、B，A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=90+10=100(萬(wàn)元);A公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬(wàn)元);選項C，B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100-10=90(萬(wàn)元);選項D，B公司換出庫存商品應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元。

　　5、多選題

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設備的賬面原值為500萬(wàn)元，預計使用壽命為10年，已使用2年，采用直線(xiàn)法計提折舊，未計提減值準備，計稅價(jià)格為400萬(wàn)元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬(wàn)元，已計提減值準備50萬(wàn)元，計稅價(jià)格為400萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬(wàn)元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運雜費5萬(wàn)元，換入存貨后作為原材料核算。假設該項交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A、甲公司應確認存貨的入賬價(jià)值為445萬(wàn)元

　　B、乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為310萬(wàn)元

　　C、乙公司確認的處置損益為50萬(wàn)元

　　D、甲公司確認的處置損益為0

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：以賬面價(jià)值計量的會(huì )計處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎確定，不確認資產(chǎn)的處置損益。

　　甲公司換入存貨的入賬價(jià)值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬(wàn)元)

　　乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬(wàn)元)

　　對于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的損益。

　　6、單選題

　　下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是(　　)。

　　A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

　　B、準備持有至到期的債券投資

　　C、可轉換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權益工具

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。

　　貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規定的條件。

　　7、單選題

　　2014年甲股份有限公司(下稱(chēng)“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規定，保修費用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規定產(chǎn)品出售后一定期限內出現質(zhì)量問(wèn)題，負責退換或免費提供修理。假定公司只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A產(chǎn)品。2014年年末甲公司按照當期該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的2%預計產(chǎn)品修理費用。2014年年初“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬(wàn)元。

　　2014年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬(wàn)元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。2014年年末實(shí)際銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生修理費用30萬(wàn)元，均為人工費用。2014年稅前會(huì )計利潤為5000萬(wàn)元。下列關(guān)于2014年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是(　)。

　　A、2014年應交所得稅為1252.5萬(wàn)元

　　B、2014年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬(wàn)元

　　C、2014年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬(wàn)元

　　D、2014年所得稅費用為1255萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。

　　企業(yè)應確認的“應交稅費——應交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬(wàn)元);當期應確認的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬(wàn)元)。

　　注冊會(huì )計師考試試題 13

　　2018年注冊會(huì )計師《會(huì )計》考試精選試題及答案五

　　一、單項選擇題

　　1、關(guān)于每股收益列報的說(shuō)法中，下列錯誤的是(　)。

　　A.與合并報表一同提供的母公司財務(wù)報表中，不要求計算和列報每股收益，企業(yè)可以自行選擇列報

　　B.合并報表中需要分別以個(gè)別報表和合并報表為基礎計算每股收益在合并報表中予以列報

　　C.在個(gè)別報表上，母公司應以個(gè)別財務(wù)報表為基礎計算每股收益，并在個(gè)別財務(wù)報表中予以列示

　　D.以母公司個(gè)別財務(wù)報表為基礎計算的基本每股收益，分子應當是歸屬于母公司全部普通股股東的當期凈利潤

　　2、甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1 200萬(wàn)元，發(fā)行在外的普通股加權平均數為2 000萬(wàn)股，當年度該普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股5元。20×6年1月1日，甲公司對外發(fā)行認股權證1 000萬(wàn)份，行權日為20×7年6月30日，每份認股權可以在行權日以 3元的價(jià)格認購甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司20×6年度稀釋每股收益金額是(　　)。

　　A.0.4元/股

　　B.0.46元/股

　　C.0.5元/股

　　D.0.6元/股

　　3、甲公司20×3年實(shí)現歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股的加權平均數為3000萬(wàn)股。甲公司20×3年有兩項與普通股相關(guān)的合同：(1)4月1日授予的規定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價(jià)格購買(mǎi)甲公司900萬(wàn)股普通股的期權合約;(2)7月1日授予員工100萬(wàn)份股票期權，每份期權于2年后的到期日可以3元/股的價(jià)格購買(mǎi)1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是(　　)。

　　A.0.38元/股

　　B.0.48元/股

　　C.0.49元/股

　　D.0.50元/股

　　4、甲公司20×1年1月1日發(fā)行在外普通股9 000萬(wàn)股，20×1年4月30日公開(kāi)發(fā)行3 000萬(wàn)股，20×1年9月20日經(jīng)股東大會(huì )審議通過(guò)資本公積轉增股份方案，以20×1年6月30日發(fā)行在外普通股總股本12 000萬(wàn)股為基數，每10股轉增5股。甲公司20×1年12月31日發(fā)行在外普通股18 000萬(wàn)股，20×1年度凈利潤5 400萬(wàn)元。甲公司20×1年度基本每股收益為(　　)元/股。

　　A.0.30

　　B.0.33

　　C.0.40

　　D.0.43

　　5、2×15年3月31日，A公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經(jīng)營(yíng)。A公司與B公司在合并前無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并前，A公司發(fā)行在外的普通股股數為5000萬(wàn)股，除企業(yè)合并過(guò)程中定向增發(fā)的股票外股數未發(fā)生其他變動(dòng)。A公司2×15年實(shí)現凈利潤6000萬(wàn)元，B公司2×15年實(shí)現凈利潤800萬(wàn)元，利潤在每個(gè)月均勻發(fā)生。A公司與B公司采用的會(huì )計政策相同。不考慮其他因素，則2×15年合并利潤表中基本每股收益為(　)。

　　A.1.15元

　　B.1.2元

　　C.1.13元

　　D.1.32元

　　6、甲公司2011年度凈利潤為32000萬(wàn)元(不包括子公司利潤或子公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股30000萬(wàn)股，持有子公司乙公司60%的普通股股權。乙公司2011年度凈利潤為1782萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股300萬(wàn)股，普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為6元。2011年年初，乙公司對外發(fā)行240萬(wàn)份可用于購買(mǎi)其普通股的認股權證，行權價(jià)格為3元，甲公司持有12萬(wàn)份認股權證。假設母子公司之間沒(méi)有其他需抵消的內部交易。甲公司取得對乙公司投資時(shí)，乙公司各項可辨認資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。甲公司合并報表的稀釋每股收益為(　)。

　　A.1.2元

　　B.1.1元

　　C.1.09元

　　D.2.1元

　　二、多項選擇題

　　1、下列關(guān)于稀釋性潛在普通股說(shuō)法，正確的有(　)。

　　A.假定潛在普通股當期轉換為普通股，如果會(huì )增加持續經(jīng)營(yíng)每股收益或增加持續經(jīng)營(yíng)每股虧損，表明具有稀釋性

　　B.企業(yè)每次發(fā)行的潛在普通股應當視作不同的潛在普通股，分別判斷其稀釋性

　　C.一項潛在普通股對企業(yè)每股收益不一定具有稀釋性

　　D.稀釋程度根據增量股的每股收益衡量

　　2、甲公司為上市公司，2010年1月1日按面值發(fā)行票面年利率3.002%的可轉換公司債券，面值10000萬(wàn)元，期限為5年，利息每年年末支付。經(jīng)測算得到實(shí)際利率為4%，甲公司在對該項可轉換公司債券進(jìn)行初始確認時(shí)，按相關(guān)規定進(jìn)行了分拆，其中負債成份的`公允價(jià)值為9555.6萬(wàn)元，權益成份公允價(jià)值為444.4萬(wàn)元。債券利息不符合資本化條件，甲公司適用的所得稅稅率為25%。該可轉換公司債券在發(fā)行一年后可以轉換為股票，轉換價(jià)格為每股5元，即按債券面值每100元可轉換為20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬(wàn)元，2010年發(fā)行在外普通股加權平均數為40000萬(wàn)股。下列關(guān)于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正確的有(　)。

　　A.基本每股收益為0.75元/股

　　B.假設該可轉換公司債券轉股，增量股的每股收益為0.14元/股

　　C.該可轉換公司債券不具有稀釋性

　　D.稀釋每股收益為0.72元/股

　　參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】B

　　【解析】本題考查知識點(diǎn)：每股收益的列報。合并報表中僅要求其以合并報表為基礎計算每股收益并在合并報表中予以列報，與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每股收益，企業(yè)可以自行選擇進(jìn)行列報。

　　2.【答案】C

　　【解析】甲公司20×6年度基本每股收益金額=1 200/ 2 000=0.6(元/股)，發(fā)行認股權證調整增加的普通股股數=1 000-1 000×3/5=400，稀釋每股收益金額=1 200/(2 000+400)=0.5(元/股)。

　　3.【答案】B

　　【解析】事項(1)調整增加的普通股股數=900-900×5/6=150(萬(wàn)股)，事項(2)調整增加的普通股股數=100-100×3/6=50(萬(wàn)股)，甲公司20×3年稀釋每股收益=1 500/(3 000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

　　4.【答案】B

　　【解析】基本每股收益=5 400/(9 000+3 000×8/12)×1.5=0.33(元/股)。

　　5.【答案】A

　　【解析】非同一控制下企業(yè)合并中作為對價(jià)發(fā)行的普通股股數應當從購買(mǎi)日起計算。2×15年發(fā)行在外的普通股股數=5000+1000×9/12=5750(萬(wàn)股)，合并凈利潤=6000+800×9/12=6600(萬(wàn)元)，基本每股收益=6600/5750=1.15(元)。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】BCD

　　【解析】本題考查知識點(diǎn)：稀釋性潛在普通股。選項A，假定潛在普通股當期轉換為普通股，如果會(huì )減少持續經(jīng)營(yíng)每股收益或增加持續經(jīng)營(yíng)每股虧損，表明具有稀釋性。

　　2.【答案】ABD

　　【解析】基本每股收益=30000/40000=0.75(元/股);

　　稀釋每股收益的計算：假設該可轉換公司債券轉股，增加的凈利潤=9555.6×4%×(1-25%)=286.67(萬(wàn)元)，增加的普通股股數=10000/100×20=2000(萬(wàn)股);

　　增量股的每股收益=286.67/2000=0.14(元/股);

　　增量股的每股收益小于原每股收益，該可轉換公司債券具有稀釋作用。

　　稀釋每股收益=(30000+286.67)/(40000+2000)=0.72(元/股)。

　　注冊會(huì )計師考試試題 14

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案五

　　一、單項選擇題

　　1.(2017年)2017年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行10億元優(yōu)先股，發(fā)行合同規定：①期限5年，前5年票面年利率固定為6%，從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準利率加上2%，最高不超過(guò)9%;②如果甲公司連續3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權決定是否回售;③甲公司可根據相應的議事機制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利(非累計)， 但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利;④如果因甲公司不能控制的原因導致控股股東發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設定的條件會(huì )導致優(yōu)先股不能分類(lèi)為所有者權益的因素是(　)。

　　A.5年重置利率

　　B.股利推動(dòng)機制

　　C.甲公司控股股東變更

　　D.投資者有回售優(yōu)先股的決定權

　　『正確答案』C

　　『答案解析』“甲公司因不能控制的原因導致控股股東發(fā)生變更，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股”以及“如果甲公司連續3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權決定是否回售”這二者均屬于或有結算條件，可能會(huì )導致該優(yōu)先股分類(lèi)為金融負債，但是“如果甲公司連續3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權決定是否回售”是以發(fā)行方是否發(fā)放股利為前提的或有結算條件，此時(shí)是以發(fā)行方的行為為前提確定或有結算條款是否執行的，因此根據“持有者有回售優(yōu)先股的決定權”不能判斷甲公司有必須承擔以現金或其他金融資產(chǎn)購回該優(yōu)先股的義務(wù)，因此選項D錯誤;而控股股東變更不受甲公司的控制且該事項的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性，因此甲公司不能無(wú)條件地避免贖回股份的義務(wù)，該工具應當劃分為一項金融負債，選項C正確。

　　2.2×18年1月1日，甲公司以5100萬(wàn)元銀行存款作為對價(jià)購入乙公司當日發(fā)行的一項一般公司債券，期限為4年，面值為5000萬(wàn)元，票面年利率為4%，每年年末付息到期一次還本。甲公司購入該項債券投資后，擬長(cháng)期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未來(lái)市場(chǎng)利率大幅變動(dòng)時(shí)，甲公司不排除將該項債券投資出售以實(shí)現收益最大化。不考慮其他因素，則甲公司應將該項金融資產(chǎn)劃分為(　)。

　　A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　B.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　C.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　D.其他應收款

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該項金融資產(chǎn)的合同現金流量為本金及利息，甲公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現金流量為目標，又有出售的動(dòng)機，因此應將該項金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　3.下列各項中，不應計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價(jià)值的是(　)。

　　A.取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費用

　　B.取得以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費用

　　C.取得以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費用

　　D.發(fā)行長(cháng)期債券發(fā)生的交易費用

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，相關(guān)交易費用應計入投資收益;選項ACD，涉及的相關(guān)交易費用均計入相關(guān)資產(chǎn)或負債的初始入賬價(jià)值。

　　4.甲公司2017年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)購入乙上市公司5%的股權，實(shí)際支付價(jià)款9 000萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)交易費用40萬(wàn)元;取得乙公司股權后，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策無(wú)控制、共同控制或重大影響，準備近期出售，年末公允價(jià)值為9 500萬(wàn)元。(2)購入丙上市公司的股票，實(shí)際支付價(jià)款8 000萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)交易費用30萬(wàn)元;取得丙公司2%股權后，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策無(wú)控制、共同控制或重大影響，甲公司將其指定為非交易性權益工具投資，年末公允價(jià)值為8 500萬(wàn)元。

　　(3)購入丁公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券50萬(wàn)張，實(shí)際支付價(jià)款4 975萬(wàn)元，另支付交易費用25萬(wàn)元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%，甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，年末公允價(jià)值為5 050萬(wàn)元。(4)購入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券100萬(wàn)張，實(shí)際支付價(jià)款10 000萬(wàn)元，包含支付交易費用80萬(wàn)元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現金流量為目標，年末公允價(jià)值為10 100萬(wàn)元。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會(huì )計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.購入乙公司的股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為9 000萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值為9 500萬(wàn)元

　　B.購入丙公司的股權劃分為其他權益工具投資，初始入賬價(jià)值為8 030萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值為8 500萬(wàn)元

　　C.購入丁公司的債權劃分為其他債權投資，初始入賬價(jià)值為5 000萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值為5 050萬(wàn)元

　　D.購入戊公司債券劃分債權投資，初始入賬價(jià)值為10 000萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值為10 100萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』購入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券，后續計量按照攤余成本計量，在沒(méi)有利息調整的情況下，年末賬面余額仍然為10 000萬(wàn)元。

　　5.甲公司2×18年5月16日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)某股票60萬(wàn)股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利每股0.1元，另付相關(guān)交易費用0.6萬(wàn)元。根據其管理該股票的業(yè)務(wù)模式和該股票的合同現金流量特征，將該權益工具投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，2×18年6月5日收到現金股利。12月31日該股票收盤(pán)價(jià)格為每股5元。2×19年7月15日以每股5.5元的價(jià)格將股票全部售出。下列關(guān)于甲公司會(huì )計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.應確認交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為354萬(wàn)元

　　B.影響2×18年營(yíng)業(yè)利潤-54萬(wàn)元

　　C.2×19年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為-24萬(wàn)元

　　D.影響2×19年營(yíng)業(yè)利潤的金額為30萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=60×(6-0.1)=354(萬(wàn)元);選項B，影響2×18年營(yíng)業(yè)利潤=-0.6交易費用+(60×5-354)公允價(jià)值變動(dòng)損益=-54.6(萬(wàn)元);

　　選項C，2×19年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=60×5.5-354=-24(萬(wàn)元);選項D，影響2×19年營(yíng)業(yè)利潤的金額=60×5.5-60×5=30(萬(wàn)元)。

　　6.甲公司于2017年1月1日購入某公司于當日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3 000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為3 130萬(wàn)元;另支付交易費用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。甲公司根據其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。下列關(guān)于甲公司會(huì )計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.該金融資產(chǎn)應通過(guò)“債權投資”科目核算

　　B.2017年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3 107.56萬(wàn)元

　　C.2×18年該金融資產(chǎn)確認投資收益為124.30萬(wàn)元

　　D.2×18年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3 158.96萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項B，2017年確認投資收益=(3 130+2.27)×4%=125.29(萬(wàn)元)，2017年年末賬面余額=3 132.27-(3 000×5%-125.29)=3 107.56(萬(wàn)元)，選項C，2×18年確認投資收益=3 107.56×4%=124.30(萬(wàn)元);選項D，2×18年年年末賬面余額=3 107.56-(3 000×5%-124.30)=3 081.86(萬(wàn)元)。因此，選項D不正確。

　　7.2017年2月5日，甲公司以14元/股的價(jià)格購入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續費1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。2017年12月31日，乙公司股票價(jià)格為18元/股。2×18年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司實(shí)際獲得現金股利16萬(wàn)元;3月20日，甲公司以23.2元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2×18年確認的投資收益是(　)。

　　A.520萬(wàn)元　　B.536萬(wàn)元

　　C.936萬(wàn)元　　D.933.2萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』投資收益=現金股利確認的投資收益16+處置時(shí)確認的投資收益100×(23.2-14)=936(萬(wàn)元)

　　8.2017年6月2日，甲公司自二級市場(chǎng)購入乙公司股票1 000萬(wàn)股，支付價(jià)款12 000萬(wàn)元，另支付傭金等費用24萬(wàn)元。甲公司將購入的上述乙公司股票將其指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2017年12月31日，乙公司股票的市價(jià)為每股15元。2×18年8月20日，甲公司以每股16.5元的價(jià)格將所持有乙公司股票全部出售，另支付傭金等手續費用49.5萬(wàn)元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應確認的留存收益是(　)。

　　A.4 426.5萬(wàn)元　　B.1 450.5萬(wàn)元

　　C.4 476萬(wàn)元　　　D.4 500萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司出售乙公司股票應確認的留存收益=實(shí)際收到對價(jià)16 450.5(1 000×16.5-49.5)-初始投資成本12 024(12 000+24)=4 426.5(萬(wàn)元)。

　　9.甲公司利用自有資金購買(mǎi)銀行理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品為非保本非固定收益型，根據合同約定，該理財產(chǎn)品期限為三年，預計年收益率6%，當年收益于下年1月底前支付;理財產(chǎn)品到期時(shí)按資產(chǎn)的實(shí)際現金流量情況支付全部或部分本金;銀行不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該理財產(chǎn)品至到期。不考慮其他因素，甲公司持有該銀行理財產(chǎn)品應借記的會(huì )計科目是(　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.債權投資

　　C.其他債權投資

　　D.其他權益工具投資

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該理財產(chǎn)品的合同現金流量并非為本金和利息，且企業(yè)管理該理財產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司應將該理財產(chǎn)品劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　10.2×18年1月1日，甲公司從二級市場(chǎng)購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2017年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司根據其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，按期收取利息，到期收回本金。不考慮其他因素，則甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是(　)。

　　A.120萬(wàn)元　　B.258萬(wàn)元

　　C.270萬(wàn)元　　D.318萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值=1 050+12=1 062(萬(wàn)元);由于實(shí)際利息收入-應收利息=利息調整攤銷(xiāo)額(折價(jià)攤銷(xiāo)情況下)，所以，累計確認的實(shí)際利息收入=利息調整攤銷(xiāo)總額(12×100-1 062)+累計確認的應收利息(100×12×5%×2)=258(萬(wàn)元)。

　　【思路點(diǎn)撥】該債券是2017年1月1日發(fā)行，期限為3年，但是甲公司是2×18年1月1日購入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。

　　11.下列金融工具的'重分類(lèi)的表述中不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應當按照規定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)

　　B.企業(yè)對所有金融負債均不得進(jìn)行重分類(lèi)

　　C.金融資產(chǎn)(即非衍生債權資產(chǎn))可以在以攤余成本計量、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益和以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益之間進(jìn)行重分類(lèi)

　　D.金融資產(chǎn)(即非衍生權益資產(chǎn))可以在以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益和以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益之間進(jìn)行重分類(lèi)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)只允許在非衍生債權資產(chǎn)之間進(jìn)行，權益工具投資不得重分類(lèi)。

　　12.關(guān)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)，下列說(shuō)法中不正確的是(　)。

　　A.衍生金融資產(chǎn)一般不可以劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　B.如果符合其他條件，企業(yè)不能以某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資為由而不將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　C.企業(yè)持有的股權投資可能劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　D.投資企業(yè)將通過(guò)出售某項金融資產(chǎn)來(lái)獲取其現金流量的，不可以劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)持有的股權投資的合同現金流量一般并非本金和利息，因此不能劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

　　13.2×18年4月，乙公司出于提高資金流動(dòng)性考慮，于4月1日對外出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的10%，收到價(jià)款120萬(wàn)元(公允價(jià)值)。出售時(shí)該項金融資產(chǎn)的攤余成本為1 100萬(wàn)元(其中成本為1000萬(wàn)元，利息調整為100萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。對于該項金融資產(chǎn)的剩余部分，乙公司將在未來(lái)期間根據市場(chǎng)行情擇機出售。下列關(guān)于乙公司于重分類(lèi)日的會(huì )計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.處置該項投資時(shí)應確認的投資收益為10萬(wàn)元

　　B.乙公司應將剩余部分重分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　C.重分類(lèi)借記“其他債權投資”科目的金額為1 080萬(wàn)元

　　D.重分類(lèi)貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』處置該項金融資產(chǎn)應確認的投資收益=120-1 100×10%=10(萬(wàn)元)，選項A正確。該項金融資產(chǎn)剩余部分的合同現金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式有出售動(dòng)機，因此應將其劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，選項B不正確。重分類(lèi)時(shí)以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 200×90%=1 080(萬(wàn)元)，選項C正確。重分類(lèi)時(shí)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 100×90%=990(萬(wàn)元);重分類(lèi)時(shí)確認其他綜合收益=1 080-990=90(萬(wàn)元)，選項D正確。

　　借：其他債權投資　　1200×90%=1080

　　貸：債權投資　　　　 1100×90%=990

　　其他綜合收益　　　　　　　　 90

　　14.甲公司僅在單一區域經(jīng)營(yíng)，2×18年其應收賬款組合累計為1 500萬(wàn)元，其客戶(hù)群由眾多小客戶(hù)組成，并且根據風(fēng)險特征分類(lèi)應收賬款，該應收賬款不包括重大融資成分。上述應收賬款應始終按照整個(gè)存續期預期信用損失計算準備。甲公司運用了準備矩陣確定該組合的預期信用損失。該準備矩陣基于該應收賬款預期存續期的歷史觀(guān)察拖欠率，并根據前瞻性估計予以調整，在每一報告日，對歷史觀(guān)察拖欠率予以更新，并對前瞻性估計的變動(dòng)予以分析，在本例中，預計下一年的經(jīng)濟情況惡化。甲公司對準備矩陣做出如下估計：

　　來(lái)自眾多小客戶(hù)的應收賬款合計1500萬(wàn)元，并已準備矩陣計量。當期為100萬(wàn)元、預期1—30天為200萬(wàn)元、預期31—60天為300萬(wàn)元、預期61—90天為400萬(wàn)元、預期>90天為500萬(wàn)元。假定2×18年年初“壞賬準備”的余額為80萬(wàn)元。則2×18年甲公司確認的信用減值損失為(　)萬(wàn)元。

　　A.74　　B.-6　　C.80　　D.0

　　當期 預期1—30天 預期31—60天 預期61—90天 預期>90天

　　拖欠率 0.6% 1.6% 3.6% 6.6% 12.6%

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2×18年甲公司確認的信用減值損失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×6.6%-80=-6萬(wàn)元)

　　15.對于分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具投資)，將減值損失或利得計入當期損益，同時(shí)其確認損失準備的是(　)。

　　A.其他綜合收益

　　B.其他債權投資減值準備

　　C.債權投資減值準備

　　D.其他權益工具投資減值準備

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對于分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值損失或利得計入當期損益，且不應減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價(jià)值。

　　16.下列關(guān)于繼續涉入金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A.繼續涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負債不應當相互抵消

　　B.企業(yè)應當對繼續確認的被轉移金融資產(chǎn)確認所產(chǎn)生的收入(或利得)，對相關(guān)負債確認所產(chǎn)生的費用(或損失)

　　C.通過(guò)對所轉移金融資產(chǎn)提供擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔保金額兩者之中的較高者，確認繼續涉入形成的資產(chǎn)

　　D.在判斷是否保留了對被轉移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應當根據轉入方是否具有出售被轉移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力而確定

　　『正確答案』C

　　『答案解析』通過(guò)對所轉移金融資產(chǎn)提供擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產(chǎn)。

　　17.2×18年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為4 950萬(wàn)元。甲公司將債券出售給丙公司的同時(shí)簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為2×18年12月31日，行權價(jià)為6 000萬(wàn)元，期權的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為150萬(wàn)元。假定甲公司預計行權日該債券的公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元。該債券于2017年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為4 500萬(wàn)元，年利率為6%(等于實(shí)際利率)，每年年末支付利息，2017年12月31日該債券公允價(jià)值為4 650萬(wàn)元。下列甲公司的會(huì )計處理中，不正確的是(　)。

　　A.由于期權的行權價(jià)(6 000萬(wàn)元)大于預計該債券在行權日的公允價(jià)值(4 500萬(wàn)元)，因此，該看漲期權屬于重大價(jià)外期權

　　B.甲公司應當終止確認該債券

　　C.出售時(shí)應確認投資收益600萬(wàn)元

　　D.收到的出售款項與其他債權投資的賬面價(jià)值的差額確認為其他業(yè)務(wù)成本150萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』由于期權的行權價(jià)(6 000萬(wàn)元)大于預計該債券在行權日的公允價(jià)值(4 500萬(wàn)元)，因此，該看漲期權屬于重大價(jià)外期權，即預計甲公司在行權日不會(huì )重新購回該債券。所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉移給丙公司，甲公司應當終止確認該債券。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權合約，獲得了一項新的資產(chǎn)，應當按照在轉讓日的公允價(jià)值(150萬(wàn)元)確認該期權。甲公司出售該債券業(yè)務(wù)應做如下會(huì )計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　4 950

　　衍生工具—看漲期權　　150

　　貸：其他債權投資　　　　4 650

　　投資收益　　　　　　　450

　　同時(shí)，將原計入所有者權益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉出：

　　借：其他綜合收益　　　　　150

　　貸：投資收益　　　　　　　150

　　18.2017年3月15日，甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額為102萬(wàn)元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2×17 年10月31日付款。2017年6月5日，經(jīng)與銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給銀行，價(jià)款為526.5萬(wàn)元;在應收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為46.8萬(wàn)元，其中，增值稅銷(xiāo)項稅額為6.8萬(wàn)元，成本為26萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由甲公司承擔。2017年8月31日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為46.8萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。甲公司與應收債權出售有關(guān)的賬務(wù)處理表述不正確的是(　)。

　　A.應終止確認應收賬款的賬面價(jià)值702萬(wàn)元

　　B.2017年6月5日出售應收債權應確認的損益128.7萬(wàn)元計入營(yíng)業(yè)外支出

　　C.2017年6月5日出售應收債權應應將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為46.8萬(wàn)元計入其他應收款

　　D. 2017年8月31日收到乙公司退回的商品沖減其他應收款46.8萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』(1)2017年6月5日出售應收債權：

　　借：銀行存款　　526.5

　　其他應收款　 46.8

　　財務(wù)費用　　128.7

　　貸：應收賬款　　702

　　(2)2017年8月3日收到退回的商品：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　40

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 6.8

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　46.8

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　26

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　26

　　19.關(guān)于套期工具與被套期項目，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的非衍生金融負債均可以作為套期工具

　　B.企業(yè)自身權益工具可以作為套期工具

　　C.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)可以作為套期工具

　　D.企業(yè)不可以將已確認資產(chǎn)或負債的組成部分指定為被套期項目

　　『正確答案』C

　　『答案解析』指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益、且其自身信用風(fēng)險變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)計入其他綜合收益的金融負債不可以作為套期工具，故選項A不正確。企業(yè)自身權益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負債，不能作為套期工具，故選項B不正確。已確認資產(chǎn)或負債的單個(gè)項目、項目組合或其組成部分也可以指定為被套期項目，故選項D不正確。符合條件的套期工具：①以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的衍生工具;②以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債;③對于外匯風(fēng)險套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具。

　　20.2017年1月3日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行優(yōu)先股，以5年為一個(gè)股息率調整期，即股息率每5年調整一次，每個(gè)股息率調整期內每年以約定的相同票面股息率支付股息。首個(gè)股息率調整期的股息率，由股東大會(huì )授權董事會(huì )通過(guò)詢(xún)價(jià)方式確定為4.50%。優(yōu)先股的股息發(fā)放條件為：有可分配稅后利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東分配股息。甲公司有權全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構成違約事件。甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務(wù)，本次發(fā)行的優(yōu)先股采取非累積股息支付方式，本次優(yōu)先股股東不參與剩余利潤分配。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會(huì )計處理有(　)。

　　A.確認為其他權益工具

　　B.指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債

　　C.確認為以攤余成本計量的金融負債

　　D.確認為衍生工具

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對于甲公司發(fā)行的該項優(yōu)先股，甲公司有權全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構成違約事件，甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務(wù)，說(shuō)明甲公司能夠無(wú)條件地避免以交付現金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行相關(guān)合同義務(wù)，因此應當將該項優(yōu)先股歸類(lèi)為權益工具。

　　21.下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行的權益工具的會(huì )計處理中，不正確的是(　)。

　　A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔了支付未來(lái)每年6%股息的合同義務(wù)，應當就該強制付息的合同義務(wù)確認金融負債

　　B.乙公司發(fā)行的一項永續債，無(wú)固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息;盡管該項工具的期限永續且不可贖回，但由于企業(yè)承擔了以利息形式永續支付現金的合同義務(wù)，因此應當就該強制付息的合同義務(wù)確認金融負債

　　C.丙公司發(fā)行了一項無(wú)固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉換優(yōu)先股，按相關(guān)合同規定，該優(yōu)先股的持有方將在第五年末將發(fā)行的該工具強制轉換為可變數量的普通股，因此丙公司應將該優(yōu)先股應分類(lèi)為金融負債

　　D.丁公司發(fā)行了一項年利率為8%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，該永續債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機制”)，丁公司根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付。鑒于丁公司發(fā)行該永續債之前多年來(lái)均支付了普通股股利，因此應將該永續債整體分類(lèi)為金融負債

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項C，對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)有義務(wù)交付可變數量的自身權益工具進(jìn)行結算，則應該分類(lèi)為金融負債，因此選項C正確;選項D，盡管丁公司多年來(lái)均支付了普通股股利，但由于丁公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續債利息的支付，對丁公司而言，該永續債并未形成支付現金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此應將該永續債整體分類(lèi)為權益工具。

　　22.甲公司于2×18年1月1日購入面值為1 000萬(wàn)元的3年期債券，實(shí)際支付的價(jià)款為1 000萬(wàn)元。該債券票面利率和實(shí)際利率均為6%，每年1月1日付息。甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年末，該項金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司經(jīng)評估認定該項金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后已顯著(zhù)增加，經(jīng)測算，該項金融資產(chǎn)應收取的合同現金流量現值為1 000萬(wàn)元，預期能收到的現金流量現值為800萬(wàn)元。不考慮其他因素，則該項金融資產(chǎn)對甲公司2×18年損益的影響金額為(　)。

　　A.60萬(wàn)元　　B.200萬(wàn)元　　C.100萬(wàn)元　　D.140萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題的相關(guān)會(huì )計分錄為：

　　2×18年1月1日購入時(shí)：

　　借：其他債權投資—成本　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　2×18年末計提利息：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2×18年末確認公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：其他綜合收益—其他債權投資公允價(jià)值變動(dòng)　　100

　　貸：其他債權投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 100

　　2×18年末確認損失準備：

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：其他綜合收益—其他債權投資信用減值準備　200

　　二、多項選擇題

　　1.(2017年)下列各項中，不屬于金融負債的有(　)。

　　A.按照銷(xiāo)售合同的約定預收的銷(xiāo)售款

　　B.按照勞動(dòng)合同約定支付職工的工資

　　C.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預計的保修費

　　D.按照采購合同的約定應支付的設備款

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』金融負債是負債的組成部分，主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付債券、長(cháng)期借款等等。選項D屬于金融負債。

　　2.下列有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債的會(huì )計處理中，正確的有(　)。

　　A.如果取得某項金融資產(chǎn)的合同現金流量不僅限于本金和利息，則一般應該將其劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)為消除會(huì )計錯配，可以將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，且該指定可以撤銷(xiāo)

　　C.某項債券投資如果被劃分為以公允價(jià)值變動(dòng)且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產(chǎn)終止確認時(shí)轉出，計入當期損益

　　D.對于指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債，其公允價(jià)值變動(dòng)均應計入當期損益

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)的，一經(jīng)指定，不可撤銷(xiāo);選項D，對于此類(lèi)金融負債，如果是由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動(dòng)引起的該金融負債公允價(jià)值的變動(dòng)金額，則應當計入其他綜合收益。

　　3.下列與投資相關(guān)的會(huì )計處理方法的表述中，不正確的有(　)。

　　A.企業(yè)為進(jìn)行價(jià)值投資而購入一項股權投資，對被投資方不具有重大影響，擬長(cháng)期持有獲取穩定分紅，企業(yè)應將其指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)管理某項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為以收取合同現金流量為目標，則應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　C.如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表;其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應確認為長(cháng)期股權投資

　　D.投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資，投資方應將其確認為長(cháng)期股權投資

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項B，如果該項金融資產(chǎn)的現金流量并不是僅為本金和利息，則不應劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn);選項C，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益;選項D，由于投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，所以一般應按金融工具確認和計量準則處理，不能確認為長(cháng)期股權投資。

　　4.A公司2×18年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：(1)1月1日，購入B公司當日按面值發(fā)行的三年期一般公司債券，購買(mǎi)價(jià)款為1 000萬(wàn)元，該債券票面年利率為4%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司擬一直持有該項金融資產(chǎn)，賺取利息收益，到期收回本金。12月31日該債券市場(chǎng)價(jià)格為1 002萬(wàn)元。(2)1月1日，購入C公司當日按面值發(fā)行的三年期一般公司債券，購買(mǎi)價(jià)款為2 000萬(wàn)元，該債券票面年利率為5%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司進(jìn)行該項債券投資的主要目標是賺取利息收益，但不排除在未來(lái)期間將其出售以獲利。12月31日該債券市場(chǎng)價(jià)格為2 100萬(wàn)元。

　　(3)2月1日，購入D公司發(fā)行的認股權證500萬(wàn)份，成本500萬(wàn)元，每份認股權證可于兩年后按每股6元的價(jià)格認購D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場(chǎng)價(jià)格為每份1.1元。(4)9月1日，取得E上市公司500萬(wàn)股股票，成本為2 500萬(wàn)元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自當月起限售期為3年，A公司購入該項股權投資并不以交易為目的;該股份于12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為2 400萬(wàn)元。下列各項關(guān)于A(yíng)公司對持有的各項投資進(jìn)行會(huì )計處理的表述中，不正確的有(　)。

　　A.對B公司的債權投資確認為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，年末確認投資收益40萬(wàn)元并按公允價(jià)值1 002萬(wàn)元計量

　　B.對C公司的債券投資確認為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認投資收益100萬(wàn)元及其他綜合收益100萬(wàn)元并按公允價(jià)值2 100萬(wàn)元計量

　　C.對D公司的認股權證確認為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，年末確認公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬(wàn)元并按公允價(jià)值550萬(wàn)元計量

　　D.對E公司的股權投資確認為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，年末確認其他綜合收益-100萬(wàn)元并按公允價(jià)值2 400萬(wàn)元計量

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項A，對B公司的債權投資確認為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，年末確認投資收益40(1 000×4%)萬(wàn)元;并應按照攤余成本1 000萬(wàn)元計量;選項B，對C公司的債券投資應確認為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認投資收益100(2 000×5%)萬(wàn)元;確認計入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)100(2 100-2 000)萬(wàn)元并按公允價(jià)值2 100萬(wàn)元計量;

　　選項C，對D公司的認股權證應確認為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，年末確認公允價(jià)值變動(dòng)收益50(500×1.1-500)萬(wàn)元并按公允價(jià)值550萬(wàn)元計量;選項D，對E公司的股權投資應指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認其他綜合收益-100(2 400-2 500)萬(wàn)元并按公允價(jià)值2 400萬(wàn)元計量。

　　5.A公司2×18年有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)A公司1月1日購入甲公司5%的股權，指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);3月6日甲公司宣告現金股利100萬(wàn)元。(2)A公司2月1日購入乙公司發(fā)行5年期債券，劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，本金為1 000萬(wàn)元，票面利率為5%，等于實(shí)際利率。(3)A公司3月1日購入丙公司于當日發(fā)行的3年期債券，劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，面值為1 000萬(wàn)元，票面利率為3%，等于實(shí)際利率。(4)A公司4月2日購入丁公司1%的股權，劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn);8月6日丁公司宣告現金股利200萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司2×18年金融資產(chǎn)或金融負債表述中，正確的有(　)。

　　A.3月6日甲公司宣告現金股利，A公司確認投資收益5萬(wàn)元

　　B.12月31日A公司確認乙公司發(fā)行5年期債券的投資收益45.83萬(wàn)元

　　C.12月31日A公司確認丙公司發(fā)行3年期債券的投資收益25萬(wàn)元

　　D.8月6日丁公司宣告現金股利，A公司確認投資收益2萬(wàn)元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項B，確認投資收益=1 000×5%×11/12=45.83(萬(wàn)元);選項C，確認投資收益=1 000×3%×10/12=25(萬(wàn)元)。

　　6.下列金融工具的重分類(lèi)的表述中正確的是(　)。

　　A.企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，應當自重分類(lèi)日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì )計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調整

　　B.重分類(lèi)日，是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報告期間的第一天

　　C.甲上市公司決定于2017年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類(lèi)日為2017年4月1日(即下一個(gè)季度會(huì )計期間的期初)

　　D.乙上市公司決定于2017年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類(lèi)日為2×18年1月1日

　　『正確答案』ABCD

　　7.甲公司2×18年有關(guān)處置金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)處置一項以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元(其中，成本為900萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為-100萬(wàn)元)，處置所得價(jià)款為1 000萬(wàn)元;(2)處置一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元(其中，成本為900萬(wàn)元，利息調整為-100萬(wàn)元)，處置所得價(jià)款為1 000萬(wàn)元;

　　(3)以不附追索權方式處置一項應收賬款，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元(其中，成本為900萬(wàn)元，已計提壞賬準備為100萬(wàn)元)，處置所得價(jià)款為1 000萬(wàn)元;

　　(4)處置一項以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該項金融資產(chǎn)不屬于非交易性權益工具投資，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元(其中，成本為900萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為-100萬(wàn)元)，處置所得價(jià)款為1 000萬(wàn)元。關(guān)于上述金融資產(chǎn)的處置，下列表述中正確的有(　)。

　　A.處置以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)時(shí)確認的投資收益為100萬(wàn)元，影響營(yíng)業(yè)利潤的金額為200萬(wàn)元

　　B.處置以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時(shí)確認投資收益為200萬(wàn)元

　　C.不附追索權方式處置應收賬款時(shí)確認投資收益為200萬(wàn)元

　　D.處置以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)確認投資收益為100萬(wàn)元，影響營(yíng)業(yè)利潤的金額為200萬(wàn)元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項A，處置時(shí)確認的投資收益=1 000-900=100(萬(wàn)元);影響營(yíng)業(yè)利潤的金額=1 000-800=200(萬(wàn)元)。選項B，處置時(shí)確認的投資收益=1 000-800=200(萬(wàn)元)。選項C，不附追索權方式處置應收賬款確認財務(wù)費用=1 000-800=200(萬(wàn)元)。選項D，處置時(shí)確認的投資收益=1 000-900=100(萬(wàn)元);影響營(yíng)業(yè)利潤的金額=1 000-800-100=100(萬(wàn)元)。

　　8.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的事項中，會(huì )導致其攤余成本發(fā)生增減變動(dòng)的有(　)。

　　A.計提減值準備

　　B.采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)利息調整

　　C.分期付息的情況下，按照債券面值和票面利率計算的應收利息

　　D.到期一次還本付息的情況下，按照債券面值和票面利率計算的應計利息

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，應借記“應收利息”，不會(huì )影響以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的攤余成本(賬面價(jià)值)。

　　9.下列有關(guān)不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的表述中，正確的有(　)。

　　A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　B.指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)(股權投資)不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　C.指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權投資)不可以重分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　D.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　『正確答案』BCD

　　10.金融工具減值的范圍包括(　)。

　　A.分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　B.租賃應收款。

　　C.合同資產(chǎn)

　　D.部分貸款承諾和財務(wù)擔保合同

　　『正確答案』ABCD

　　11.下列金融工具的減值的會(huì )計處理表述正確的是(　)。

　　A.權益發(fā)生違約的風(fēng)險為權重的金融工具信用損失的加權平均值是預期信用損失

　　B.如果該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后已顯著(zhù)增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具整個(gè)存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備

　　C.如果該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后并未顯著(zhù)增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內預期信用損失的金額計量其損失準備

　　D.由此形成的損失準備的增加或轉回金額，應當作為減值損失或利得計入當期損益

　　『正確答案』ABCD

　　12.企業(yè)下列確定有關(guān)金融工具的信用損失表述正確的是(　)。

　　A.對于金融資產(chǎn)，信用損失應為企業(yè)應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值

　　B.對于未提用的貸款承諾，信用損失應為在貸款承諾持有人提用相應貸款的情況下， 企業(yè)應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值

　　C.對于財務(wù)擔保合同，信用損失應為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預計付款額，減去企業(yè)預期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之間差額的現值。

　　D.對于資產(chǎn)負債表日已發(fā)生信用減值但并非購買(mǎi)或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，信用損失應為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現的估計未來(lái)現金流量的現值之間的差額

　　『正確答案』ABCD

　　13.對于購買(mǎi)或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)賬務(wù)處理表述正確的是(　)。

　　A.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日僅將自初始確認后整個(gè)存續期內預期信用損失的累計變動(dòng)確認為損失準備

　　B.在每個(gè)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當將整個(gè)存續期內預期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或利得計入當期損益

　　C.資產(chǎn)負債表日確定的整個(gè)存續期內預期信用損失小于初始確認時(shí)估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業(yè)也應當將預期信用損失的有利變動(dòng)確認為減值利得

　　D.資產(chǎn)負債表日確定的整個(gè)存續期內預期信用損失小于初始確認時(shí)估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業(yè)不應當將預期信用損失的有利變動(dòng)確認為減值利得

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』資產(chǎn)負債表日確定的整個(gè)存續期內預期信用損失小于初始確認時(shí)估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業(yè)也應當將預期信用損失的有利變動(dòng)確認為減值利得。

　　14.企業(yè)在前一會(huì )計期間已經(jīng)按照相當于金融工具整個(gè)存續期內預期信用損失的金額計量了損失準備，但在當期資產(chǎn)負債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認后信用風(fēng)險顯著(zhù)增加的情形的，企業(yè)應當在當期資產(chǎn)負債表日按照相當于未來(lái)12個(gè)月內預期信用損失的金額計量該金融工具的損失準備，由此形成的損失準備的轉回金額不應當作為(　)。

　　A.減值利得計入當期損益

　　B.減值利得計入留存收益

　　C.減值利得計入其他綜合收益

　　D.減值利得計入資本公積

　　『正確答案』BCD

　　15.下列各種情形，一般不應終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)的有(　)。

　　A.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂買(mǎi)斷式回購協(xié)議

　　C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約，且該看跌期權是一項重大價(jià)內期權

　　D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約，且該看跌期權是一項重大價(jià)外期權

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不符合終止確認金融資產(chǎn)的條件;選項D，重大價(jià)外期權，即期權合約條款的設計使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方極小可能會(huì )到期行權，因此應終止確認。

　　16.運用套期會(huì )計方法對各類(lèi)套期進(jìn)行會(huì )計處理需滿(mǎn)足的條件有(　)。

　　A.套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成

　　B.在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標的書(shū)面文件

　　C.套期關(guān)系符合套期有效性要求

　　D.套期工具必須為衍生工具

　　『正確答案』ABC

　　17.2×18年1月1日，某公司為規避所持有的自產(chǎn)鐵礦石的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險，決定在期貨市場(chǎng)上建立套期保值頭寸，并指定某期貨合約為2×18年上半年鐵礦石價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險的套期。該期貨合約的標的資產(chǎn)與被套期項目(鐵礦石)在數量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。2×18年1月1日，該期貨合約的公允價(jià)值為零，被套期項目(鐵礦石)的賬面價(jià)值和成本均為5 000萬(wàn)元，公允價(jià)值也是5 000萬(wàn)元。2×18年6月30日，該期貨合約的公允價(jià)值上漲了500萬(wàn)元，鐵礦石的公允價(jià)值下降了500萬(wàn)元。當日，該公司按公允價(jià)值將鐵礦石出售，并將該期貨合約結算。假定該公司經(jīng)評估認定該套期完全有效。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.該公司應在2×18年1月1日將被套期項目自“庫存商品”科目轉入“被套期項目”科目

　　B.該公司應在2×18年6月30日根據套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)額貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目500萬(wàn)元

　　C.該公司應在2×18年6月30日根據被套期項目公允價(jià)值的變動(dòng)額借記“套期損益”科目500萬(wàn)元

　　D.該公司應在2×18年6月30日確認主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5 000萬(wàn)元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，應當計入“套期損益”科目的貸方。選項D，應當確認主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4 500萬(wàn)元。

　　三、計算分析題

　　1.甲公司系上市公司，按季對外提供財務(wù)報表。2017年與金融資產(chǎn)相關(guān)的資料如下：

　　(1)甲公司2017年4月6日購買(mǎi)B公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股，每股成交價(jià)為5.4元，包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中，每股派0.3元現金股利，每10股派2股股票股利;另付交易費用2萬(wàn)元，甲公司擬近期出售。

　　(2)2017年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現金股利和每10股派2股股票股利。

　　(3)2017年12月10日甲公司出售股票300萬(wàn)股，每股成交價(jià)為5.8元，另支付相關(guān)稅費1.2萬(wàn)元。

　　(4)2017年12月31日該股票每股市價(jià)為5元。

　　(5)2×18年7月26日出售股票200萬(wàn)股，每股成交價(jià)為4.8元，另支付相關(guān)稅費1.8萬(wàn)元。

　　(6)2×18年12月31日該股票每股市價(jià)為4.2元。

　　要求：按上述資料編制相關(guān)的會(huì )計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2017年4月6日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本[500×(5.4-0.3)]2 550

　　應收股利　　　　　　　　　　　　 (500×0.3)150

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 702

　　(2)2017年4月15日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　 (500×0.3)150

　　對于股票股利應于除權日在備查賬簿中登記，不需要作會(huì )計處理。

　　分配股票股利后，持有的股票股數為=500+500/10×2=600(萬(wàn)股)

　　(3)2017年12月10日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　(300×5.8-1.20)1 738.8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　(2 550/600×300)1 275

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　463.8

　　(4)2017年12月31日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) (300×5-1 275)225

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　(5)2×18年7月26日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　(200×4.8-1.80)958.2

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 [(2 550-1 275)×2/3]850

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　(225×2/3)150

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　108.2

　　(6)2×18年12月31日：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　(100×5-100×4.2)80

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　80

　　2.A公司2×14年1月1日購入150萬(wàn)份B公司于當日公開(kāi)發(fā)行的3年期的到期一次還本付息的一般公司債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，實(shí)際支付價(jià)款為16 100萬(wàn)元，另支付交易費用97.3萬(wàn)元，票面利率為6%。A公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現金流量為目標。且合同條款規定，在特定日期產(chǎn)生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。A公司按年于每年年末計提利息。[(P/F，3%，3)=0.9151]

　　要求(計算結果保留兩位小數)：

　　『正確答案』

　　(1)判斷2×14年1月1日取得投資劃分為金融資產(chǎn)的類(lèi)別，編制投資時(shí)的會(huì )計分錄并計算該債券的實(shí)際利率。

　�、賱澐譃橐詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產(chǎn)。

　�、诮瑁簜鶛嗤顿Y——成本　　　15 000

　　——利息調整　 1 197.3

　　貸：銀行存款　　　　　　　16 197.3

　�、墼诔跏即_認時(shí)，計算實(shí)際利率如下：

　　假設實(shí)際利率為r，則應滿(mǎn)足：

　　(15 000×6%×3+15 000)×(P/F，r，3)=16 197.3

　　當r=3%時(shí)，(15 000×6%×3+15 000)×0.9151≈16 197.3(萬(wàn)元)

　　因此，A公司該債券的實(shí)際利率r=3%。

　　(2)計算2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末債券投資的應計利息、實(shí)際利息收入、利息調整的攤銷(xiāo)額以及2×14年年末賬面余額，并編制相關(guān)的會(huì )計分錄。

　�、�2×14年年末：

　　應計利息=15 000×6%=900(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=16 197.3×3%=485.92(萬(wàn)元)

　　利息調整的攤銷(xiāo)=900-485.92=414.08(萬(wàn)元)

　　借：債權投資——應計利息　　　900

　　貸：投資收益　　　　　　　　　485.92

　　債權投資——利息調整　　　414.08

　　2×14年年末債權投資的賬面余額=16 197.3+900-414.08=16 683.22(萬(wàn)元)

　�、�2×15年年末：

　　應計利息=15 000×6%=900(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=16 683.22×3%=500.5(萬(wàn)元)

　　利息調整的攤銷(xiāo)=900-500.5=399.5(萬(wàn)元)

　　借：債權投資——應計利息　　900

　　貸：投資收益　　　　　　　　500.5

　　債權投資——利息調整　　399.5

　�、�2×16年年末：

　　應計利息=15 000×6%=900(萬(wàn)元)

　　利息調整的攤銷(xiāo)=1 197.3-414.08-399.5=383.72(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=900-383.72=516.28(萬(wàn)元)

　　借：債權投資——應計利息　　　　　900

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　516.28

　　債權投資——利息調整　　　　　383.72

　　借：銀行存款 (15 000+900×3)17 700

　　貸：債權投資——成本　　　　　 15 000

　　——應計利息　　　　2 700

　　(3)假定2×15年6月30日，為籌集生產(chǎn)線(xiàn)擴建所需資金，A公司出售債券的50%，將扣除手續費后的款項9 100萬(wàn)元存入銀行，當日該債券全部公允價(jià)值為18 300萬(wàn)元。對于該項債券投資的剩余部分，A公司將繼續持有，但在合適的時(shí)候也可能對外出售。編制2×15年6月30日相關(guān)會(huì )計分錄。(要求計算出售前的利息收益。)

　�、賾�計利息=15 000×6%/2=450(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=16 683.22×3%/2=250.25(萬(wàn)元)

　　利息調整的攤銷(xiāo)=450-250.25=199.75(萬(wàn)元)

　　借：債權投資——應計利息　　　450

　　貸：投資收益　　　　　　　　　250.25

　　債權投資——利息調整　　　199.75

　�、诔鍪蹠r(shí)的會(huì )計分錄：

　　債權投資“成本”明細金額=15 000(萬(wàn)元)

　　“利息調整”明細金額=1 197.3-414.08-199.75=583.47(萬(wàn)元)

　　“應計利息”明細金額=900+450=1 350(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　9 100

　　貸：債權投資——成本　　(15 000/2)7 500

　　——利息調整　(583.47/2)291.74

　　——應計利息　　(1350/2)675

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　633.26

　�、壑胤诸�(lèi)的會(huì )計分錄：

　　計入其他綜合收益的金額=9 150-(7 500+291.73+675)=683.27(萬(wàn)元)

　　借：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　7 500

　　——利息調整(583.47-291.74)291.73

　　——應計利息　　　　　　　　　675

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　683.27

　　貸：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　7 500

　　——利息調整　　　　　　　　　　　291.73

　　——應計利息　　　　　　　　　　　675

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　683.27

　　四、綜合題

　　1.A公司為非上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下(所得稅稅率為25%)。

　　(1)2×13年7月10日，購買(mǎi)B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，成交價(jià)每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利每股0.2元，另付交易費用10萬(wàn)元，占B公司表決權資本的5%。

　　(2)2×13年7月20日，收到現金股利。

　　(3)2×13年12月31日，該股票每股市價(jià)為15元。

　　(4)2×14年4月3日，B公司宣告發(fā)放現金股利每股0.3元，4月30日，收到現金股利。

　　(5)2×14年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司經(jīng)評估認定該項金融資產(chǎn)并不存在預期信用損失。

　　(6)2×15年B公司因違反相關(guān)證券法規，受到證券監管部門(mén)查處，受此影響，2×15年12月31日收盤(pán)價(jià)格為每股市價(jià)為6元。A公司經(jīng)評估認定該項金融資產(chǎn)出現了預期信用損失。

　　(7)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀(guān)面好轉，2×16年12月31日收盤(pán)價(jià)格為每股市價(jià)為15元。

　　(8)2017年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價(jià)格為每股市價(jià)為18元，另支付交易費用12萬(wàn)元。

　　(9)其他資料：假定不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：根據下列兩項假定，分別按已知資料時(shí)間先后順序編制相關(guān)會(huì )計分錄，并說(shuō)明2×13年至2×16年各年年末金融資產(chǎn)的列報金額、影響各年營(yíng)業(yè)利潤的金額和其他綜合收益的金額，計算2017年處置金融資產(chǎn)影響投資收益和營(yíng)業(yè)利潤的金額：

　　假定①，A公司擬長(cháng)期持有該項股權投資以獲得穩定的分紅、沒(méi)有出售該項金融資產(chǎn)的動(dòng)機。

　　假定②，A公司將擇機出售該項金融資產(chǎn)。

　　『正確答案』

　　(1)A公司2×13年7月10日購買(mǎi)B公司發(fā)行的股票的會(huì )計分錄

　　按照假定①，A公司應將該項金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　按照假定②，A公司應將該項金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　(2)A公司2×13年7月20日收到B公司分配現金股利的會(huì )計分錄

　　(3)A公司2×13年12月31日金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì )計分錄

　　(4)2×14年4月3日和4月30日B公司宣告發(fā)放的現金股利及收到現金股利的會(huì )計分錄

　　(5)A公司2×14年12月31日金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì )計分錄

　　(6)A公司2×15年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì )計分錄

　　【思路點(diǎn)撥】指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不能計提損失準備。

　　(7)2×16年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì )計分錄

　　(8)2017年1月6日出售金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì )計分錄：

　　2.A公司為非上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，按年計提利息。有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×13年1月1日，A公司購入B公司當日發(fā)行的一批5年期債券，面值5 000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為4 639.52萬(wàn)元(含交易費用9.52萬(wàn)元)，票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。A公司根據合同現金流量特征及管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，初始確認時(shí)確定的實(shí)際利率為12%。

　　(2)2×15年12月31日，A公司經(jīng)評估認定該項金融資產(chǎn)存在預計信用損失，預期2×16年12月31日將收到利息500萬(wàn)元，企業(yè)采用以概率加權平均為基礎對預期信用損失進(jìn)行計量，經(jīng)過(guò)測算應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值為信用損失，其金額為1992.99萬(wàn)元。

　　要求(計算結果保留兩位小數)：

　　『正確答案』

　　(1)編制2×13年購買(mǎi)債券時(shí)的會(huì )計分錄。

　　借：債權投資——成本　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　4 639.52

　　債權投資——利息調整　　　360.48

　　(2)計算2×13年、2×14年及2×15年12月31日減值前該項金融資產(chǎn)的賬面余額并編制相關(guān)的會(huì )計分錄。

　�、�2×13年12月31日：

　　應收利息=5 000×10%=500(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=4 639.52×12%=556.74(萬(wàn)元)

　　利息調整攤銷(xiāo)=556.74-500=56.74(萬(wàn)元)

　　年末賬面余額=4 639.52+56.74=4 696.26(萬(wàn)元)

　　借：應收利息　　500

　　債權投資——利息調整　 56.74

　　貸：投資收益　　　　　　　556.74

　�、�2×14年12月31日：

　　應收利息=5 000×10%=500(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=4 696.26×12%=563.55(萬(wàn)元)

　　利息調整攤銷(xiāo)=563.55-500=63.55(萬(wàn)元)

　　年末賬面余額=4 696.26+63.55=4 759.81(萬(wàn)元)

　　借：應收利息　　　　　　　500

　　債權投資——利息調整　 63.55

　　貸：投資收益　　　　　　　563.55

　�、�2×15年12月31日：

　　應收利息=5 000×10%=500(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=4 759.81×12%=571.18(萬(wàn)元)

　　利息調整攤銷(xiāo)=571.18-500=71.18(萬(wàn)元)

　　年末賬面余額=4 759.81+71.18=4 830.99(萬(wàn)元)

　　借：應收利息　　　　　　500

　　債權投資——利息調整 71.18

　　貸：投資收益　　　　　　571.18

　　(3)編制2×15年12月31日計提債權投資的減值準備的會(huì )計分錄。

　　借：信用減值損失　　　　　1 992.99

　　貸：債權投資減值準備　　　1 992.99

　　3.A公司為集團公司，其子公司2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，進(jìn)行一系列債務(wù)工具的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，資料如下：

　　要求：根據以下資料編制金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)轉換的會(huì )計分錄。

　　(1)2018年1月1日以前，甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元購入一項債券投資組合，面值總額為1 000萬(wàn)元，分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。重分類(lèi)日該債券組合的公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元。

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　1 100

　　貸：債權投資　　　　　　1 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　100

　　(2)2018年1月1日以前，乙公司以銀行存款2 000萬(wàn)元購入一項債券投資組合，面值總額為2 000萬(wàn)元，分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類(lèi)日該債券組合的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。

　　借：其他債權投資　　　　2 200

　　貸：債權投資　　　　　　2 000

　　其他綜合收益　　　　　200

　　(3)2018年1月1日以前，丙公司以銀行存款3 000萬(wàn)元購入一項債券投資組合，面值總額為3 000萬(wàn)元，分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。重"

　　注冊會(huì )計師考試試題 15

　　2018年注冊會(huì )計師《會(huì )計》考試精選試題及答案三

　　單項選擇題

　　1、下列非貨幣性資產(chǎn)交換中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的是(　)。

　　A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現金流量的時(shí)間、風(fēng)險均不同

　　B、甲公司以一項投資性房地產(chǎn)換入乙公司一項長(cháng)期股權投資，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現金流量的時(shí)間、金額相同但風(fēng)險不同

　　C、甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司一批存貨，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值不同，且其差額與換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比重大

　　D、甲公司以一項無(wú)形資產(chǎn)換入乙公司一項無(wú)形資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值在時(shí)間、風(fēng)險、金額均相同

　　2、甲公司以固定資產(chǎn)和專(zhuān)利技術(shù)換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進(jìn)行核算的(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50.5萬(wàn)元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：

　　甲公司換出：(1)固定資產(chǎn)原值為500萬(wàn)元，已經(jīng)計提的累計折舊的金額為100萬(wàn)元，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失的金額為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元。

　　(2)專(zhuān)利技術(shù)的原值為80萬(wàn)元，已經(jīng)計提累計攤銷(xiāo)的金額為20萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)減值損失，公允價(jià)值為60萬(wàn)元。

　　乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬(wàn)元。以計提存貨跌價(jià)準備10萬(wàn)元，公允價(jià)值350萬(wàn)元，假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價(jià)值為(　)。

　　A、300萬(wàn)元

　　B、350萬(wàn)元

　　C、400萬(wàn)元

　　D、560萬(wàn)元

　　3、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是(　)。

　　A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

　　B、準備持有至到期的債券投資

　　C、可轉換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權益工具

　　4、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額1 020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時(shí)發(fā)現數量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　5、企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應結轉到( )。

　　A.制造費用

　　B.銷(xiāo)售費用

　　C.管理費用

　　D.其他業(yè)務(wù)成本

　　6、甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件專(zhuān)門(mén)用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2014年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件30.7萬(wàn)元，估計銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費用及相關(guān)稅費 1.2萬(wàn)元。該配件此前未計提存貨跌價(jià)準備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.1 200

　　B.1 080

　　C.1 000

　　D.1 750

　　7、甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬(wàn)元，已計提存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元。2014年1月20 日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額為34萬(wàn)元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.10

　　B.-20

　　C.44

　　D.14

　　8、20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，擬于20×2年4月10日以40萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬(wàn)元，預計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10萬(wàn)元。當日，自制半成品S的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件33萬(wàn)元，W產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件36萬(wàn)元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價(jià)準備為( )。

　　A.1萬(wàn)元

　　B.4萬(wàn)元

　　C.7萬(wàn)元

　　D.11萬(wàn)元

　　參考答案及解析：

　　1、D

　　【解析】本題考查知識點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。根據非貨幣性資產(chǎn)交換準則的`規定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現金流量在風(fēng)險、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著(zhù)不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。因此，選項D不符合具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件。

　　2、B

　　【解析】本題考查知識點(diǎn)：涉及多項資產(chǎn)交換的會(huì )計處理。

　　甲公司收到的補價(jià)金額=400+60-350=110(萬(wàn)元)。

　　甲公司取得原材料的入賬價(jià)值為=460-110=350(萬(wàn)元)。

　　3、B

　　【解析】本題考查知識點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規定的條件。

　　4、D

　　【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實(shí)際入庫數量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480ㄍ180=36(元ㄍ公斤)，選項D正確。

　　5、B

　　【解析】隨同商品出售而不單獨計價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應轉入銷(xiāo)售費用。

　　6、A

　　【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2 900(萬(wàn)元)，其可變現凈值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價(jià)值為其成本1 200(100×12)萬(wàn)元。

　　7、A

　　【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬(wàn)元)。

　　8、C

　　【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，所以W產(chǎn)品的可變現凈值為40萬(wàn)元，成本=37+10=47(萬(wàn)元)，由于W產(chǎn)品的可變現凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現凈值計量。自制半成品S可變現凈值=40-10=30(萬(wàn)元)，應計提的存貨跌價(jià)準備=37-30=7(萬(wàn)元)。

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